Особенности становления бюджетирования
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
°я процессы планирования, контроля и анализа в единую систему, так как планирование без контроля бессмысленно, учет, не используемый для контроля бесцелен, а контроль, не основанный на запланированных и документально подтвержденных данных беспредметен.
Некоторые специалисты также не видят разницы между бюджетом и сметой. Это очень близкие понятия, но не идентичные, что в дальнейшем будет показано.
Бюджетирование как система имеет глубокие исторические корни. Как считают специалисты, истоки бюджетирования нужно искать в камеральной бухгалтерии, которая возникла в средневековой Европе и означала "совокупность учетных приемов того времени", из-за того, что учет велся в "конторах, как говорили, " в камерах", что в переводе с латинского означает комната".
Г.Альтерман, крупный исследователь по перспективному планированию и прогнозированию в сельском хозяйстве, пришедший к выводу, что понятие сметы (бюджета.) исходит из камеральной бухгалтерии, указывает: "Камеральная бухгалтерия имеет целью схематическое, легко контролируемое извне определение хода производства, посредством заранее фиксируемого ассигнования статей сметы (бюджета). Центральная администрация, учитывая экономическую ситуацию, принимает обязательный к исполнению бюджет на будущий год, которым предписывает определенную тактику руководства производством".
В своем становлении камеральная бухгалтерия прошла три этапа:
. Старая камеральная бухгалтерия господствовала с XII в. до середины XVIII в.. Ее сущность смолилась к тому, что в центре внимания бухгалтеров, находился учет доходов и расходов денежных средств. Камеральное счетоводство - одна из форм простого счетоводства, т.е. без применения двойной записи. Оно преобладало в учетной практике определенного исторического периода, о чем свидетельствует появление специальной дисциплины, " камеристики (камералистики)", которая преподавалась в XVII - XVIII вв. в университетах Германии и других европейских стран, a также со шторой половины XIX в. в университетах России.
. Появление новой камеральной бухгалтерии связывают с именами австрийских ученых М. Пуэхберга и И. Шротта. В своем капитальном труде М. Пуэхберг изложил основы этого направления в учете, смысл которого он видел в составлении и контроле сметы (бюджета) доходов и расходов. Каждый вид доходов и расходов представляет строго определенную статью, и бухгалтер контролирует, как хозяйственник соблюдает имеющийся у него финансовый план-бюджет. В последствии эти идеи были развиты И. Шроттом. Гюффелем, Кишке. Эсфелем, Эбгардом, которые увидели в бюджете не только средство контроля за действиями управляющих, но и средство предупреждения возможных ошибок и ущерба.
. Начиная с середины XIX века дальнейшее развитие камеральной бухгалтерии происходило в направлении синтеза камерального и двойного учета (Ф. Вилла и А. Тонциг), хотя многим в то время это казалось невозможным (М. Рива).
Значительный вклад в разработку идеи контрольной функция бюджетов внес Ф. Гюгли. В своих работал он пытался решить проблему учета при использовании бюджета и осуществить синтез двойной и камеральной бухгалтерии, называя ее константной бухгалтерией.
Русские ученые также внесли определенный вклад в развитие этих идей. Среди них следует отметить Л.И. Гомберга, который выделал в качестве объектов исследования им же сформулированной новой науки экономологии смету (бюджет), бухгалтерию, контроль. В смете он видел инструмент планирования, связывая ее с хозяйственным расчетом, в основе деятельности бухгалтерии выделял причинно-следственные связи, а контроль трактовал как процесс установления соответствия хозяйственной деятельности интересам предприятия, признавая, только предварительный и заключительный контроль. А.П. Рудановский предлагал ввести в классификацию счетов счета бюджета и пытался установить связь каждой операции с бюджетом называя этот процесс бюджетированием.
Несмотря на свою прогрессивность, эти идеи в то время оказались не востребованными. Они нашли практическое воплощение только в период становления и развития управленческого учета, когда бюджетирование становится неотъемлемой составной частью управленческой практики,
Востребованость идеи бюджетирования в XX веке была обусловлена двумя факторами: с одной стороны, новейшие теоретические исследования, обогатившие теорию и практику учета для целей управления, с другой, сложившиеся экономические условия, обострившие внешнюю и внутреннюю конкуренцию и связанную с ней рост затрат и усилий на реализацию товаров.
После второй мировой войны изменились функции и содержание учета: "понятие "учет производства" (cost accounting) все чаше стали заменять понятием "управленческий учет" (management accounting), ибо упор делался на составление предварительных смет затрат, оперативном выявлении отклонений от них, систематическом анализе издержек производства и вариантах управленческих решений на базе оценки их себестоимости".
Современное понятие управленческого учета связано с новым качественным его содержание, которое вошло в теорию и практику учета как новая концепция информации и управления - "управленческий контроль" ("management control" в США, "controlling" в Германии, "control de jection" вo Франции. Впервые сущность этого понятия была определена американскими учеными как процесс, посредством которого руководители обеспечивают эффективное и результативное использование ресурсов для достижении ц