Отражение нематериальных активов в имущественном комплексе организации
Статья - Разное
Другие статьи по предмету Разное
Минфина России от 19.11.2002 № 115н, и нормам российского гражданского законодательства (ст. 769 ГК РФ). По договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ должны быть указаны положительные результаты работ в вещной форме, предусмотренной к передаче заказчику: образец изделия, документация на это изделие или технология этих изделий. Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не получившие положительного результата, не могут быть отнесены на затраты (п. 2 ПБУ 14/2000).
В отличие от российского законодательства МСФО 38 четко устанавливает, что затраты на исследования (или на фазу исследований внутреннего проекта) должны признаваться расходами тогда, когда они понесены, т. е. факт осуществления затрат на научные исследования не влечет за собой факта признания нематериального актива. Приводятся примеры научной деятельности, затраты на осуществление которой не приводят к возникновению нематериального актива:
деятельность, направленная на получение новых знаний;
поиск, оценка и окончательный отбор применений результатов исследований и других знаний;
поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;
формулирование, конструирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.
В настоящее время между МСФО 38 и ПБУ 14/2000 существует достаточное количество расхождений в перечне объектов, относимых к нематериальным активам. В российском бухгалтерском учете нельзя квалифицировать лицензии на определенные виды деятельности, франшизы и ноу-хау как объекты нематериальных активов, так как они не отвечают условиям признания нематериальных активов согласно ПБУ 14/2000.
Значительные расхождения национального стандарта с международной практикой наблюдаются также в части признания организационных расходов. В составе нематериальных активов отдельно выделяются организационные расходы (п. 4 ПБУ 14/2000) как один из видов нематериальных активов. Согласно МСФО 38 организационные расходы не могут быть признаны в качестве нематериального актива. Исходя из этого говорить о сближении позиций международного и национального стандартов учета преждевременно.
Версия международного стандарта более сближена с позициями менеджмента, который заинтересован в создании новой стоимости активов фирмы. В подтверждение этому рассмотрим подходы в оценке нематериальных активов, принятые учетными практиками.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 нематериальные активы принимает к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в случае приобретения НМА за плату определяется в виде суммы фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Подход к оценке нематериальных активов согласно МСФО 38 в случае приобретения за плату подобен, но стандарт применяет ряд важных понятий:
себестоимость сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или производства;
справедливая стоимость актива сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки на активном рынке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами;
активный рынок рынок, где соблюдаются следующие условия: объекты, продаваемые на рынке, являются однородными; обычно в любое время могут быть найдены желающие совершить сделку продавцы и покупатели; цены доступны для общественности.
Стандарт МСФО 38, так же как и ПБУ 14/2000, предусматривает получение нематериальных активов по договору дарения, однако в МСФО 38 получение их бесплатно или за номинальное вознаграждение возможно только через правительственные субсидии. Внесение объектов нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный капитал) в МСФО не рассматривается.
В российской практике учета переоценка нематериальных активов не производится. Данная норма не совпадает с подходами, предложенными МСФО 38.
После первоначального признания международная практика проводит оценку нематериального актива посредством одного из двух подходов:
основной подход по исторической стоимости (себестоимость минус накопленная амортизация и накопленный убыток от обесценения);
альтернативный подход по переоцененной стоимости (переоцененная сумма минус последующая накопленная амортизация и последующие убытки от обесценения).
При этом стандарт требует, чтобы переоценки производились регулярно для обеспечения приемлемых соотношений балансовой суммы 2 и справедливой стоимости. Частота переоценок устанавливается бухгалтером в зависимости от того, в какой степени подвержена изменчивости справедливая стоимость нематериальных активов. Переоценка производится либо методом, предполагающим пропорциональное изменение накопленной суммы амортизации и первоначальной стоимости, либо методом сворачивания амортизации. Переоценка производится по отношению ко всем нематериальным активам определенного класса. Если для какого-либо актива из данного класса отсутствует активный рынок, то этот актив может учитываться по себестоимости за вычетом амортизации и убытка от обесценения. В соответствии со стандартом МСФО 36 отсутствие активного рынка для переоцениваемого нематериа?/p>