Приобретение новых основных средств, требующих монтажа
Информация - Разное
Другие материалы по предмету Разное
Приобретение новых основных средств, требующих монтажа
Бухгалтерский учет
Монтаж приобретенного основного средства может быть произведен как организациями-подрядчиками, так и силами собственной организации.
Информация о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, отражается согласно Плану счетов, на счете 07 Оборудование к установке. Поступление оборудования к установке от поставщика отражается по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками на сумму стоимости оборудования без НДС.
Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.
Обратите внимание!
Изменения внесенные в статью 172 НК РФ Федеральным законом №119-ФЗ позволяют с 1 января 2006 года применить указанный вычет с момента принятия оборудования к установке требующегося при монтаже ОС в момент принятия этого ОС на учет, то есть с отражением на счете 01 Основные средства.
Стоимость сданного в монтаж оборудования, списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 Вложения во внеоборотные активы, субсчет 08-3 Строительство объектов основных средств.
Затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования списываются в дебет счета 08, субсчет 08-3, в корреспонденции с кредитом счета 23 Вспомогательное производство, если монтаж осуществляется вспомогательным производством организации, и с кредитом счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, если монтаж осуществляется силами сторонней организации.
Порядок исчисления НДС
Рассмотрим порядок исчисления НДС в том случае, если монтаж оборудования выполнен силами организации.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Работы по монтажу оборудования относятся к строительно-монтажным работам, их выполнение вспомогательным производством предприятия облагается НДС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговой базой будет сумма расходов вспомогательного производства по монтажу оборудования. Стоимость оборудования, требующего монтажа, в затраты по выполнению монтажных работ не включается и не подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления монтажные работы.
Датой выполнения СМР для собственного потребления согласно пункту 10 статьи 167 НК РФ признается день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством. Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога на добавленную стоимость на установленные этой статьей налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычетам.
Таким образом, вычету подлежит сумма НДС, начисленная на объем выполненных вспомогательным производством монтажных работ, за минусом суммы НДС по материалам, которые были использованы при их выполнении.
Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов основных средств.
Пример 1.
Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, стоимостью 495 600 рублей (в том числе НДС 75 600 рублей). Доставка и монтаж оборудования произведены вспомогательным производством, расходы по доставке составили - 15 000 рублей, по монтажу оборудования - 90 000 рублей, при монтаже были использованы материалы на сумму 21 240 рублей (в том числе НДС 3 240 рублей).
Корреспонденция счетовСумма,
рублейСодержание операцийДебетКредит0760420 000Отражена покупная стоимость оборудования, требующего монтажа196075 600Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию072315 000Отражены затраты вспомогательного производства по доставке оборудования6051495 600Оплачено оборудование поставщику08-307435 000Отражена передача оборудования в монтаж2310-818 000Переданы материалы для выполнения монтажных работ2370, 69 и другие90 000Отражены затраты вспомогательного производства на выполнение монтажных работ08-323108 000Списаны затраты вспомогательного производства по монтажу оборудованияНа дату принятия к учету смонтированного оборудования в составе основных средств196819 440Начислен НДС на сумму выполненных монтажных работ для собственных нужд (108 000 х 18%)0108-3543 000введено в эксплуатацию смонтированное оборудование (435 000 + 108 000)681975 600Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику68193 240Принята к вычету сумма НДС по материалам, использованным при монтаже оборудования681919 440Принята к вычету сумма НДС по выполненным монтажным работам для собственных нуждПо мнению работников