Книги по разным темам
Pages: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ... | 44 | ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ ПЕРЕХОДНОГО
ПЕРИОДА
INSTITUTE FOR THE ECONOMY INTRANSITION
103918 Москва, Газетный пер., 5 Tel. (095) 229-6413
5 Gazetny per., Moscow 103918, Fax. (095) 203-8816
Russian Federation WWW.IET.RU
Налогообложение вминерально-сырьевом
Секторе экономики
Автор:
Бобылев Ю.Н.
Москва
Март 2001 г.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение 4
1. Налогообложение минерально-сырьевогосектора
Экономики: мировой опыт 7
2. Налогообложение минерально-сырьевогосектора
Экономики россии: анализ существующейсистемы 22
3. Реформирование системыналогообложения
Минерально-сырьевого сектораэкономики 53
3.1. Платежи за пользование недрами(роялти) 53
3.2. Отчисления навоспроизводство
минерально-сырьевой базы 57
3.3. Акцизы и таможенные пошлины 62
3.4. Налог на дополнительныйдоход
От добычи углеводородов 70
3.5. Специальные налоговыережимы 75
4. Выводы и предложения 79
5. Литература 87
6. Проекты глав налогового кодексароссийской
Федерации, регулирующихналогообложение
Минерально-сырьевого сектора 92
Глава 2. Система налогов и сборов вроссийской федерации 92
Глава 7. Объекты налогообложения
Статья 40. Принципы определения ценытоваров, работ или услуг
Для налогообложения 95
Глава 30. Налог на пользованиенедрами 101
Глава 32. Налог на дополнительныйдоход
От добычи углеводородов 112
Глава 53. Система налогообложения привыполнении
Соглашений о разделе продукции 118
Глава 54. Специальный налоговый режим приразработке
Нефтяных скважин 130
Закон рф ло недрах.
Раздел v. Плата при пользованиинедрами 136
Приложения
Приложение 1. Проекты глав налоговогокодекса рф,
Регулирующих налогообложениеминерально-сырьевого
Сектора, с поправками в режимеисправлений 143
Приложение 2. Поправки к проектам главналогового
Кодекса рф, регулирующих налогообложениеминерально-
Сырьевого сектора, в табличнойформе 205
ВВЕДЕНИЕ
Для России, относящейся к числу крупнейшихмировых производителей минерального сырья, чрезвычайно актуальной являетсяпроблема формирования эффективной системы налогообложения минерально-сырьевогосектора экономики. Такая система должна обеспечивать, с одной стороны, изъятиев пользу государства ресурсной ренты, генерируемой при добыче минеральныхресурсов, а следовательно – значительные и стабильные поступления в государственный бюджет, сдругой стороны –сохранять достаточные стимулы для инвестиций в данный сектор экономики. Какпоказывает анализ, сформировавшаяся в России система налогообложенияминерально-сырьевого сектора не является достаточно эффективной с точки зрениядостижения указанных целей. Это обусловливает научную и практическую значимостьрешения данной проблемы применительно к условиям современной российскойэкономики.
Основной целью работы в связи с этимявлялась разработка концептуальных и законодательныхпредложений, направленных на повышение эффективности системы налогообложения минерально-сырьевого секторав условиях современной российской экономики, обеспечивающих изъятие в пользугосударства ресурсной ренты, генерируемой при добыче минерального сырья, иулучшение условий для инвестиций. Основное внимание в работе уделено нефтегазовому сектору российскойэкономики, обеспечивающему подавляющую часть налоговых платежей при добычеминеральных ресурсов. Доля нефтегазового сектора в платежах за пользование недрами иотчислениях на воспроизводство минерально-сырьевой базы составляет 75-80%, вакцизах на минеральное сырье - 100%.
Проведенное исследование проблемналогообложения минерально-сырьевого сектора экономики основывалось надетальном анализе мирового опыта в этой области, включая сравнительный анализ систем налогообложениянефтегазового сектора экономики различных стран мира, в частности, стран ОПЕК иведущих промышленно развитых стран. С позиций лучшего мирового опыта в областиналогообложения минерально-сырьевого сектора была проанализирована действующаяроссийская система налогообложения данного сектора, а также существующиепредложения по ее совершенствованию. В ходе исследования были выявлены недостатки действующей налоговойсистемы и существующих предложений по ее совершенствованию, проанализированывозможные альтернативные схемы налогообложения, определены основные направленияи разработаны практические рекомендации по реформированию налогообложения данного сектораэкономики.
Первый раздел работы посвящен анализумирового опыта налогообложения минерально-сырьевого сектора экономики. В нем рассматриваются основныепринципы и элементы налогообложения добычи углеводородов, проводитсясравнительный анализ систем налогообложения различных нефтедобывающих стран. Второй раздел работыпосвящен анализу существующей системы налогообложения минерально-сырьевого сектораэкономики России, а также предлагаемого к введению налога на дополнительныйдоход от добычи углеводородов. Третий раздел посвящен определению и обоснованиюосновных направлений реформирования системы налогообложения минерально-сырьевого сектора, включаяплатежи за пользованиенедрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акцизы,таможенные пошлины, налогна дополнительный доход от добычи углеводородов и специальные налоговые режимы.
По результатам исследования в четвертомразделе работы формулируются основные выводы и предложения по изменениюналоговой системы и поправкам к Налоговому кодексу Российской Федерации идругим нормативно-правовым актам, регулирующим налогообложение минерально-сырьевого сектораэкономики. В пятом разделе приводится список нормативно-правовых актов, регулирующихналогообложение минерально-сырьевого сектора, а также российских и зарубежныхлитературных источников,использованных в работе.
В шестом разделе работы приведены проектыглав Налогового кодекса РФ, регулирующих налогообложение минерально-сырьевого сектора, впредлагаемой авторами работы редакции, а также соответствующий раздел Закона РФО недрах с предлагаемыми поправками (по главам второй части Налогового кодекса поправки внесены впроект, внесенный в Государственную Думу Федерального Собрания РФ депутатскойфракцией Единство в марте2000 г.). В приложении приведены тексты соответствующих глав Налогового кодексас выделением предлагаемыхпоправок, а также перечень предлагаемых поправок в стандартнойтабличнойформе.
Таким образом, результатом работы по темеявляется разработка предложений по реформированию российской системы налогообложенияминерально-сырьевого сектора экономики и поправок к главам Налогового кодекса РФ, регулирующимналогообложение природныхресурсов. Практическое применение результатов работы позволяет увеличитьналоговые поступления в государственный бюджет и привести российскую налоговуюсистему в соответствие смировой практикой.
Результаты работы позволяютусовершенствовать законодательную базу налогообложения добычи природных ресурсов наоснове внесения соответствующих поправок в Налоговый кодекс РФ и другиенормативно-правовые акты. Применение результатов работы позволяет повысить эффективность системыналогообложения добычи углеводородов, обеспечить дополнительные налоговыепоступления в государственный бюджет и создать благоприятные условия дляинвестиций.
Результаты работы могут быть использованыПравительством РФ, Государственной Думой Федерального Собрания РФ,Министерством финансов РФ, Министерством по налогам и сборам РФ, Министерствомэкономического развития и торговли РФ, Министерством природных ресурсов РФ,Министерством энергетики РФ, другими органами государственной власти и управления при подготовкеи рассмотрении второй части Налогового кодекса РФ и внесении поправок в другиенормативно-правовые акты.
Работа выполнена в Институте экономикипереходного периода при поддержке Агентства США по международному развитию (USAID).
1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМИНЕРАЛЬНО-СЫРЬЕВОГО
СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ:МИРОВОЙ ОПЫТ
Государство играет двойственную фискальнуюроль в отношении минерально-сырьевогосектора: оно является высшей налоговой властью исобственником природных ресурсов. Налоговая система, конструируемая так, чтобыотразить эту двойственность, должна сочетать получение государствомсоответствующих доходов и адекватные стимулы для потенциальных инвесторов,обеспечивающие экономическую эффективность проектов в минерально-сырьевом секторе. Главнаяфундаментальная цель налоговой системы для минерально-сырьевого сектора состоит вобеспечении того, чтобы государство получало соответствующую плату за своиприродные ресурсы и распределяло доходы от их эксплуатации так, чтобысодействовать устойчивому экономическому росту и получению долгосрочнойприбыли. Для достижения этой цели налоговая система и налоговоеадминистрирование должны быть простыми и прозрачными, основанными на легкодоступных данных и легко контролируемыми. Для государства важно не подвергатьбюджет чрезмерной изменчивости доходов в течение процесса реформирования иобеспечить стабильность налоговых поступлений. Соответствующее распределениедоходов между федеральным и региональным уровнями власти и гармонизация сдругими налогами должны сделать такую систему политически приемлемой. Наконец,налоговая реформа должна создавать режим, конкурентоспособный на международномуровне.
Очевидно, не может быть одной налоговойсистемы или одного набора налогов, которые доминировали бы над всемиостальными, т.е. были бы предпочтительнее всех остальных, для всех инвесторов и всех государств, обладающих природнымиресурсами. Поэтомунеобходим систематический анализ существующих средств налогообложенияпроизводства минеральныхресурсов, который должен вести к созданию более эффективных фискальныхструктур.
Необходимость применения специальныхналоговых инструментов при налогообложении минерально-сырьевого сектораобусловлена ограниченностью и невозобновляемостьюэтих ресурсов. В той степени, в какой ресурс является ограниченным инезаменимым, его цена может включать некоторую сумму сверх минимальной цены, покоторой этот ресурс будет произведен; эта минимальная цена включает в себяпроизводственные затраты плюс некоторый уровень прибыли, который являетсядостаточным, чтобы сделать инвестиции привлекательными. Дополнительная стоимость ресурса сверхэтой минимальной цены известна как экономическая, или ресурсная, рента. Этарента может рассматриваться как стоимость самого ресурса, которая целикомпринадлежит обществу. Если компания получила прибыль, которая достаточна, чтобыпобудить ее инвестировать, то для государства является возможным изъятьполученную производителемсверхприбыль, или ренту, без ограничения инвестиций. Такое изъятие обеспечитнации ее долю прибыли,получаемой от разработки принадлежащих ей природных ресурсов.
Основными видами платежей при производствеминеральных ресурсов являются бонусы, ренталс, роялти и налоги. Бонусы, являясьразовыми платежами, не служат значительным (по сравнению с налогами и роялти)источником финансовых поступлений для государства и поэтому могут рассматриваться лишь вкачестве дополнительной статьи увеличения государственных доходов. В то же время ониявляются хронологически первым, хотя и несистематическим, видом платежа.Поэтому, оговаривая в соглашении систему бонусов, государство может изыматьденежные средства у производителя не только до начала получения им чистогодохода (после чего поступления в бюджет начинают обеспечивать налоги) или доначала добычи (после чего начинает действовать система роялти), но даже и доначала его инвестиционной деятельности. Бонусы могут быть приурочены кразличным этапам реализации проекта. В ряде стран выплата бонусов закреплена взаконодательном порядке, но чаще и количество, и размер разовыхплатежей являютсяпредметом переговоров.
Ренталс (арендная плата) является вторымвидом платежей производителя, не зависящим от наличия добычи или прибыльностипроизводства, т.е. дающим государству возможность получать систематический (в отличие отбонусов) доход с момента заключения соглашения. Размер арендной платы, как правило,невелик и может быть установлен как за всю законтрактованную территорию, так и за единицу ееплощади. В целях побуждения производителя к скорейшему освоениюзаконтрактованной территории государство может устанавливать прогрессивные ставки арендной платы,увеличивающиеся с течением времени, с размером этой территории, или же смешанного типа. Вцелях стимулирования быстрейшего начала добычи или экспорта нефти аренднаяплата может быть установлена в соглашении на ограниченный период (например, доначала добычи).
Роялти, рассчитываемые как процент валовогодохода производителя, являются весьма распространенной формой выплатгосударству из-за ее административной простоты. Фиксированная доля стоимостипроизведенной продукции взимается государством-собственником природных ресурсовза право разработки запасов. Этот платеж легко администрируется и обеспечиваетранний и гарантированный доход государству. В нефтяной промышленности величинароялти колеблется от 0 (например, в Великобритании) до 50-51% (Мьянма, Египет),но в большинстве стран равна 12,5-20% стоимости добытой нефти. По расчетамА.Конопляника, основанным на данных по 130 капиталистическим и развивающимсягосударствам, в середине восьмидесятых годов макcимальная ставка роялтисоставляла: средневзвешенная по числу стран - 12,2%, средневзвешенная по объемудобычи - 17,2%. Несмотря на то, что большую часть доходов государства, какправило, обеспечивают налоги, роялти может рассматриваться как базисный видсистематического платежа, обеспечивающий более ранние по времени и болеестабильные финансовые поступления государству, чем платежи с доходов. Роялтифактически гарантируют государству определенный минимум доходов от эксплуатацииместорождения, что не всегда обеспечивает система налогообложения: еслиминимальная величина роялти всегда больше ноля, то налоговые отчисления втечение нескольких первых лет эксплуатации месторождения могут вообще непоступать.
Налоговый режим, который основывается нетолько на подоходном налогообложении, но и на роялти, генерирует относительноболее стабильные и более равномерно распределенные во времени налоговыепоступления. При налоговом режиме, включающем налог на доход и роялти, доходыпоступают государству в течение всего периода реализации проекта и вариацияналоговых поступлений меньше, чем при налоговом режиме, основанном только наналоге на доход.
Pages: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ... | 44 | Книги по разным темам