Премирование работников: учет и налогообложение
Информация - Налоги
Другие материалы по предмету Налоги
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы премии, выплаченной общепроизводственному персоналу;
Д-т 26, К-т 69 - 1650 руб. - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы премии, выплаченной работникам администрации;
Д-т 70, К-т 68-1 - 63 050 руб. - удержан НДФЛ с суммы начисленной премии;
Д-т 70, К-т 51 - 421 950 руб. - выплачена премия работникам организации.
На сумму премии, выплаченной к юбилею, ЕСН и взносы в ПФР не начисляются.
Формирование резервов на выплату ежегодного вознаграждения
На основании ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик может принять решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. При этом он обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается размер ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, включая сумму ЕСН с этих расходов. Процент отчислений определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Пример 2. Предполагаемый годовой фонд оплаты труда работников организации составляют 3 402 000 руб., в том числе ЕСН - 702 000 руб. (рассчитан по максимальной ставке 26%). Положением о вознаграждении по итогам работы за год, действующим в организации, предусмотрена выплата работникам организации премии по итогам работы за год в размере двух окладов. Предполагаемая сумма расходов на выплату годового вознаграждения - 578 340 руб., включая ЕСН (26%) - 119 340 руб.
Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год:
578 340 руб. : 3 402 000 руб. х 100% = 17%.
При условии, что ежемесячная сумма расходов на оплату труда - 225 000 руб., а ЕСН - 58 500 руб., ежемесячное отчисление в резерв составит 48 195 руб. [(225 000 + 58 500) х 17%].
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год и соответственно сумму ЕСН, по которым ранее не создавался указанный резерв.
Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год работникам должен быть уточнен исходя из суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений ЕСН.
Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
Пример 3. В декабре работникам организации было начислено вознаграждение по итогам работы за год, общая сумма которого составила 430 000 руб. На сумму вознаграждения начислен ЕСН - 111 800 руб.
Расходы на выплату вознаграждения, включая ЕСН (26%) - 541 800 руб.
Недоиспользованная сумма резерва составила:
578 340 руб. - 541 800 руб. = 36 540 руб.
Создание, использование и корректировка резерва на предстоящую выплату вознаграждения по итогам работы за год отражаются в следующем порядке:
Д-т 20 (23, 25, 26, 44), К-т 96 - 578 340 руб. - создан в течение года резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год;
Д-т 96, К-т 70 - 430 000 руб. - начислены вознаграждения по итогам работы за год работникам предприятия;
Д-т 96, К-т 69 - 111 800 руб. - начислен ЕСН на суммы вознаграждений по итогам работы за год;
Д-т 20 (23, 24, 26, 44), К-т 96 - 36 540 руб. - сторнирована отнесенная на статьи затрат в течение года неиспользованная часть резерва.
Литература
Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31.07.2006 N 146-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вто