Порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности. Учет расчетов с учредителями
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
·ависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли, принадлежащей головной организации, уставного капитала в его общей величине).
Доля головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей Капитализированный доход (убыток) после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы организаций.
При определении величины показателя участия в зависимом обществе, подлежащего отражению в сводной бухгалтерской отчетности, фактические затраты, произведенные головной организацией при осуществлении инвестиций, корректируются на суммы изменения капитала зависимого общества, не отраженные на счете прибылей и убытков зависимого общества. В частности, корректировка производится в случае произведенной зависимым обществом переоценки основных средств, безвозмездного получения зависимым обществом ценностей.
Если величина показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, равна или больше величины показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, уменьшенного на величину показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, то указанные в п. 4.3 Методических рекомендаций N 112, показатели не включаются в сводную бухгалтерскую отчетность.
1.3.2 Объединение показателей дочерних обществ с долей участия головной организации в их уставных капиталах свыше 50 и до 100%
Основное правило составления консолидированной отчетности состоит в том, что все показатели дочерних обществ суммируются с аналогичными показателями бухгалтерской отчетности головной организации, за исключением тех из них, которые характеризуют взаимные расчеты и обязательства основной организации и дочерних обществ группы.
Шаг 1. Консолидация капитала дочерних обществ.
Процедура консолидации капитала осуществляется только для целей объединения балансов и составления отчета об изменении капитала.
К показателям, которые взаимоисключаются и в сводной отчетности не отражаются, относятся прежде всего финансовые вложения (инвестиции) головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и, соответственно, уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации.
Инвестиции головной организации в дочернее общество строго внутригрупповая операция, не подлежащая отражению в сводной отчетности. Исключению подлежат вложения как по привилегированным, так и по обыкновенным акциям.
В бухгалтерском учете такие взаимоотношения головной организации и дочернего общества отражаются:
- головной организацией в составе финансовых вложений;
- дочерним обществом в составе уставного капитала.
Процедуры консолидации капитала различаются в зависимости:
- от степени участия головной организации в капитале дочернего общества;
- от стоимости приобретения головной организацией акций дочернего общества.
При этом процедура консолидации капитала различна для каждого случая:
- когда балансовая оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество равна номинальной стоимости акций дочернего общества;
- когда балансовая оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество больше номинальной стоимости акций дочернего общества;
- когда балансовая оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество меньше номинальной стоимости акций дочернего общества;
- от структуры (доли обыкновенных и привилегированных) акций дочернего общества, принадлежащих материнской компании.
Шаг 2. Консолидация статей баланса, связанных с внутригрупповыми расчетами и операциями.
Между организациями одной группы могут выполняться различные хозяйственные операции и текущие расчеты, которые отражаются в балансах соответствующих организаций в виде:
- задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
- авансов выданных и полученных;
- долгосрочных и краткосрочных займов;
- дебиторской и кредиторской задолженности организаций группы;
- покупки (продажи) активов между организациями группы;
- реализации товаров (работ, услуг);
- расходов и доходов будущих периодов;
- расчетов по дивидендам и т.д.
При составлении консолидированного баланса внутригрупповые расчеты должны исключаться. Это относится к взаимоотношениям как между головной организацией и дочерними обществами, так и между дочерними обществами одной группы. Это связано с тем, что консолидированная отчетность отражает финансово-хозяйственные взаимоотношения группы только с третьими лицами. Поскольку группа рассматривается как единый хозяйствующий субъект, то она не может быть должна самой себе.
Взаимоисключаемые статьи это статьи баланса, которые присутствуют как:
- актив в балансе одной организации группы;
- пассив в балансе другой организации группы.
Исключение итоговых показателей по внутригрупповым расчетам в статьях баланса не представляет трудностей, кроме операций по покупке (продаже) активов, реализации товаров (работ, услуг) между организациями группы. При таких операциях не только должны исключаться пока?/p>