«Коварные» резервы
Статья - Разное
Другие статьи по предмету Разное
. Итоговое сальдо на конец 2005 года на счете 63 29 млн. руб. Выручка для расчета резервов составила 230 млн. руб. Предел резервов 10 процентов 23 млн. руб. При использовании оборотов за отчетный год по счету 63 Резервы по сомнительным долгам для определения соотношения с 10-процентным лимитом получили 21 млн. руб. (55 млн. 34 млн.), что меньше 23 млн. руб. На 21 млн. руб. была уменьшена база по налогу на прибыль.
Однако инспекторы зачастую используют другие методы расчета предела резервов. По их мнению (по данным примера), надо для сравнения использовать не обороты текущего года, а сальдо нарастающим итогом на конец 2005 года.
Мотивация налоговиков в данной ситуации следующая: Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В качестве контраргумента можно привести письмо Минфина России от 4 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/319, но, как показывает практика, не всегда результативно. Такой подход методологии расчета предельного размера резервов можно доказать в суде, однако отметим, что арбитражная практика по данному вопросу еще не сформирована.
Избавиться от резервов не так просто
Если организация решила прекратить начислять резервы по сомнительным долгам, то она должна прописать это решение в учетной политике на следующий год (и отразить в пояснительной записке к балансу). Кроме того, следует на 31 декабря года, в котором резервы начислялись в последний раз, восстановить все начисленные ранее резервы (проводка: Дебет 63 Кредит 91.1) и начислить со всей этой суммы налог на прибыль, отразив всю сумму как внереализационный доход в декларации по налогу на прибыль и как прочий доход в форме № 2 Отчет о прибылях и убытках.
Предположим, организация решает прекратить начисление резервов по какой-то существенной причине. 31 декабря резервы восстанавливаются, и у фирмы снова появилась дебиторская задолженность, которую впоследствии она решит списать как безнадежную. Сначала налогоплательщик должен будет попытаться ее получить, то есть организовать переписку с должниками, дать запрос в ЕГРЮЛ, обратиться в суд и т. д. Такими действиями отодвигается срок исковой давности те самые три года, после которых можно списывать безнадежные долги в случае неначисления резервов (классическая ситуация). Когда-то эти суммы уже уменьшали прибыль, потом были восстановлены и с них был уплачен налог на прибыль. Здесь надо иметь в виду, что налоговики возражают против повторного уменьшения прибыли на эти суммы.
Нет документов нет резерва!
Документальная претензия налоговых инспекторов звучит следующим образом: у налогоплательщика нет права на создание резерва по сомнительным долгам, так как отсутствует договор поставки.
Следовательно, документально эти затраты не подтверждены.
Прежде всего, действующее гражданское законодательство предусматривает возможность заключения договора как путем составления единого документа, подписываемого сторонами, так и путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, электронной и иной связи.
В соответствии со статьей 432 Гражданского кодекса договор заключается посредством направления оферты одной стороной и ее акцепта другой стороной.
Согласно статье 435 Гражданского кодекса, офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора. Оферта связывает направившее ее лицо с момента ее получения адресатом. По форме оферта может выражаться в письме, заявлении, телеграмме и т. д.
Ответ лица, которому адресована оферта о ее принятии, признается акцептом. В соответствии со статьей 438 Гражданского кодекса совершение лицом, получившим оферту в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т. п.) считается акцептом. Договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (ст. 433 ГК РФ).
Таким образом, документальным оформлением сомнительного долга могут быть: договор с покупателем, оферты (например, заявки на поставку на определенный период времени, спецификации, сметы) и их акцепты, накладные, подтверждающие отгрузку товарно-материальных ценностей дебитору, акты выполненных работ и другие подобные документы. Договор как единый документ не единственное подтверждение.
Если создавались резервы по перечисленным под предст?/p>