Особенности налогового учета материально-производственных запасов
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
рот.
Влияние оценки использованных материально-производственных запасов на уровень затрат на производство и реализацию продукции определяется как разность между остатками материально-производственных запасов при оценке методом ФИФО (ЛИФО) и методом средней себестоимости:
З = О1 - О0;
где: deltaЗ - изменение материальных затрат,, O0 - остатки материально-производственных запасов при оценке их методом средней себестоимости и методом ФИФО (ЛИФО) соответственно.
Рассмотрим влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество на основе данных предыдущего примера.
Таблица 6. (тыс. р.)
показателиМетод оценки материально- производственных запасовОтклонение от метода средней себестоимостиМетод средней себестоимостиФИФОЛИФОФИФОЛИФООстатки на начало отч. периода200020002000--Остатки на конец отчетного периода309333602900+276-193Средняя стоимость (п. 1+п.2)/22546,526802450+133,5-96,5Налогооблагаемая база (п. 3 /4)636,6670612,5+33,4-24,1Сумма налога (п. 4 * 2%)12,713,412,3+0,7-0,4
Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество можно определить по формуле:
Ни = deltaЗ х Rи /2 х 4,
где: deltaНи - изменение величины налога на имущество;З - изменение суммы материальных затрат;и - ставка налога на имущество.
Рассмотрим влияние метода оценки материально-производственных запасов на балансовую прибыль и налог на прибыль.
Таблица 7
показателиМетод оценки материально- производственных запасовОтклонение от метода средней себестоимостиМетод средней себестоимостиФИФОЛИФОФИФОЛИФОВыручка от реализации продукции, без НДС200002000020000--Затраты всего: В том числе Материальные прочие19707 13407 630019440 13140 63001990 13600 6300-267 -267 -+193 +193 -Прибыль от реализации293 560100-267+193Налог на имущество12,713,412,3+-0,7-0,4Налогооблагаемая прибыль280,3546,687,7+-266,3-192,6Налог на прибыль56,06109,3217,54-53,26-38,52
Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на прибыль можно определить по формуле:
Нпр = (deltaЗ - deltaНи) * Rпp,
где: deltaНпр - изменение налога на прибыль;З - изменение суммы материальных затрат;Ни - изменение налога на имущество;пp - ставка налога на прибыль.
Таблица 8. ? Сравнительный анализ
Метод оценки матер.- произв. запасовСтоимость использования МПЗСтоимость остатков МПЗСумма налога на имуществоСумма налога на прибыльСумма двух налоговМетод средней себестоимости13407309312,756,0668,76ФИФО13140336013,4109,32122,72ЛИФО13600290012,317,5429,84
В нашем примере наибольшее налоговое бремя предприятие понесет в том случае, если будет использовать метод ФИФО оценки материально-производственных запасов (сумма налогов на прибыль и имущество составит 122,72 тыс. руб.) и наименьшее - при использовании метода ЛИФО -29,84 тыс. руб.
Внедрение этого метода имеет смысл при следующих условиях:
- Уровень инфляции значительно выше нормы рентабельности
- В течение длительного периода учетная стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца значительно ниже себестоимости товарной продукции за этот месяц
- Покупка сырья и материалов производится регулярно с периодом не больше месяца
- У предприятия есть некоторый "запас" рентабельности, и поэтому переход на метод ЛИФО не приведет к убыткам и, как следствие, к санкциям со стороны налоговых органов
Если применить переход на метод ЛИФО с метода ФИФО, то в этом случае экономия по налогу на прибыль может быть в 2 раза выше, чем в случае перехода с учета издержек по средней цене
Дополнительную экономию при использовании метода ЛИФО может дать снижение налога на имущество, поскольку в этом случае остатки сырья и материалов на конец отчетного периода будут оцениваться по наименьшей за весь период цене
Если предприятие стремится к минимальному изъятию средств из оборота на уплату налогов, то его руководителю следует закрепить в учетной политике такой метод оценки производственно-материальных ресурсов, как ЛИФО. Если же предприятие пытается привлечь инвесторов, получить долгосрочные кредиты, увеличить размер уставного капитала, то следует порекомендовать руководству предприятия оценивать материально-производственные запасы методом ФИФО, так как данный метод позволяет увеличить стоимость остатков материальных ресурсов и занизить затраты, связанные с производством продукции, а следовательно, увеличить балансовую прибыль и, таким образом, улучшить показатели финансового и имущественного состояния предприятия.
Если цены на сырье и материалы имеют тенденцию к понижению, то использование предприятием метода ФИФО приведет к увеличению стоимости использованных материалов, уменьшению балансовой прибыли, налога на прибыль, а также к уменьшению стоимости остатков материальных ресурсов, увеличит налогооблагаемую базу для налога на имущество, уменьшит себестоимость использованных ресурсов и соответственно увеличит балансовую прибыль и налог на прибыль.
3.2 Совершенствование методик оценки запасов
Чтобы понять преимущества международных стандартов учета запасов необходимо рассмотреть различия между международным и российским учетом.
Основные различия между IAS и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с IAS, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ран?/p>