Отчет о прохождении производственной практики в Белорусской аудиторской компании
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
тод замены отношений;
Метод замены отношений. Одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями.
Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, контрагента и т.д.
На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель и при этом применить более льготный порядок налогообложения. Не случайно его ещё называют методом замены (сокращения) объекта налогообложения.
Необходимо особо отметить, что заменяться должны в первую очередь именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, например, название договора.
Так, в практике хозяйственной деятельности были ситуации, когда фактические отношения подряда между строительной организацией-подрядчиком и заказчиками оформлялись договором совместной деятельности (простого товарищества). В качестве вкладов строительной организацией вносились профессиональные навыки, а другими участниками денежные средства. При этом целью строительной организации являлось получение дохода в виде разницы между ценой приобретения материалов и стоимостью строительства, а целью иных участников приобретение права собственности на объект строительства.
Между тем в соответствии со ст. 911 Гражданского кодекса цель заключения договора совместной деятельности и создания простого товарищества должна быть единой для всех участников договора (простых товарищей).
Поэтому, согласно ст. 171 Гражданского кодекса, эта сделка является притворной и должна рассматриваться как договор подряда с соответствующими налоговыми последствиями. То есть замена не должна содержать признаков притворности или фиктивности в противном случае налоговые органы через суд (а часто и самостоятельно) могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции.
Метод разделения отношений. Базируется на методе замены. Однако заменяется не вся хозяйственная операция, а только её часть либо хозяйственная операция заменяется на несколько.
Метод разделения применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.
В качестве примера рассмотрим реальную ситуацию, по которой был проведён анализ договоров и налоговое планирование.
Разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт.
Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг), затраты предприятия на реконструкцию и модернизацию объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Они отражаются в составе капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение стоимости реконструируемых (модернизируемых) основных фондов.
В соответствии с Основными положениями расходы предприятия на проведение ремонтов всех видов текущего, среднего и капитального непосредственно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, на оплату труда и другим).
Термины реконструкция и капитальный ремонт часто воспринимаются как синонимы, хотя существенно различаются. Коротко сформулировать эти отличия можно следующим образом: ремонт это восстановление первоначальных характеристик объекта, а модернизация или реконструкция существенное улучшение первоначальных характеристик объекта или придание ему новых качеств.
Разделение (частичная замена) реконструкции на собственно реконструкцию и капитальный ремонт при соблюдении обоих условий отнесения затрат на себестоимость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг).
С ремонтной организацией заключаются два самостоятельных договора подряда на реконструкцию и капитальный ремонт.
Конечно, необходимо учитывать, что объекты строительных работ должны быть различными. Например, если офисы 1,2,3 переоборудуются в торговый зал (планируются снос внутренних перегородок, замена перекрытий и т.д.), заключается договор подряда на реконструкцию. Если же офисы 4,5,6 будут использоваться в качестве кабинетов для сотрудников, заключается договор подряда на капитальный ремонт.
Следует отметить, что при проведение данной операции существенное значение имеет правильное оформление документов, так как налоговые органы в случае проверки обращают на это особое внимание.
В частности, пристальному анализу подвергаются сметы ремонтных работ и договоры с подрядчиками. Поэтому все сметные документы и договоры подряда на ремонт не должны содержать ссылок типа модернизация, реконструкция, переоборудование и т.п., все работы должны именоваться ремонт, использоваться соответствующие термины.
Разделение договора подряда с физическим лицом непосредственно на договор подряда и договор купли-продажи материалов.
В соответствии с законодательством взносы по социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты, в Фонд занятости и чрезвычайный налог начисляются на полн