Расходы организации на оплату услуг сотовой связи
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
Расходы организации на оплату услуг сотовой связи
Вопрос об экономической обоснованности расходов по оплате услуг связи представляется достаточно актуальным.
Обратимся к Налоговому кодексу. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Нормы статьи 252 НК РФ указывают на то, что расходы, в частности, на оплату услуг связи должны носить производственных характер (Письмо Минфина РФ от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/275).
В связи с этим, налоговые органы считают, что документами, подтверждающими производственный характер, являются:
список сотрудников, которым мобильные телефоны необходимы для выполнения их служебных обязанностей, утвержденных приказом руководителя организации;
должностные инструкции, где будет указано, при выполнении каких обязанностей сотрудникам нужен в работе сотовый телефон;
договор с оператором на оказание услуг;
детализированные счета оператора связи.
Такой список документов приведен в Письме УСНС РФ по г. Москве от 22.12.2003 № 27-08/70659.
Вместе с тем, ФАС Северо-Западного округа в решении от 01.03.2004 г. по делу № Ф56-21651/03 указал, что налоговое законодательство не содержит каких-либо особых требований относительно производственного характера конкретных телефонных переговоров.
Мы рекомендуем закрепить в Приказе Об учетной политике перечень документов, на основании которых организации могут признать оплату услуг связи в составе расходов.
Перечень документов может быть следующим:
Счет на оплату услуг связи;
Детализированные счета оператора связи;
Самостоятельно разработанный первичный документ (с учетом требований Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ О бухгалтерском учете), в котором отражается сумма признаваемых в текущем отчетном периоде расходов на оплату услуг связи.
Что касается норм признания расходов на оплату услуг связи для целей исчисления налога на прибыль, то Налоговым кодексом РФ и другими нормативными документами, принимаемыми в соответствии с НК РФ, никаких норм списания не установлено.
Организация самостоятельно принимает решение принимать ли на расходы всю сумму, выставляемую оператором связи или в пределах норм. Нормы же в свою очередь утверждаются руководителем организации: или одинаковая сумма для всех должностей, или применяется дифференцированный подход к установлению лимита разговоров в производственных целях для каждой профессии в отдельности.
Другой вопрос, который представляет интерес для организаций: правомерно ли приобретать сотовые телефонные аппараты?
В настоящее время нет документов, регулирующих порядок оказания услуг связи юридическим лицам. Но, учитывая, что в качестве абонента выступают физические лица, обратимся к Постановлению Правительства РФ от 26.09.1997 г. № 1235 Об утверждении правил оказания услуг телефонной связи.
В пункте 3 указанного документа телефонная связь определяется как вид электросвязи, предназначенный для обмена информацией преимущественно путем разговора с использованием телефонных аппаратов. Телефонный аппарат (факс, автоответчик, модем и др.) представляет собой абонентское устройство (оконечное оборудование), подключаемое к абонентским линиям техническое средство формирования сигналов электросвязи для передачи или приема по каналам связи заданной пользователем информации.
Таким образом, оказание услуг связи не возможно без подключения к абонентской линии телефонного аппарата. А сотовый телефон является, именно, тем телефонным аппаратом, с помощью которого предоставляются услуги связи оператором связи.
Хотелось бы заметить, с 01 января 2006 года правила оказания услуг подвижной (сотовой) связи регулируются Постановлением Правительства РФ от 25.05.2005 года № 328. В соответствии с пунктом 2 этого документа под абонентом понимается - физическое лицо (гражданин) или юридическое лицо, с которым заключен договор об оказании услуг подвижной связи при выделении для этих целей абонентского номера или уникального кода идентификации.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) аппарат телефонный (код 14 3222135) относится к Оборудованию и аппаратуре радио, телевидения и связи.
Для правомерности отражения хозяйственных операций по приобретению сотовых телефонов необходимо определить, к какой групп активов они относятся.
Срок полезного использования сотовых телефонов превышает 12 месяцев. Это следует из того, что Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные групп аппараты телефонные (код 14 3222135) отнесены к третьей группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно). И хотя, данное Постановление используется для определения срока полезного использования амортизируемого имущества для целей налогового учета, применение его положений для бухгалтерского учета не противоречить действующему бухгалтерскому законодательству.
При включении телефон