Понятие налогов и их виды
Понятие налогов и ——- и их виды
Определения налога и сбора даны в статье 8 Налогового кодекса.
Под налогом понимается обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
По сборам понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налоги — это обязательные платежи в бюджеты, которые составляют основную часть государственных и муниципальных доходов, уплачиваемые различными субъектами в установленном законом порядке, в определенные сроки и в определенном размере. Налоги бывают прямыми и косвенными.
Косвенные налоги называются акцизами. Классификация налогов возможна и по уровню бюджета, в который они поступают.
В Налоговом кодексе установлены три группы налогов:
1. Федеральные налоги и сборы (статья 13 Налогового Кодекса).
2. Региональные налоги и сборы (статья 14 Налогового Кодекса).
3. Местные налоги и сборы (статья 15 Налогового Кодекса)
Роль налоговов и сборов в обществе и государстве. —— налогов и принципы налогообложения
Налоги в обществе и в государстве выполняют две функции:
1. фискальную (обеспечение казны соответствующего уровня)
2. регулирующую (в настоящее время используется недостаточно)
Налоги имеют ряд правовых признаков. Они уплачиваются независимо от финансового положения плательщика. Уплата налогов не зависит от воли сторон. Налоги без эквивалентны (то есть неизвестно на что они идут и куда). Установление налога — это суверенное право государства, которое реализуется им в решениях высших законодательных органов. Исключением здесь является лишь местные налоги и сборы, но их перечень устанавливается Федеральным законом (в настоящее время Налоговый кодекс).
Основные начала и принципы налогообложения закреплены на базе Конституции (Статья 57) в статье 3 Налогового кодекса РФ:
1 Каждое лицо должно уплачивать законом установленные налоги и сборы 2.Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными
4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушение единственное экономическое пространство России 5.Федеральные налоги и сборы устанавливаются Федеральным законом (Налоговый кодекс), при этом законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика обратной силы не имеют (статья 57 Конституции Российской Федерации), 6.При установлении налогов должны быть установлены все элементы налогообложения 7.Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика или плательщика сборов.
3. Налоговый Кодекс РФ.
Налоговый Кодекс Российской Федерации состоит из двух частей: первая — общая, была принята Государственной Думой 16.07.98г. (Федеральный закон №146——-от З1.07.98г.) введен в действие с 01.01.99г., за исключением целого ряда положений. Вторая — особенная, была принята Государственной Думой 19.07.00г. (Федеральный закон №1 17—- 05.08.00г.), вступил в силу 01.01.01г., за исключением тех положений, для которых установлены иные сроки. Налоговый кодекс пришел на смену закону Российской Федерации «Об основах, налоговой системы Российской Федерации от 27.12.91г. действовавшим с 1992 г.
4. Элементы налогового правоотношения (элементы юридического состава налогов).
Статья 17 Налогового кодекса Российской Федерации установлены следующие элементы
налогообложения:
1 .Объект налогообложения
2.Субъект налогообложения
3.Налоговая база
4.Налоговый период
5.Налоговая ставка
6.Порядок исчисления налога
7.Порядок и сроки уплаты налога
Субъект налогообложения — это конкретный плательщик, то есть физические или юридические лица.
Объект налогообложения — это то, с чего берется налог (доход, прибыль, земельный участок, стоимость строения, мощность двигателя транспортного средства).
Налоговая база — это совокупность объектов налогообложения одного вида. Налоговый период — это время исчисляемое в годах, кварталах месяцах, декадах или днях за которое начисляется налог.
Налоговая ставка — это конкретная сумма или процент налоговой платы, определяемый от налоговой базы.
Порядок исчисления — это процедурные элементы уплаты налога.
Кроме указанных в законе элементов налогового правоотношения можно также выделить:
l. JIьготи налого—— изъятия из общего порядка уплаты налогов, то есть освобождение от их уплаты либо полностью, либо частично.
2. Минимум доходов, не подлежащих налогообложению.
5. Неналоговые доходы бюджетов.
Кроме налоговых доходов бюджетов существуют и неналоговые их доходы. Это
поступления в бюджеты в связи с реализацией государством или муниципальным
образованием какого-либо своего права в предпринимательском обороте (от их имени
выступают органы власти, как особые юридические лица), либо за их действия в пользу
плательщика.
К неналоговым доходам бюджетов относятся:
1.Дивиденды от прибыли унитарных предприятий (государственных муниципальных), в
том числе казенных, а также по акциям в АО.
2. Сборы и взносы (например: госпошлина за рассмотрение дела в суде)
3. Доходы от сдачи в аренду или продажи государственного или муниципального имущества
6. Методы исчисления налогов в Российской Федерации.
Существует три основных метода исчисления налогов в Российской Федерации:
1. Прогрессивный — когда ставка налога возрастает по мере роста налогооблагаемой базы
2. Пропорциональный — когда ставка налога не меняется с ростом налогооблагаемой базы
3. Смешанный — когда для одной части налогооблагаемой базы применяется прогрессивный метод, а для другой части — пропорциональный
7.Налоговые льготы и их виды.
Налоговые льготы — это исключения из общего правила уплаты налогов.
Их видами являются:
-
Полное освобождение от уплаты налогов
-
Частичное от уплаты налогов.
Формы налоговых льгот:
1. У становление необлагаемого минимума
2.Разделение налогооблагаемых доходов одного лица при прогрессивных ставках
3.Целевые налоговые льготы, например: налоговые кредиты, то есть отсрочка налоговых
платежей
Основанием налоговых льгот является:
1. Материальное положение граждан
2. Многосемейность
3. Инвалидность
4. Достижение определенного возраста
5.Значение некоторых профессий
6.Особые заслуги перед обществом
8. Налоговые правонарушения: их объекты и субъекты (статья 9, Налогового кодекса РФ)
Налоговым правом (т.е. законодательством о налогах и сборах) регулируются
1) властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также 2) отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля 3) обжалования актов налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц и 4) привлечения к ответственности ————-за совершение налогового правонарушения 5) Кроме того, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, то его нормы применяются и к отношениям по установлению введению и взиманию таможенных платежей, а также 6) отношений контроля за их уплатой и обжалования действий таможенных органов.
Таким образом, объектами налоговых отношений являются установление, введение и взимание налогов, а субъектами налоговых правоотношений являются, с одной стороны, организации и физические лица, участвующие в уплате налогов, а с другой стороны, государство и муниципальные) образования в лице по уполномоченных органов и органов государственных внебюджетных фондов.
Конкретный перечень участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, определен статья 9 Налогового кодекса — это:
1. Организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками и плательщиками сборов
2. Организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами 3.Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, и его подразделения 4.Государственный таможенный комитет и его подразделения
5. Сборщики налогов и сборов (соответствующие органы исполнительной власти государства и муниципальных образований и другие уполномоченные органы, их должностные лица)
6. Министерство финансов, и
другие финансовые органы субъектов федерации и муниципальных образований.
7. Органы государственных внебюджетных фондов 8. Органы внутренних дел в части выполнения функции бывшей службы налоговой полиции
9.Система налогов Российской Федерации.
Ранее она определялась законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации». С 01.01.01г. она определяется статьями 13 — 15 Налогового кодекса Российской Федерации. В статье 13 дан перечень федеральных налогов и сборов, в статье 14 дан перечень региональных налогов и сборов, в статье 15 дан перечень местных налогов и сборов. Перечни налогов являются исчерпывающими, а перечни лицензионных сборов соответствующего уровня (федерального, регионального и местного) устанавливаются правовыми актами соответствующего уровня.
10. .Порядок уплаты налогов.
Порядок уплаты конкретного налога определяется:
-
Второй частью Налогового кодекса РФ
-
Законом о конкретном налоге (если об этом не сказано во второй части Налогового кодекса)
-
Отдельными нормами бюджетного, налогового и таможенных органов законодательства и актами самоуправления
По общему правилу налог уплачивается в бесспорном порядке через предприятие (юридическое лицо), которое выступает в качестве налогового агента, но в отдельных случаях и лично плательщиком налога или сбора в налоговую службу. При этом физические лица осуществляют уплату налога в соответствии с порядком, установленным нормами об уплате конкретного налога, а юридические лица в несколько этапов. На первом этапе уплачиваются все федеральные налоги, на втором этапе уплачиваются все региональные и местные налоги, на третьем этапе из остатка прибыли уплачивается налог на прибыль.
11. Акцизы.
Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену подакцизных товаров. Порядок их уплаты ранее определялся законом «Об акцизах», а в настоящее время главой 22 второй части Налогового кодекса (статьи 170—- 206).
Статья 179— определяет необходимость получения свидетельств о регистрации лиц, совершающих операции с нефтепродуктами.
Статья 18— Определяет перечни:
а) Подакцизных товаров
б) Подакцизного минерального сырья
Подакцизным минеральным сырьем является природный газ, а подакцизными товарами являются:
1. Этиловый спирт (за исключением коньячного) из всех видов сырья
2. Спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением значительного перечня препаратов лечебного, ветеринарного, парфюмерного и другого назначения
З.Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5% за исключением виноматериалов
4.Пиво
5.Табачная продукция.
6. Легковые автомашины и мотоциклы с мощностью двигателя более 1500 лошадиных сил
7. Автомобильный бензин
8. Дизельное топливо
9. Моторные масла
10. Прямогонный бензин
Уплата акцизов осуществляется в соответствии с инструкциями налоговых органов согласованных с органами экономики и финансов.
12.Федеральные налоги и сборы.
Ранее их перечень был установлен статьей 19 закона «Об основах налоговой системы Российской Федерации», а в настоящее время действует статья 13 Налогового кодекса РФ указаны следующие федеральные налоги и сборы:
1. Налог на добавленную стоимость
2. Акцизы, на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья
3. Налог на прибыль (доход) организации
4. Налог на доходы от капитала
5. Подоходный налог с физических лиц
6. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды
7. Государственная пошлина
8. Таможенная пошлина и таможенные сборы
9. Налог на пользование недрами
10. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы
11 .Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов
12. Сбор за право пользование объектами животного мира и водными биоресурсами
13. Лесной налог
14. Водный налог
15. Экологический налог
16. Федеральные лицензионные сборы
Налоговый кодекс РФ определяет порядок уплаты налогов. указанных в пунктах:1-3, 5, 6, 9. По пункту 4 порядок пока не определен. По пункту 7 действует закон «О государственной пошлине»; по пункту 8 действует Таможенный кодекс РФ и закон Российской Федерации от 31.05.93г. «О таможенном тарифе»; по пункту 12 действует закон «О животном мире»; по пункту 13 действует Лесной кодекс по пункту 14действует Водный кодекс РФ по пункту 15 действует закон Российской Федерации «Об охране окружающей среды; по пункту 16 действует закон «О лицензировании…» По пункту 10, 11 действуют подзаконные акты, принятие соответствующих законов ожидается.
13.Налоги субъектов Российской Федерации
(региональные).
Ранее их перечень был установлен статьей 20 закона «Об основах налоговой системы РФ), а в настоящее время статьей 14 Налогового кодекса РФ»
К региональным налогам и сборам относятся:
1 Налог на имущество организации
2. Налог на недвижимость
3. Дорожный налог
4. Транспортный налог
5. Налог с продаж
6. Налог на игорный бизнес
7. Региональные лицензионные сборы
При этом, при введении налога на недвижимость на территории соответствующего
субъекта федерации в нем прекращается действие налогов на имущество физических лиц, а также земельного налога. Налоговый кодекс
устанавливает порядок взимания налогов, указанных в пунктах 4, 5. По пункту 1 действует
закон Российской Федерации от 20.12.91г. «О налоге на имущество предприятия»; по
пункту 3 действует закон от 18.10.91г. «О дорожных фондах»; по пункту 6 действует закон
от 27.12.91г. «О налоге с прибыли предприятия» и другие.
14.Местные налоги и сборы.
Ранее они определялись статьей 21 закона’ «Об основах налоговой системы РФ настоящее время статьей 15 Налогового кодекса РФ.
К ним относятся:
1. Земельный налог
2. Налог на имущество физических лиц
3. Налог на рекламу
4. Налог на наследование или дарение
5. Местные лицензионные сборы
Правом на установление местных налогов и сборов в соответствии с Налоговым
кодексом РФ обладают представительные органы местного самоуправления. Исключением из этого правила, является установление местных налогов и сборов в городах федерального значения — Москве и Санкт-Петербурге, где они устанавливаются и вводятся в действие законами этих субъектов федерации (смотри пункт 4 статья 12 Налогового кодекса РФ) Земельный налог установлен законом от 11.12.91г. «О плате за землю». Налог на имущество физических лиц установлен законом от 09.12.91г. «О налоге на имущество физических лиц»; налог на рекламу установлен законом «О рекламе»; налог на наследование или дарение установлен законом «О налоге на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения»; лицензионные сборы устанавливаются в соответствии с законом «О лицензировании»:…
15.Налоги, которые уплачивают юридические лица.
Их перечень достаточно обширен, и с учетом лицензионных сборов не является исчерпывающим.
Основными из них являются:
1.Налог на добавленную стоимость
2.Налог с прибыли
3.Налог на имущество предприятия
4. Акцизы
5.Единый социальный налог (его отчисления идут в государственные внебюджетные фонды) 6.Местные налоги
16.Налоги, которые уплачивают физические лица.
Их перечень ограничен, если лицо не имеет статуса предпринимателя.
К ним относятся:
1. Подоходный налог с физических лиц
2. Налог на имущество физических лиц
3. Налог на имущество переходящее в порядке наследования или дарения
4. Налог с владельцев транспортных средств
5. Земельный налог
6.Другие местные налоги и сборы
17. Перечень основных Федеральных законов, которыми
были. Установления налога по закону от 1991г. «Об основах налоговой системы)
1. Закон от 09.12.91г. «О налоге на имущество физических лиц». Его ставка 0,1% от инвентаризационной стоимости строения. Закон 2 от 17.12.——- «О подоходном налоге с физических лиц»
3. Закон от 18.10.91г. «О дорожных фондах», в котором установлено четыре группы платежей:
1) Налог с владельцев транспортного средства
2) Налог на приобретение транспортного средства
3) Налог на продажу горюче-смазочных материалов
4) Налог на пользование автодорогой установлен для юридических лиц (ставка 0,4% от объема производства или 0,3% от объема услуг
4. Закон от 11.10.91г. «О плате за землю», в нём установлено три вида платежей:
1) 3емельный налог
2) Арендная плата за землю
3) Нормативная цена земли, которая устанавливается в зависимости от категории и качества земли, определяемая в соответствии с земельным кадастром (кадастр — это акт с описанием количественно-качественных характеристик, соответствующего природного объекта)
5. Закон от 06.12.91г. «О налоге на добавленную стоимость» 6.Закон от 27.12.91г. «О налоге на прибыль предприятия»
7. Закон от 20.12.91г. «О налоге на имущество предприятий» (его ставка 1% от балансовой стоимости имущества)
8.Закон от 09.12.91г. «О государственной пошлине» 9.Закон от 21.05.93г. «О таможенном тарифе»
18. Понятие внебюджетных фондов и порядок их
формирования.
Кроме бюджетов, куда зачисляются налоги, сборы другие обязательные платежи по решению представительных органов властии соответствующего уровня могут формироваться и внебюджетные фонды. В них зачисляются добровольные взносы, добровольные пожертвования, штрафы за нарушение законодательства об охране окружающей среды и порчу объектов социально-культурного назначения, а также иные доходы. При этом налоги и другие бюджетные платежи за исключением среднего социального налога перечислять во внебюджетные фонды запрещается.
Важнейшими внебюджетными фондами государства являются:
1. Пенсионный фонд
2. Фонд социального страхования
3. Фонд обязательного медицинского страхования
4. Фонд занятости
На местном уровне могут формироваться экологические фонды————————————————————местной милиции, фонд по благоустройству.
19. Контроль и управление в налоговой сфере
Раздел третий Налогового кодекса РФ определяет перечень органов, участвующих в управлении налоговой сферой контроле за уплатой налогов, сборов и других платежей в бюджет и в государственные внебюджетные фонды. К таким органам отнесены:
1. Налоговые органы, в лице Министерства по налогам и сборам Российской Федерации его территориальных подразделений-инспекций вплоть до районного уровня, ————
2. Таможенные органы, в лице Государственного таможенного комитета Российской Федерации и его территориальных структур, таможен, таможенных постов, таможенных складов и других.
3. Органы государственных внебюджетных фондов
4. Органы внутренних дел, которым переданы полномочия расформированной (Федеральной службы налоговой полиции
Полномочия указанных органов в сфере управления и контроля в налоговой отрасли определены в статьях 30-37 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в Таможенном кодекса РФ законодательстве об органах внутренних дел и о государственных внебюджетных фондах.
20. Налоговое правонарушение и ответственность за нарушение налогового законодательства.
Данный вопрос регулируется разделом шесть, (главами 15 — 18, статьями 106 — 136
Налогового кодексами РФ
В главе 15 — определены общие положения об ответственности за налоговое правонарушение;
в главе 16 — виды налоговых правонарушений ответственность за их совершение;
в главе 17 — издержки, связанные с осуществлением налогового контроля;
в главе 18 — виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о
налогах и сборах, ответственность за их совершение.
В дополнение к указанным нормам применяются нормы ——————————-
21. Защита прав налогоплательщиков
Вопрос регулируется разделом семь Налогового кодекса РФ (главы 19,20, статьи 137 – 142). Глава 19 определяет порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействие их должностных лиц, а глава 20 определяет порядок рассмотрения жалобы и принятия по ней решения, в том числе вышестоящим органом или в суде.
22. Налоговое планирование.
Статья 6 Налогового кодекса РФ определяет порядок исчисления сроков, установленных законодательством о, налогах и сборах, то есть порядок уплаты налогов, определенных статьями 13 — 15, всей второй частью Налогового кодекса РФ законами по уплате отдельных налогов. Раздел второй Бюджетного кодекса РФ главе 6 определяет общие положения о доходах бюджетов (статьи 39 — 48).
Кроме того глава 7 этого раздела определяет порядок формирования доходов федерального бюджета.
глава 8 — бюджетов субъектов Российской Федерации, глава 9 — местных бюджетов. На основании указанных выше норм, а также актов Министерствам по налогам и сборам осуществляется налоговое планирование, которое является частью бюджетного планирование. При этом бюджеты являются основными финансово-плановыми актами государства (Российской Федерации), его субъектов, органов местного самоуправления, Государственных внебюджетных фондах.