Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 | 19 | 20 |

общая сумма маржинального дохода и постоянные расхо- ды: 12-4=8 млн. руб. Удельный вес маржинального дохода 12.2. Влияние количества и структуры проданного в выручке от продаж подсчитывается путем деления общей суммы маржинального дохода на максимальный объем вы- Для выживания в конкурентной борьбе рыночной ручки от продаж по формуле Ду=Дм:В=12:20=0,6, или об- экономики предприятию необходимо знать максимально ратный счет Дм=В*Ду. Это дает возможность преобразо- достижимый уровень прибыли. Имеющиеся формулы повать формулу (12.6) в вид: зволяют провести аналитический расчет и сопоставить П=В*Ду-Н. (12.7) фактические результаты от прибыли с расчетными (станВ данном случае П=20*0,6-4=8 млн. руб. Формула дартными) результатами. Пусть имеются следующие дан(12.7) успешно используется именно тогда, когда прихо- ные о продажах.

дится считать общую прибыль от продаж при выпуске и продажах предприятием нескольких видов продукции. В 213 Таблица 12.1 В данном случае фактическая прибыль выше бюдСтруктура проданного по бюджету и при фактическом жетной. Как ясно из графика 2, выше точки критического исполнении объема продаж и маржинальный доход, и прибыль увелиНаимено- Отпускная Переменные Удельный вес изделий, % чивают на одну и ту же сумму.

вание цена расходы на 1 в общем итоге по (231,4-200)*0,35=+11 тыс. руб.

изделия изделие продажам При изменении в структуре проданного может наблюдаться как повышение, так и снижение этих показатепо бюджету фактически лей. Расчет прироста абсолютной суммы маржинального дохода:

А 10 6 50 (0,42-0,35)*231,4=16,2 тыс. руб.

Б 4 3 40 12.3. Влияние на прибыль уровня цен и их изменения В 15 9 - Г 16 8 10 Этот анализ проводят при определении различных вариантов бюджетных расчетов. При этом решается вопрос Известно, что выручка от продаж по бюджету опреустановления цен по каждому виду продукции, принимая делена в сумме 200 тыс. руб., при фактическом исполнении во внимание рыночный спрос, цены конкурентов и общую 231,4 тыс. руб. и постоянные расходы 50 тыс. ед. не менясумму постоянных расходов, складывающуюся для конлись.

кретных условий продаж.

При расчете выявляют влияние на прибыль изменеФактические продажи, в зависимости от целого ряда ния объема и структуры продаж. По формуле (12.7) причин, могут быть выполнены по ценам, отклоняющимся П=В*Ду-Н. Сначала определяют Ду для каждого изделия, а от предусмотренных как в сторону увеличения, так и в стозатем определяют средний Ду для:

рону уменьшения.

А(10-6):10=0,4, В ранее приведенном примере, предположим, издеБ(4-3):4=0,25, лие Г продано по заниженным ценам - 10 руб. против В(15-9):15=0,4, руб., и выручка от продаж его по заниженной цене в объеГ(16-8): 16=0,5.

ме выручки, равной 220 тыс. руб., составляют 10%. Как поДля продаж по бюджету влияло это на размер прибыли. Определяют среднее Ду Дуср=(0,4*50+0,25*40+0,5*10)/100=0,для изделий Г, проданных по заниженной цене:

Прибыль по бюджету П=200*0,35-50=20 тыс. руб.

(10-8):10=0,2.

Для фактических продаж Дуср=(0,25*20+0,4*30+0,5*40+0,2*10)/100=0,39.

Дуср=(0,25*20+0,4*30+0,5*50)/100=0,При этом прибыль от продаж П=200*0,39-50=35,8 тыс. руб.

Прибыль от продаж фактических:

Уменьшение прибыли от продаж 35,8-47,2=11,4 тыс. руб.

П=231,4*0,42-50=47,2 тыс. руб.

215 По условию примера бюджетная прибыль составля- за счет сдвига в структуре:

ет 28,6% от общей суммы маржинального дохода 231,4*(0,42-0,35)=231,4*0,07=16,2% );

(20:70:100). Для изделия Г, проданного по заниженной це- за счет изменения цен:

не, ставка маржинального дохода в цене за изделие 2 руб. - 220*0,39-231,4*0,42-85,8-97,2= -11,4%;

25% от полной ставки маржинального дохода, что привело за счет снижения отклонений по себестоимости - к потерям прибыли на 11,4 тыс. руб., но и возместило неко- 5,0%;

торую часть постоянных расходов, равную 11,4:(8-2)*2=3,8 за счет снижения постоянных расходов + 2,0% тыс. руб. С таким положением руководители соглашаются Итого баланс факторов: +12,8%.

и санкционируют продажу части продукции Г по занижен- ным ценам. 12.5. Анализ данных внутренней отчетности о формировании фактической прибыли от продаж 12.4. Влияние на прибыль от продаж уровня постоянных расходов Как известно в практике расчетов, влияние на при быль отдельных факторов, базирующихся на категории Как видно из формулы П=В*Ду-Н, прибыль будет маржинального дохода, должно быть отнесено на результатем выше, чем ниже будет сумма постоянных расходов. ты от продаж. Если есть остатки нереализованной продукПовысить прибыль и сдвинуть опасную зону убытков мож- ции или незавершенного производства, то они в учете но лишь при снижении удельного веса постоянных расхо- должны оцениваться на уровне переменных расходов. Медов в общей сумме маржинального дохода двумя путями: тодология анализа результатов от продаж наилучшим обралибо снижать абсолютную сумму постоянных расходов, зом увязывается с организацией производственного учета либо увеличивать объем продаж и по возможности удель- по системе директ-костинг. Для сопоставления отчета о ный вес маржинального дохода, в выручке от продаж. По- прибылях и убытках по данной производственной (эксстоянные расходы могут быть уменьшены за счет той час- плуатационной) бухгалтерии характерно ведение учета по ти, которая классифицируется как на усмотрение руково- варианту автономии финансовой бухгалтерии от производдства. При увеличении объема продаж за счет расширения ственной. Отчет о прибылях и убытках составляется на оспроизводственной мощности предприятия обычно в бюд- новании учетных регистров производственной бухгалтерии жетных расчетах увеличивают и сумму постоянных расхо- в условиях ведения учета по системе стандарт-костинг.

дов. Но и темпы их роста должны быть меньшими по срав- нению с предполагаемым ростом объема продаж, иначе за- 12.5.1. Анализ отклонений от стандартных метного роста прибыли наблюдаться не будет. прямых затрат Итак, подведем полный баланс влияния всех факто- ров на прибыль: Отклонения по расходу материалов расчленяются на За счет увеличения количества проданных изделий: две части: за счет изменения цен и за счет использования (231,4-200)*0,35=+11,0%,);

217 материалов, что показывает детали, из которых сложились - несоответствие материалов стандартным требоваобщие суммы отклонений по этим двум направлениям. ниям, что приводит к дополнительным затратам Причины отклонения (за счет перерасхода) от стан- рабочего времени для их обработки и др.

дартов за счет использования материалов; - причины отклонений за счет изменения ставок:

- некачественность или некондиционность материа- - использование рабочих, квалификация которых не лов; соответствует предусмотренной стандартом техно- применение дополнительного материала с целью логии;

исправления недостатков изделий и прохождения - оплате труда по исправлению брака;

ими контроля; - плавающий уровень часовой ставки, определяемой - потери из-за неэффективности работ и низкой ква- прогрессивной системой бонусов и др.

ификации рабочих и др. Такая детализация может быть выполнена по дан- причины отклонений за счет цен: ным первичных документов производственной бухгалте- изменение в базисных ценах на материалы; рии.

- пропуск момента закупки такого количества мате- Для выявления отклонений от стандартов по укруприалов, при котором поставщик предоставляет ненным причинам их расчет может быть выполнен с помоскидки для расчетов наличными; щью аналитических формул. Например, для отклонений за - перерасход по транспортным расходам и хранение; счет производительности труда (Vе ) - покупка материала, не соответствующего по каче- Vе=(Та-Тs)Rs*Qa, ству, заложенному в расчет стандарта. где Та - время изготовления одного изделия факти ческое, мин.;

12.5.2. Анализ отклонений от стандартов Тs - время изготовления одного изделия стандартрасхода прямой зарплаты ное, мин.;

Rs - ставка оплаты за одну минуту стандартная;

В процессе анализа выявляют отклонения в расходе Qs - количество деталей фактическое.

зарплаты за счет правильности использования рабочего Аналогичны формулы и для расчета других откловремени (за счет производительности) и за счет изменения нений по разным причинам.

ставок.

Причины отклонения за счет использования рабочего времени:

- несоответствие оборудования;

- неэффективная организация (задержка в установленном режиме работы, подаче материалов, инструментов и т.д.);

- недостатки в подготовке производства;

219 12.5.3. Анализ исполнения бюджета по накладным - за счет производительности по постоянным расхорасходам дам;

- за счет снижения уровня деятельности подразделеБюджеты накладных расходов дифференцируют по ния.

центрам затрат (калькуляционным подразделениям) и цен- Действия аналитика по анализу данных о затратах трам ответственности. Хотя это несколько усложнило учет по центрам ответственности сводятся к установлению и в производственной бухгалтерии предприятия, но сниже- объяснению причин отклонения фактических затрат от зания потерь при повышении ответственности должностных планированного бюджета, а суммы отклонений с требуелиц за расходами ими контролируемыми, оправдывает до- мой детализацией для каждого уровня руководства (мастер, полнительные затраты на учетные и контрольные опера- начальник производства, вице-президент, президент или ции. генеральный управляющий) показываются в ежемесячных Предусматривается тщательный учет объемов рабо- отчетах о деятельности центров ответственности, составты подразделений, поэтому устанавливаются единицы, из- ляемых производственной бухгалтерией для правления меряющие объемы деятельности подразделений: фирмы, что позволяет приближаться к оперативному уровдля производственных подразделений - объем дея- ню и оценивать результативность управленческих решетельности в натуральных единицах выработки продукции; ний, не дожидаясь годовых итогов.

для функциональных отделов - затраты труда по времени;

по сбытовым подразделениям - стоимостной показатель продаж. На основании этого устанавливается показатель ставки переменных расходов. Проводится аналитическое сравнение стандартных ставок с фактическими, и на основании этого делаются выводы о направлении приложения максимальных усилий по активизации того или иного центра деятельности предприятия. Рассматриваются статьи расходов: жалование персоналу, подача материалов, затраты на энергию, содержание оборудования и содержание помещения. Делаются расчеты отклонений фактических расходов по этим статьям к бюджетным, а также проводится отдельно расчет влияния на отклонения факторов:

- за счет несоблюдения бюджета;

- за счет производительности по переменным расходам;

221 Таблица 13.13. Анализ вариантов управленческих решений, Сравнительные характеристики при разных уровнях базирующихся на взаимосвязи прибыли, продажи (тыс. руб.) объема себестоимости продукции Показатели и ста- Вариант 1 при Вариант 2 при Вариант З при тьи расходов Продажах продажах 70% продажах 70% 13.1 Принятие дополнительного заказа 100% пакета пакета заказов пакета заказов и заказов дополнительного с более низкой ценой реализации заказа Предположим, что предприятие имело пакет заказов на продажу 100000 ед. продукции на 30000 тыс. руб. проПродажи 30000 21000 даж и получение прибыли 5000 тыс. ед. Однако фактическое исполнение по продажам в течение года значительно Себестоимость: 2000 1400 материалы снизилось, т.е. стало ясно, что год будет завершен с убытками. Стремясь найти выход из положения, был принят заЗарплата 7000 4900 каз на выпуск изделий, несколько отличающихся от выпусНакладные каемых, но близких по технологии изготовления, причем Расходы при условии снижения цены - 15000 изделий по цене Переменные 3000 2100 руб., т.е. ниже себестоимости. В таблице 13.1 приведены Постоянные 13000 13000 сравнительные характеристики по вариантам при различДополнительные - - ных уровнях продаж. В нашем случае ставка маржинальноконструкторского дохода:

технологические (5 млн.ед.+13 млн. ед.):100 тыс. ед.=180 руб.

расходы Итого 25000 21400 Себестоимость Используя формулу (12.8) находим прибыль при снижении объема продаж: по варианту 2: П=70000*180Прибыль 5000 -400 13000000=12600000-13000000=-40000 руб., видно что при этом варианте будет убыток. В варианте 3 при принятии некоторую долю постоянных расходов (3600-1800дополнительного заказа ниже себестоимости выручка от 200)=1600 тыс. руб. В этом случае прибыль составляет:

продаж этой партии:

П=12600+1600-13000=1200 руб. Таким образом, принятие (20+70+30)*15000=1800000 руб. Таким образом, данного заказа к исполнению экономически оправдано.

принятие этого заказа позволяет получить выручку от продаж, покрывающую все переменные затраты, затраты, связанные с конструкторско-технологической подготовкой, и 223 13.2. Анализ вариантов цены реализации продукции 16000*3-25000= Далее в табл.13.2 приведен расчет точки критичеВыбор цены реализации выпускаемых изделий рег- ского объема продаж для данных четырех вариантов.

аментируется целым рядом ограничений: Таблица. 13.Показатели Варианты - ценой на данный вид изделий, установленной предприятием-конкурентом;

1 2 3 Конкурентов - уровнем переменных и постоянных расходов, определяющих их коммерческую себестоимость;

Цена для покупателей 10 8 6 - предполагаемым размером прибыли;

- наличием производственных мощностей;

Функциональная скид- 4 3,2 2,4 3,- удельным весом скидок цены на изделия, предоска для оптовой и розтавляемых торговым организациям, занятых оптоничной торговли вой и розничной торговлей.

Выручка 6 4,8 3,6 5,Для упрощения расчета цены реализации продукции от продаж, получаемая с учетом вышеизложенных приемов обычно принимают в среднем за 1 изделие несколько уровней цен, близких к цене конкурентов, и саму Ставка переменных 2 2 2 цену конкурентов и определяют точку критического объе- расходов ма производства в натуральных единицах продукции для Ставка маржинального 4 2,8 1,6 3,наиболее вероятной суммы постоянных расходов на единидохода цу продукции. При этом объем прибыли будет регламентиТочка критического 6250 6928 15625 роваться наличием производственных мощностей.

Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 | 19 | 20 |    Книги по разным темам