Отражение в учете дивидендов, полученных от нерезидента
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ДИВИДЕНДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА
Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 статьи 35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
Не признаются дивидендами:
выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, при приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера;
выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями и т.п.; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; за товары, проданные в кредит, и другие.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" может открываться субсчет 76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", на котором учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетный счет" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Суммы, поступившие от вкладов в уставные фонды других организаций, признаются в бухгалтерском учете операционными доходами и отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с выбранной учетной политикой (п. 18 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181).
Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, а именно о доходах (процентах) и расходах, связанных с участием в уставных фондах других организаций, используется счет 91 "Операционные доходы и расходы".
Если в соответствии с учетной политикой дивиденды признаются по мере их начисления, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 76-4 - К-т 91-1;
Д-т 51, 52 - К-т 76-4.
Если в соответствии с учетной политикой дивиденды признаются по мере их поступления, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 51, 52 - К-т 76-4
и одновременно:
Д-т 76-4 - К-т 91-1.
В 2011 году дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, включаются получившей их организацией в состав внереализационных доходов (подп. 3.1 статьи 128 НК). Следует помнить, что в отличие от других внереализационных доходов, облагаемых по ставке 24%, дивиденды облагаются налогом на прибыль у получателя дивидендов по ставке 12% (п. 5 статьи 142 НК).
В соответствии с подп. 3.4 статьи 129 НК суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве, включаются в состав внереализационных расходов. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений отражаются в том налоговом периоде, в котором они уплачены (удержаны) в иностранном государстве.
Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных статьей 144 НК.