Основы предпринимательства: налоги, платежи, особенности планирования
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
µмые индивидуальными предпринимателями
Особенности исчисления сумм налога на доходы индивидуальными предпринимателями, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей определены ст.227 НК РФ.
Объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком в результате осуществления предпринимательской деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Налоговая база включает все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов: стандартных, социальных и профессиональных. При определении налогооблагаемой базы из дохода физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, исключаются суммы документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода. Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, связанные с извлечением дохода.
Исчисление налога индивидуальными предпринимателями производится в следующем порядке. В случае появления в течение года у предпринимателя доходов он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от своей деятельности в текущем налоговом периоде. Декларация представляется в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Этот доход указывается предпринимателем в п.11 листа 02 декларации по налогу на доходы физических лиц.
На практике определение предполагаемого дохода вызывает у вновь зарегистрированного налогоплательщика вопрос: как не ошибиться при определении годового дохода, так как деятельность только начинается. Ошибки здесь быть не может, потому что на основании предполагаемого дохода и заявленного предпринимателем налогового вычета инспектор определяет сумму авансовых платежей, которые, в свою очередь, корректируются платежами по фактической декларации, поданной по истечении налогового периода. В случае увеличения суммы платежа производится доплата, а при уменьшении сумма засчитывается в счет погашения платежей будущего периода либо возвращается налогоплательщику по заявлению.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 суммы авансовых платежей;
за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Если налогоплательщик привлечен к уплате налога за предшествующие годы или представил налоговую декларацию после установленного срока уплаты, то есть после 15 июля, налог уплачивается равными долями в два срока: через месяц после вручения налоговым органом требования об уплате налога и через месяц после первого установленного в требовании срока уплаты.
Формы деклараций по налогу на доходы физических лиц - форма 3-НДФЛ (заполняется налоговыми резидентами РФ) и форма 4-НДФЛ (заполняется нерезидентами РФ) - утверждены приказом МНС России от 24.10 2002 № БГ-3-04/592. Этим же приказом утвержден порядок их заполнения. Приказ распространяется на доходы, полученные физическими лицами, начиная с 1 января 2002 года.
Большинство индивидуальных предпринимателей являются резидентами РФ, поэтому рассмотрим порядок заполнения формы 3-НДФЛ. Декларация содержит два листа и десять приложений "А"-"К". Предприниматель включает в свою декларацию только необходимые приложения. Например, индивидуальные предприниматели, имеющие доходы только от предпринимательской деятельности, заполняют листы 01 и 02 и приложения "В" и "Е". Если предприниматель работает по трудовому договору, он заполняет еще и приложение "А" (такая декларация является совокупной). Остальные листы используются по мере необходимости.
Рассмотрим последовательность заполнения основных листов декларации индивидуальным предпринимателем. Сначала заполняются приложения, затем налогоплательщик рассчитывает лист 02 декларации на основании итоговых данных соответствующих приложений к декларации.
Единый социальный налог начисляется и уплачивается предпринимателями в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. В части суммы, зачисляемой в ФСС России, налог индивидуальными предпринимателями не уплачивается. На предпринимателей также распространяется действие Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ для страхователей, являющихся индивидуальными предпринимателями, установлен минимальный размер обязательного фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
Обязанность представлять по итогам года декларацию об исчисленных и уплаченных суммах обязательного фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ не установлена. В то