Особенности налогообложения при оказании оздоровительных услуг. Налог на добавленную стоимость
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
±авленную стоимость, подлежат вычетам в порядке, определенном статьей 172 НК РФ.
Так как передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, в этих случаях, представляет собой объект налогообложения, то такие операции в обязательном порядке отражаются в декларации по налогу на добавленную стоимость. Декларация заполняется на основании данных книг покупок и книг продаж, которые обязан вести налогоплательщик. Причем информация в книги заносится на основании выставленных и полученных счетов-фактур. Исходя из этого, организации необходимо оформить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (пункт 3 статьи 169 НК РФ).
Рассмотрим на примере, как отражаются в учете организации операции по передаче товаров (работ, услуг) на непроизводственные нужды.
Пример 5.
В феврале производственная организация ООО Триумф приобрела для производства обоев материалы на сумму 70 800 рублей (в том числе НДС 10 800 рублей). Данные материалы были полностью израсходованы на производство обоев. Зарплата рабочих, занятых в производстве, сумма ЕСН и взносы на травматизм составили 35 000 рублей. В феврале было изготовлено 2 000 рулонов обоев. Себестоимость одного рулона составила 47,50 рубля.
На балансе организации числится объект непроизводственной сферы спортивный клуб, оказывающий услуги работникам организации и членам их семей бесплатно. На ремонт кабинетов тренерского состава спортивного клуба в январе текущего года, ООО Триумф отпустило 80 рулонов собственной продукции. Зарплата, начисленная рабочим вспомогательного производства, производящим ремонт составила 7000 рублей, в том числе ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В январе ООО Триумф продавало обои по цене 59 рублей, в том числе НДС 9 рублей (ставка 18%).
Организация ООО Триумф является налогоплательщиком по НДС, налоговый период месяц.
В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит106060 000Приняты к учету материалы196010 800Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком материалов681910 800Принят к вычету НДС605170 800Погашена задолженность перед поставщиками материалов201060 000Отпущены в производство материалы2070, 6935 000Учтена заработная плата и ЕСН в составе затрат на производство432095 000Принята к учету готовая продукция на склад (47,50 рубля х 2 000 рулонов)10433 800Учтены рулоны обоев в составе материалов, необходимых для ремонта кабинетов спортивного клуба (47,50 рубля х 80 рулонов)29103 800Отпущены обои на ремонт кабинетов спортивного клуба29237 000Списаны затраты вспомогательного производстваОпределим сумму НДС, которую необходимо заплатить организации по такой передаче. В данном примере организация на собственные нужды передает обои и осуществляет ремонтные работы силами вспомогательного производства. Рыночная цена таких работ составляет 15 000 рублей без НДС.
Исходя из этого, налогооблагаемая база будет рассчитана следующим образом:
НБ = (59 рублей 9 рублей) х 80 рулонов + 15 000 рублей = 19 000 рублей.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с такой операции, составит:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит91-268-13 240Начислен НДС по передаче товаров (работ, услуг) на собственные нужды организации ((59 рублей 9 рублей) х 80 рулонов + 15 000 рублей) х 18-22910 800Списаны расходы на ремонт за счет собственных средствОкончание примера.
Мы уже отмечали, что спортивные и оздоровительные подразделения организации могут оказывать услуги не только на безвозмездной, но и на возмездной основе работникам организации и сторонним лицам. Для целей 25 Главы НК РФ можно отнести такие объекты к обслуживающим производствам и хозяйствам.
Например, на балансе производственного объединения находится спортивный клуб, оказывающий платные услуги работникам организации и членам их семей. То есть деятельность подразделения направлена на получение доходов.
Так как одним из условий возникновения объекта налогообложения по НДС является вопрос, учитываются ли данные расходы при налогообложении прибыли или нет, необходимо обратиться к главе 25 НК РФ.
Статья 275.1 НК РФ определяет особый порядок учета для целей налогообложения не самих расходов обслуживающих производств и хозяйств, а убытка от вышеуказанных видов деятельности. Кроме того, пунктом 13 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по прибыли не учитываются при налогообложении суммы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально - культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии положениями статьи 275.1 НК РФ.
На результаты деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств влияет целый ряд факторов:
а) величина доходов, их соответствие уровню рыночных цен на аналогичные услуги (работы);
б) величина расходов;
в) структура расходов (произведенные расходы включают как приобретенные с НДС, так и приобретенные без этого налога товары (работы, услуги), например расходы на оплату труда работающих, суммы единого социального налога, и так далее).
Поэтому нельзя утверждать, что именно оказанные другими структурными подразделениями организации услуги объектам обслуживающих производств и хозяйства привели к образованию убытка.
Кроме того, даже в случае, если п