Отражение безвозмездной передачи основных средств в налоговом учете
Информация - Менеджмент
Другие материалы по предмету Менеджмент
Отражение безвозмездной передачи основных средств в налоговом учете
Несмотря на большое количество публикаций, посвященных безвозмездной передаче основных средств, в текущем году вопросы, связанные с подобными хозяйственными операциями (и особенно - с их налоговым учетом), продолжают возникать. Для того чтобы разобраться с ними, рассмотрим условный пример.
Организация, применяющая метод определения выручки по мере оплаты, безвозмездно передает в октябре 2009 г. другой организации объект основных средств (собственники у организаций разные). Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 3 630 000 руб. Сумма амортизации, начисленной по данному объекту, равна 2 352 000 руб.
Как данная хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета?
В первую очередь отметим, что при безвозмездной передаче объекта основных средств необходимо учитывать нормы Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи (далее - Указ № 300). В частности, п.1 Указа № 300 установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели Беларуси вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, только на условиях, определяемых данным законодательным актом. Исчерпывающий перечень целей, на которые безвозмездная (спонсорская) помощь может предоставляться организациям и индивидуальным предпринимателям, приведен в п. 2 Указа № 300. При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, примерная форма которого утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от13.07.2005 № 779 Об утверждении примерной формы договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи.
На основании п. 50 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127, при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездно передаваемых объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа) в бухгалтерском учете составляются следующие записи:
ДЕБЕТ 01 Выбытие основных средств КРЕДИТ 01
- списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта основных средств;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 Выбытие основных средств
- отражена накопленная амортизация по выбывающему объекту основных средств;
ДЕБЕТ 92 Внереализационные расходы КРЕДИТ 01 Выбытие основных средств
- списана остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств.
Отметим, что при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций по выбытию основных средств организации могут не использовать субсчет Выбытие основных средств сч. 01 Основные средства. При этом накопленную амортизацию по выбывающему объекту можно отразить непосредственно по дебету сч. 02 Амортизация основных средств в корреспонденции с кредитом сч. 01 Основные средства. Указанной записью вбухгалтерском учете отражается стоимость полностью самортизированных объектов основных средств при их выбытии.
В соответствии с п. 1.1.4 ст. 2 Закона Республики Беларусь О налоге на добавленную стоимость (далее - Закон об НДС) объектами налогообложения признаются в том числе и обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом для целей исчисления налога на добавленную стоимость под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты. В п. 2 ст. 10 Закона об НДС указано, что при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.
Таким образом, при безвозмездной передаче объекта основных средств налог на добавленную стоимость необходимо исчислить в момент его передачи, независимо от того, использует предприятие метод определения выручки по оплате либо по отгрузке.
Используя данные примера, отразим эти хозяйственные операции в бухгалтерском учете:
ДЕБЕТ 01 Выбытие основных средств КРЕДИТ 01
- 3 630 000 руб. - списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта основных средств;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 Выбытие основных средств
- 2 352 000 руб. - отражена накопленная амортизация по выбывающему объекту основных средств;
ДЕБЕТ 92 Внереализационные расходы КРЕДИТ 01 Выбытие основных средств
- 1 278 000 руб. (3 630 000 2 352 000) - списана остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств;
ДЕБЕТ 92 Внереализационные расходы КРЕДИТ 68
- 230 040 руб. (1 278 000 х 18%) - начислен НДС по безвозмездной передаче объекта.
В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь О налогах на доходы и прибыль (далее - Закон о налоге на прибыль) при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), иных ценностей, имуществе?/p>