Особенности налогообложение банковской деятельности
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
?осударственной власти субъектов Российской Федерации соответствующих решений ставка налога на прибыль, зачисляемую в их бюджеты для всех налогоплательщиков, установлена в размере 22%.
Таким образом, общая ставка налога для всех налогоплательщиков составляет 35%, а с учетом максимального уровня для предприятий и организаций - 38%, для банков и страховщиков - 43%. Ранее (до 1 января 1994 г.) платили налог по ставке 32%, банки - 30% к налогооблагаемой базе. При этом банки, осуществляющие кредитные вложения в различные сельскохозяйственные объекты, продукция которых составляла не менее 50% от общей суммы их кредитных вложений, ставка налога определялась в размере 20%.
С 1 января 1994 года Указом Президента Российской Федерации предусмотрено применение уменьшенной в полтора раза ставки налога на прибыль для отдельных банков, если их деятельность связана с сельскохозяйственными и малыми предприятиями. Это относится и к банкам, если они предоставляют не менее 50% общей суммы кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям за исключением предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую и закупочную деятельность.
Говоря о льготах по налогу на прибыль банков необходимо отметить. что ряд льгот, предусмотренных ранее Законом о налогообложении доходов банков, были отменены с 1 января 1994 года. Так, если ранее затраты банка на содержание находящихся на балансе банков объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений. детских лагерей отдыха. объектов культуры и спорта, учреждений образования, жилищного фонда, а также взносы, направляемые на благотворительные цели, в экологические, оздоровительные, образовательные и другие фонды (общественные объединения), общественные организации инвалидов, религиозные объединения, зарегистрированные в установленном порядке. а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта в сумме, не превышающей одного процента налогооблагаемого дохода, вычитались из дохода при определении налогооблагаемой базы, то теперь эти расходы банки могут производить только их прибыли, остающейся после налогообложения.
В эту категорию можно отнести затраты банка на техническое перевооружение, а также строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры.
Порядок счисления налога не претерпел существенных изменений по сравнению с ранее действующими положениями Закона о налогообложении доходов банка. То же можно сказать и о сроках уплаты в бюджет.
4. Налог на добавленную стоимость и его применение
В соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации № В3-6-05.251 и Министерства финансов Российской Федерации №70 от 7 августа 1992 года "Об отдельных вопросах по налогу на добавленную стоимость" к операциям учреждений банков, облагаемым налогом на добавленную стоимость, относятся следующие операции и услуги:
- выдача поручительств, гарантий и иных обязательств за третьих лиц;
- фортфейтинговые, факторинговые, доверительные (трастовые) операции;
- услуги по инкассации;
- консультационные, информационные, экспертные, посреднические (брокерские услуги);
- сдача в аренду имущества, в том числе по договору лизинга;
- услуги населению (предоставление в пользование индивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг, проверка по таблицам очередных тиражей выигрышей облигаций, принятых на хранение);
- оборот по реализации имущества, принадлежащего банку (основных средств, материалов, нематериальных активов).
Необходимо отметить, что НДС начисляются также по следующим операциям:
а) обязательная продажа на бирже части валютной выручки клиента;
б) доход от операций по обслуживанию клиентов на рынке Государственных краткосрочных облигаций (ГКО);
В этом случае операции банков, осуществляющих покупку или продажу ГКО от имени и за счет клиентов являются посредническими и облагаются НДС.
в) реализация предметов залога;
Объектом налогообложения в данном случае являются обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства. При этом плательщиками налога являются:
- при передаче имущества, включая денежные средства, - залогодатель, не выполнивший обязательства;
- при реализации предметов залога по цене, превышающей балансовую - залогодержатель.
В соответствии с п.14 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года №2270 "О некоторых изменениях в налогообложении взаимоотношениях бюджетов различных уровней" с 1 января 1994 года в оборот, облагаемый НДС и спец налогом, включаются средства, полученные от других предприятий и организаций, а также пени, штрафы. неустойки. полученные за нарушение договоров поставки товаров, выполнение работ, оказанных услуг.
НДС уплачивается за счет средств, получаемых с покупателей, заказчиков. Сумма данного налога включается в отпускную цену товара (работ, услуг) и в расчетных документах выделяется отдельной строкой.
Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет учреждениями банков за отчетный период, должна определяться как разница между суммами налога, полученными по вышеуказанным операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприяти