Приобретение основных средств по импортному контракту
Информация - Разное
Другие материалы по предмету Разное
?ложенного налога на прибыль и, соответственно, отложенного налогового обязательства, под которым в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или следующих отчетных периодах.
Отложенное налоговое обязательство согласно пункту 18 ПБУ 18/02 должно отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 Отложенные налоговые обязательства и дебету счета 68 Расчеты по налогам и сборам субсчет Расчеты по налогу на прибыль.
В следующем или следующих отчетных периодах по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц, в нашем примере по мере начисления амортизации, будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 Отложенные налоговые обязательства и кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам субсчет Расчеты по налогу на прибыль.
ПРИОБРЕТЕНИЕ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
Пример 2.
Для приобретения импортного оборудования 3 февраля 2004 года организация получила банковский кредит в сумме 2 600 000 рублей. Процентная ставка по кредиту составляет 1,3 % в месяц, проценты начисляются ежемесячно. В этот же день произведена конвертация полученных средств в иностранную валюту и произведена предоплата иностранному поставщику в размере 100% контрактной стоимости оборудования.
Контрактная стоимость оборудования составляет 80 000 евро, условия поставки Инкотермс-2000 DES Новороссийск. Момент перехода права собственности в контракте не оговорен, но в соответствии с Инкотермс-2000 условия поставки DES предусматривают переход рисков утраты или повреждения товара в момент поставки оборудования в согласованный сторонами порт назначения. Оборудование доставлено в порт Новороссийск 14 апреля 2004 года, в этот же день импортер представил грузовую таможенную декларацию и право собственности на оборудование перешло к нему.
28 апреля 2004 года оборудование принято к учету.
Предположим, что курс евро не менялся и составлял на момент доставки оборудования в порт назначения и на момент принятия оборудования к учету 33,70 рубля за 1 евро. (курс евро взят условно).
Для отражения на счетах бухгалтерского учета процентов за кредит будем использовать субсчета:
60-2 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте;
60-3 Проценты по кредитам;
76-1 Таможенная пошлина;
76-2 Таможенный сбор в рублях;
76-3 Таможенный сбор в валюте;
76-4 Расчеты с таможней по НДС.
Корреспонденция счетовСумма,
рублейСодержание операцийДебетКредит60-366-135 04828 февраля 2004 года
Начислены проценты по кредиту за февраль 2003 года
(2 600 000 х 1,3%)60-366-135 04831 марта 2004 года
Начислены проценты по кредиту за март 2003 года
(2 600 000 х 1,3%)0860-12 696000Отражена стоимость оборудования на дату перехода права собственности (80 000 евро х 33,70 рубля/евро)0860-170 096Учтена сумма процентов по кредиту, начисленных в феврале и марте 2003 года0876-1269 600Начислена таможенная пошлина (2 696 000 х 10%)0876-22 696Начислен таможенный сбор в рублях (2 696 000 х 0,1%)0876-31 348Начислен таможенный сбор в валюте (80 000 евро х 0,05% х 33,70 рубля/евро)1976-4533 808Начислен НДС по ввезенному оборудованию
(2 696 000 + 269 600) х 18%На дату принятия оборудования к учету0866-135 048Начислены проценты по кредиту за апрель 2004 года (2 600 000 х 1,3%)01083 074788введено оборудование в эксплуатацию (2 696 000 + 35 048 х 2 месяца + 269 600 + 2 696 + 1 348 + 35 048)Операции погашения задолженности перед иностранным поставщиком, а также перед таможенными органами по начисленным таможенным платежам мы рассматривать не будем, но следует помнить, что после фактической оплаты начисленной суммы НДС таможенным органам, она может быть принята к вычету и отражена записью Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19.
Как видно из данного примера, первоначальная стоимость основного средства для целей бухгалтерского учета составила 3 074 788 рублей, но в налоговом учете эта сумма будет иной, поскольку в нее не войдут проценты по кредиту. Для целей налогового учета первоначальная стоимость приобретенного оборудования будет равна 2 969 644 рубля и сложится она из контрактной стоимости оборудования и сумм начисленных таможенных платежей. В данном случае также образуется постоянная разница, а, соответственно, и постоянный налоговый актив, который должен учитываться в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
Список литературы
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта