Ответственность за нарушение налогового законодательства
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
?ия выступает в качестве особого субъекта правонарушения).
Существуют основания для того, чтобы деяние было квалифицировано как налоговое правонарушение, за которое наступает ответственность:
1.Нормативное - деяние должно быть соответствующим образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния.
2.Процессуальное - акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение.
.Фактическое - есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями[2,18].
.4 Административная ответственность за нарушение налогового законодательства
Особой разновидностью юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах выступает административная ответственность. Административная ответственность всегда носит публично-правовой характер, что обусловлено общественно значимой, публично-правовой природой налоговых правоотношений. Налоговые проступки не представляют высокой степени общественной опасности.
Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений, представляет собой следствие противоправного (в нарушение норм налогового права) действия или бездействия граждан или должностных лиц. В правоотношениях по применению административной ответственности всегда на одной стороне выступают публично-правовые субъекты - налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов. Санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений, налагаются только органами (должностными лицами) государства, уполномоченными выступать от его имени в налоговых правоотношениях. Наказуемым в административном порядке является сам факт совершения противоправного деяния, признаки которого предусмотрены КоАП РФ и иными нормативными правовыми актами.
Основными характерными чертами нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных, являются: общественная опасность (вредность); противоправность; виновность; наказуемость в соответствии с административным законодательством.
Состав административного проступка, посягающего на отношения налоговой сферы, аналогичен составу налогового правонарушения и выражается в виде совокупности объективных и субъективных критериев. Объективными элементами состава налогового деликта являются: объект правонарушения - фискальные интересы государства; объективная сторона - противоправные деяния лица, выразившиеся в конкретных действиях либо бездействии, игнорировании правовых норм. Субъективные критерии состава налогового деликта образуют: субъект правонарушения - гражданин или должностное лицо; субъективная сторона - психическое отношение лица к содеянному им нарушению законодательства о налогах и сборах, т. е. вина, которая выражается в форме умысла или неосторожности.
Роль административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах выражается в ее функциях. В отличие от административной ответственности как целостного правового института, ответственность за налоговые проступки выполняет только альтернативную и ограничительную функции.
Альтернативная функция обусловлена публичной природой фискальных интересов государства. Налоговые проступки причиняют государству имущественный вред. Следовательно, государство заинтересовано в восстановлении нормального режима поступлений денежных средств в бюджетную систему и внебюджетные фонды.
Ограничительная функция ответственности за налоговые проступки выражается в создании посредством правового регулирования предпосылок для ограничения вредных последствий от правонарушения. Относительно нарушений законодательства о налогах и сборах ограничительными мерами являются штрафы.
Предупредительная (превентивная) и правозащитная функции ответственности за налоговые проступки несвойственны.
По общему правилу административной ответственности подлежат 16-летние граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Субъектом административной ответственности в соответствии с КоАП РФ являются лица, не признаваемые НК РФ налогоплательщиками. Соответственно граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут ответственность за совершенные правонарушения в области налогов и сборов в соответствии с НК РФ. Преобладающим субъектом ответственности за совершение налоговых деликтов является должностное лицо за нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением служебных обязанностей, что обусловлено спецификой регулируемых отношений в сфере управления.
Согласно ст. 2.4 КоАП РФ должностным лицом признается лицо, обладающее одним из следующих признаков:
- постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти;
- наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него;
- выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воински?/p>