Особенности налогообложения при оказании оздоровительных услуг. Налог на добавленную стоимость
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
?зации таких входных билетов индивидуальными предпринимателями освобождение от НДС не предоставляется.
При оказании организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями, являющимися собственниками спортивных сооружений, услуг по предоставлению в аренду указанных спортивных сооружений организациям физической культуры и спорта для проведения ими спортивно-зрелищных мероприятий НДС не взимается.
подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, согласно которому освобождаются от налогообложения:
услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
Причем заметим, что данный подпункт пункта 3 статьи 149 НК РФ с 1 января 2006 года изменен Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ.
С указанной даты в перечень операций, освобожденных от налогообложения НДС, добавлены услуги организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей. Правда, чтобы воспользоваться данной льготой у налогоплательщика НДС должны быть выполнены два условия:
1. организация отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, оказывающая услуги, должна находиться на территории России;
2. оказание услуг должно быть оформлено путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (форма №1 утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 1999 года №90н Об утверждении бланков строгой отчетности), а не чеками ККТ или договорами.
Однако это не все…
Передача товаров (работ, услуг) на собственные нужды
Как мы уже выяснили, довольно часто спортивные и оздоровительные центры, представляют структурные подразделения организаций.
В соответствии с нормами подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается :
передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Проанализируем, когда у организации, имеющей на балансе спортивный или оздоровительный центр, будут возникать объекты налогообложения по НДС.
Для того чтобы такие операции у налогоплательщика НДС имели место должно соблюдаться условие наличия у организации структурных подразделений, чтобы действительно был факт передачи, а не внутреннее перемещение материально-производственных запасов. При этом передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится из подразделения, приносящего доход в подразделение которое не приносит доходов и содержится за счет средств, остающихся в организации после налогообложения.
Другое обязательное условие - расходы не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (в том числе через амортизационные начисления).
Расходы, не принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, перечислены в статье 270 НК РФ. Кроме того, не учитываются при налогообложении прибыли расходы, не соответствующие критериям 252 статьи НК РФ. Напомним, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Рассмотрим такие операции на примерах.
Пример 3.
Организация приобрела телевизор и установила его в кабинете руководителя. В данной ситуации объект налогообложения по НДС не возникает, так как отсутствует сам факт передачи, здесь мы просто имеем движение материально-производственных запасов.
Окончание примера.
Пример 4.
Производственная организация имеет на балансе спортивный клуб, предоставляющий услуги для работников организации и членов их семей бесплатно. Содержание данного клуба осуществляется за счет прибыли, остающейся у организации после налогообложения. Организация приобрела телевизор и передала его спортивному клубу.
В данном случае, у организации возникает объект налогообложения по НДС, так как выполняются оба условия, предъявляемые налоговым законодательством к операциям передачи товаров (работ, услуг) на собственные нужды.
Окончание примера.
Мы уже отметили, что спортивные и оздоровительные подразделения оказывают услуги непроизводственного характера, поэтому в данном случае не имеет смысла говорить о вопросах исчисления НДС по передаче товаров (работ, услуг) на собственные производственные нужды.
Для справки отметим, лишь то, что если передача товаров (работ, услуг) предназначена для производственных целей, то у организации не будет возникать объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость по этому основанию, так как стоимость передаваемых товаров (работ, услуг) будет включаться в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Передача товаров (работ, услуг) для непроизводственных целей
При передаче товаров (работ, услуг) для целей не связанных с производством их стоимость при налогообложении прибыли не учитывается. Например, организация передает продукцию собственного производства в спортивный клуб, который бесплатно оказывает услуги только работникам организации и содержится за счет приб?/p>