Книги по разным темам
Pages: | 1 | ... | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ... | 20 | щих услуг. Первая часть МСА включает в себя 29 стан- к возмещению аудиторской фирме заказчиком в случае Цикл проверки обычно равен 2-4 неделям. На крупдартов, в которых изложены основы аудиторских его отказа от обязательств по договору, существенно ных предприятиях проверка может продолжаться и бопроцедур.
отличается от суммы, которую нужно уплатить аудитор- лее месяца. При определении стоимости аудиторской проверки рекомендуется учитывать следующие Основная проблема проведения в России аудита ской фирме при невозможности исполнить договор по согласно МСА заключается не в отсутствии соответ- вине предприятия. В последнем случае услуги аудито- моменты:
ствующих национальных аудиторских стандартов или ра оплачиваются в полном объеме, включая упущен- 1) аудитор должен обосновать предлагаемую стоинеудовлетворительном их содержании, а в необходи- ную выгоду. О невозможности проведения аудиторской мость услуг;
мости создания надежного механизма, который обес- проверки по вине предприятия можно говорить лишь 2) полезен предварительный анализ рынка аудиторпечил бы выполнение этих стандартов теми россий- при наличии следующих обстоятельств: вины заказчи- ских услуг для определения разброса цен;
скими аудиторскими организациями, которые выдают ка; наступления срока исполнения договора или когда 3) расходы на обязательную аудиторскую проверку экономическим субъектам аудиторское заключение по невозможность исполнения договора стала очевидной надо закладывать в годовую смету расходов комрезультатам обязательного ежегодного аудита.
до наступления этого срока. пании.
28. ОТЕЧЕСТВЕННЫЕ СТАНДАРТЫ 29. КАЧЕСТВО АУДИТА 30. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА КАЧЕСТВО ПРОВЕДЕННОЙ Качество аудиторской проверки закладывается еще АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ Отечественные стандарты аудиторской деятельно- на этапе ее планирования, так как грамотно составсти определены в соответствии с Федеральным заколенный план после предварительного знакомства Ответственность аудитора за качество оказываемых ном Об аудиторской деятельности № 119-ФЗ (ст. 9).
с клиентской организацией - начало, фундамент ква- им аудиторских услуг определяется законодатель1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности лифицированного ее проведения. Качество выполнен- ством РФ. Основу его составляют:
(ПСАД) представляют собой единые требования 1) Гражданский кодекс Российской Федерации (части перной ее аудитором (аудиторской организацией) рабок порядку осуществления аудиторской деятельности.
вая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 29.07.2004 г.);
ты должно соответствовать условиям договора, а при 2. ПСАД подразделяются на: федеральные правила 2) Уголовный кодекс, принятый Федеральным законом отсутствии или неполноте условий договора - требо(стандарты) аудиторской деятельности, внутренние от 13.06.96 № 64-ФЗ О введении в действие Угоправила (стандарты) аудиторской деятельности, дей- ваниям, предъявляемым к работе соответствующего ловного кодекса РФ;
ствующие в профессиональных аудиторских объеди- рода. После этапа планирования наступает процесс 3) Федеральный закон Об аудиторской деятельнонениях, правила (стандарты) аудиторской деятель- проверки экономического субъекта, и только после сти № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. В соответствии со ности аудиторских организаций и индивидуальных прохождения всех этапов аудита можно сделать обст. 2 п. 2 Закона отношения, возникающие при осуаудиторов, в соответствии с Федеральным законом щее заключение о его качестве.
ществлении аудиторской деятельности, могут реот 14.12.2001 г. № 164-ФЗ О внесении изменений Основные требования, предъявляемые к аудиторгулироваться указами Президента РФ, Правительи дополнений в Федеральный закон Об аудиторской ской проверке.
ство РФ также вправе принимать постановления, деятельности.
1. Профессиональная компетентность аудиторов 3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской содержащие нормы законодательства РФ об аудидеятельности утверждаются Правительством РФ. (принимая обязательство оказать определенные про- торской деятельности (ст. 2 п. 3 ФЗ), тем самым 4. Профессиональные аудиторские объединения повышать степень ответственности аудиторов фессиональные услуги, аудитор должен быть уверен вправе, если это предусмотрено их уставами, устаи аудиторских организаций за осуществляемую ими в своей компетентности в данной области, обладать навливать для своих членов внутренние правила аудипрофессиональную деятельность.
достаточным объемом знаний и навыков, чтобы добторской деятельности, которые не могут противореОтветственность может наступить:
росовестно выполнить свой долг).
чить федеральным ПСАД.
1)перед клиентом (в связи с нарушением условий 2. Соблюдение общечеловеческих и профессио5. Аудиторские организации и индивидуальные договора, гражданского законодательства или ненальных этических норм аудиторской деятельности предприниматели также вправе устанавливать соббрежности при оказании услуг);
ственные правила аудиторской деятельности, если в соответствии с принятым в 1996 г. Кодексом про2) перед третьими лицами;
они не противоречат федеральным ПСАД. фессиональной этики аудиторов, безусловное соблю3) уголовная ответственность;
На основе перевода международных стандартов дение конфиденциальности всей информации, став4) ответственность в связи с соблюдением конфиденаудита были разработаны проекты первой группы ношей известной аудитору в процессе осуществления циальности.
вых федеральных ПСАД- В состав первой группы вошли проверки. Аудиторские организации и индивидуальОрган, выдавший лицензию на осуществление аудиследующие федеральные ПСАД:
ные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность светорской деятельности, по инициативе заинтересован1) цель и основные принципы аудита бухгалтерской дений и документов, получаемых ими в ходе провер- ного экономического субъекта, по собственной иниотчетности;
ки, - они составляют аудиторскую тайну. циативе или по поручению органа прокуратуры может 2) документирование аудита;
назначить проверку качества выданного аудиторско3) планирование аудита; 3. Своевременность выполнения работ по договору со заключения.
4) существенность в аудите; (в соответствии со ст. 708 ТК РФ) в договоре указыОтветственность может наступать в форме анну- ваются начальный и конечный сроки выполнения ра- 5) аудиторские доказательства;
ирования лицензии, квалификационного аттестата, 6) аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерботы.
привлечения к уголовной ответственности. В случае ской) отчетности;
4. Неукоснительное соблюдение при осуществлении неквалифициронного проведения проверки, которая 7) оценка рисков и внутренний контроль;
аудита требований действующего законодательства 8) внутрифирменный контроль качества работы аудита;
привела к убыткам для государства или для аудиро(Федерального закона Об аудиторской деятельности, 9) аффинированные лица;
ванного лица, с аудитора (аудиторской организации) правил (стандартов) аудиторской деятельности и др.).
10)события после отчетной даты;
могут быть взысканы на основании решения суда и арбитражного суда понесенные убытки в полном 5. Сохранность документации. Если документация, 11)применимость допущения непрерывности аудита;
^образование аудита.
объеме, расходы по проведению перепроверки, изъятая у клиента, проверяется в помещениях аудиПервые шесть из приведенных стандартов утверждештраф.
торской фирмы, то фирма берет на себя ответственны постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г.
Основание и порядок аннулирования квалификациность за ее сохранность.
№ 696 Об утверждении федеральных правил (стандаронного аттестата аудитора определены ст. 16 ФЗ Об 6. Глубокий и всесторонний анализ хозяйственнотов) аудиторской деятельности (с изм. и доп. от аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.
финансовой деятельности, оценка активов и пасси- 4.07.2003 г.).
Квалификационный аттестат аудитора аннулируетвов предприятия. Внутрифирменные аудиторские стандарты состався в случаях, если:
7. Учет и соблюдение работы. Заказчик вправе в лю- ляют важнейшую часть организационно-распоряди1)установлен факт получения квалификационного аттельной документации и всей системы внутреннего бое время проверять ход и качество работы, выполтестата аудитора с использованием подложных контроля аудиторской организации.
документов; няемой исполнителем, не вмешиваясь в его деятельАудиторские внутрифирменные стандарты должны 2) установлен факт несоблюдения требований по со- ность (ст. 727 ГК РФ).
удовлетворять определенным требованиям:
хранности аудиторской тайны;
8. Квалифицированное проведение всех этапов про1) целесообразности;
3)установлен факт несоблюдения независимости верки, включая оказание иных аудиторских услуг, ос- 2)полноты и детализации;
аудиторов и аудиторских организаций;
нованных на современных методиках. 3)единства терминологической базы;
4) установлен факт систематического нарушения ауди4)преемственности и непротиворечивости.
9. Честность, объективное рассмотрение всех возтором при проведении аудита требований, установВнутренние стандарты составляют определенные никающих ситуаций и реальных фактов, недопущение ленных законом РФ;
блоки, которые можно представить в следующем 5)аудитор нарушает требования о прохождении обу- личной предвзятости. Качество аудита - довольно виде:
чения по программам повышения квалификации. широкое понятие, и поэтому качественная аудитор-ская 1)стандарты, определяющие структуру аудиторской В случае неоднократного (два и более раз) неква- проверка служит показателем профессионализма той организации, ее технологию;
ифицированного проведения аудиторских проверок аудиторской организации, которая его проводила.
2)стандарты расшифровывающие, дополняющие аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены Аудиторская фирма несет ответственность за со- и уточняющие положения российских правил;
ицензии. Решение об аннулировании квалификационвершение проверки, и ее деятельность регулируется 3) методики проведения аудиторских проверок по разного аттестата аудитора принимается уполномочензаконодательством РФ. Определенная роль здесь от- делам и счетам бухгалтерского учета;
ным федеральным органом государственного регули4) стандарты, определяющие организацию сопутствуюводится государственным органам (Уполномоченный рования аудиторской деятельности в РФ.
щих аудиторских услуг.
федеральный орган государственного регулирования Закон защищает потребителя аудита и сопутствуюНаличие системы внутрифирменных стандартов и ее аудиторской деятельности в РФ, Департамент оргащих услуг от недобросовестного аудитора. При прометодологического сопровождения служит показатеведении обязательного аудита аудиторская органи- низации аудиторской деятельности в РФ и др.), на лем профессионализма деятельности аудиторской зация обязана страховать риск ответственности за которые возложены функции защиты экономического организации. Они определяют качество работы и пренарушение договора. субъекта от недобросовестного аудитора. стиж аудиторской организации.
31. КОНТРОЛЬ ЗА КАЧЕСТВОМ РАБОТЫ 32. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРА 33. ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГРАММА АУДИТА АУДИТОРОВ Этика аудитора описана в Кодексе, где определено, Планирование является начальным этапом провеКонтроль качества деятельности аудиторов сводится что цели бухгалтерской профессии состоят в выпол- дения аудита. Оно включает в себя разработку аудик соблюдению всех нормативно-законодательных актов, нении работы в соответствии с самыми высокими торской организацией общего плана аудита с указаниа также созданию внутрифирменных стандартов аудита. стандартами профессионализма, в обеспечении са- ем ожидаемого объема, графиков и сроков проведения Следовательно, при проведении аудиторских проверок не- мых лучших результатов работы и в целом в выполне- аудита, а также разработку аудиторской программы, обходимо руководствоваться Законом об аудиторской дея- нии условия соблюдения общественных интересов. определяющей объем, виды и последовательность тельности, указами Президента, российскими аудитор- Для достижения этих целей необходимо соблюдение осуществления аудиторских процедур, необходимых для скими стандартами, нормативными актами министерств четырех основных требований: формирования аудиторской организацией объективнои ведомств и внутрифирменными стандартами аудита.
го и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетно1) достоверности. У общества существует потребность В каждой аудиторской организации должна быть сти организации.
в достоверной информации и надежных системах создана и поддерживаться внутрифирменная систеподготовки и предоставления такой информации; Аудиторская организация должна начать планирома контроля качества работы, для того чтобы прово2) профессионализма. Существует потребность в лю- вать аудит до написания письма-обязательства и до димые этой организацией аудиторские проверки полдях, которые без сомнений могут быть признаны заключения договора с экономическим субъектом ностью соответствовали нормативным документам, клиентами как специалисты в области бухгалтер- о проведении аудита.
регулирующим аудиторскую деятельность. Особенноского учета и смежных дисциплинах; Общий план должен служить руководством при осу|\3 сти системы контроля качества работы аудиторской 3) качества услуг. Необходима уверенность в том, что ществлении программы аудита. В общем плане ауди(Л фирмы, ее внутреннее содержание, затраты времени все услуги, предоставленные аудитором, соответ- торская организация должна предусмотреть срок прои ресурсов на ее функционирование зависят от разствуют высшим стандартам качества; ведения аудита и составить график проведения мера аудиторской организации, ее специализации, 4)доверия. Потребители аудиторских услуг должны аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения.
организационной структуры, наличия филиалов и подбыть уверены в существовании основ профессио- В общем плане аудиторская организация определяет разделений и их пространственной удаленности.
нальной этики, регулирующих предоставление та- способ проведения аудита на основании результатов Система контроля качества работы аудиторов ких услуг. предварительного анализа, оценки надежности должна включать:
Для достижения целей бухгалтерской и аудиторской системы внутреннего контроля, оценки рисков ауди1) соблюдение независимости, честности, объективнопрофессии аудиторы должны соблюдать ряд исходных та. В случае решения провести выборочный аудит сти, конфиденциальности и профессиональной этики;
условий и фундаментальных принципов: порядочность, аудитор формирует аудиторскую выборку.
Pages: | 1 | ... | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ... | 20 | Книги по разным темам