Книги, научные публикации Pages:     | 1 | 2 | 3 |

От вет ы Ответы Принципы подготовки и представления финансовой отчетности МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности 1,1, Компания Каппа Отчет о совокупном доходе компании Каппа за год, ...

-- [ Страница 3 ] --

Доля группы Неконтролирующая Доля Итого $ $000 $ Остаток на 01 апреля 2007 г 261,1.30 23,970 285, (расчет № Эмиссия акций 20000/4 хЗ х $3 45, 45, Совокупный доход за период 52,910 6,030 58, Дивиденды (18,000) (21,000) По неконтр, доле 15000x20% (3,000) Остаток на 31 марта 2008 г 341,040 27,000 368, Расчет 1. Расчет Чистых активов- л Африка й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Африка Дата отчетности 01.04.0? Дата приобретения Капитал 133,500 115,000 100, Прев.справ.стоим, недвиж. (Пр.З) 5,000 5,000 5, Аморт.зданий 2/20(300) 1/20 (150) Hep.прибыль 16000/125x25 (3200) Итого 1 3 5, 0 0 0 119,850 105, Расчет 2. Расчет гудвилла л Африка Инвестиция 90, 20% от ЧА на дату приобретения (105,000 х 2050) 21Шй Итого:

111, 100% от ЧА на ДП гудвилл на Дату приобретения 6, обесценение (Р.З) гудвилл на Дату отчетности 4, Расчет 3 - Обесценение гудвилла л Африка Балансовая стоимость активов на Дату Отчета 135, Полный Гудвилл (6,000/80% х 100%) 7, Итого балансовая стоимость до проверки на обесценение 142, Возмещаемая стоимость (140,000) Итого обесценение (2,500) Уменьшает гудвилл (2,500 х80%) (2,000) Расчет 4 - Остаток капитала на 01 апреля 2007 года Доля группы Сальдо на начало по Европе 250, 80% от прибыли Африка за 1 год (119,850 - 105,000) 11. нер,прибыль в запасах на начало (3250/130x30) (750) Итого: 261, Неконтролирующая доля ЧА на 01.04.07- 119850 х 20% 23, й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. ii.

От вет ы Вариант Б.

1, Консолидированный отчет о совокупном доходе г р у п п ы л Европа за год, окончившийся 31 марта 2008 г.

Европа* Африка Азия Коррек-ки ОПУ $000 $000 $ Выручка (примечание 1) 650,000 250,000 69,000 Пр.1(25,000) Пр.1 (5,600) Пр.1 (16,000) 922, Себестоимость (570,000) (170,000) (47,850) Пр. 1 Выручка 25, Пр.1 нер.пр. (3900-3250)/130х30 (150) Пр.1 Выручка 5, Пр.1 нер.приб. 2600/130x30x40% (240) Пр. 1. Выручка 16, Пр.1 нер.пр. 16000/125x25 (3200) Пр.1. аморт. 3200/5 лет Пр.З аморт.3000/20 лет (150) Пр.4 Аморт.4000/4 х9/12x40% (300) 0Ж4Д5Ж Валовая прибыль 177, Коммерческие расходы (18,000) (12,500) (3,000) (33,500) Управленческие расходы (25,000) (18,000) (4,500) (47,500) Инвестиционный доход (прим. 2) 30,000 3,000 Дивиденды Африка 15000x80% (12, Дивиденды Азия 14д000 х 40% (5,600) Проценты 50000x10% (5,000) 11, Финансовые расходы (15,000) (9,000) (2,400) 5, (21,400) Прочие расходы ( Пр.З обесценение гудвилла (Расчет 3) (3,000) ш ш Прибыль до налога 83, Налог на прибыль (12,500) (10,000) (2,910) Прибыль за период 27, 57, Неконтр, доля 27,150x20% 5, Прибыль группы 52, Консолидированный отчет об изменениях в капитале группы л Европа за год, окончившийся 31 марта 2008 г.

Доля группы Неконтролирующая доля Итого $ $000 $ Остаток на 01 апреля 2007 г 261,130 25,970 287, (расчет № Эмиссия акций 20000/4 хЗ х S3 45, 45, Совокупный доход за период 52,510 5,430 57, Дивиденды (18,000) (21,000) По неконтр. доле 15000x20% (3,000) Остаток на 31 марта 2008 г 340,640 28,400 369, Расчет 1. Расчет Чистых активов- л Африка Африка Дата отчетности 01.04.07 Дата приобретения Капитал 133,500 115,000 100, й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, От вет ы Прев.справ,стоим, недвиж. (Пр.З) 5,000 5,000 5, Аморт.зданий 2/20 (300) 1/20 (150) (3200) Hep.прибыль 16000/125x 1 3 5, 0 0 Ит о г о 119,850 1 0 5, 0 0 Расчет 2. Расчет полного гудвилла л Африка Инвестиция 90, Справедливая стоимость Доли неконрт.акционеров 23, Итого: 113, 100% от ЧА на ДП (105,000) гудвилл на Дату приобретения 8, обесценение (Р.З) (3,000) гудвилл на Дату отчетности 5, Расчет 3 - Обесценение гудвилла л Африка Балансовая стоимость активов на Дату Отчета 135, Полный Гудвилл (Р2.) 8, Итого балансовая стоимость до проверки на обесценение 143, Возмещаемая стоимость Ц40,000) Итого обесценение (3,000) Расчет 4 - Остаток капитала на 01 апреля 2007 года Доля группы Сальдо на начало по Европе 250, 80% от прибыли Африка за 1 год (119,850 - 105,000) 11. нер.прибыль в запасах на начало (3250/130x30) (750) Итого: 261, Неконтролирующая доля Справедливая стоимость неконтролирующей доли на дату приобретения 23, 20% от изменений чистых активов между 01.04.07 и датой приобретения (119,850 - 105,000) х 20% 2ЖЖ Неконтролирующая доля на 01 апреля 2007 года 25, й НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы 22, 21, л Ал ь фа, ( ДипИФР, Eng. декабрь 2006) 1. ( а) Консолидированный отчет о совокупном доходе группы Альфа за год, заканчивающийся 30 сентября 2006 г.

Выручка от реализации (125,000 + 100,000 + 8/12 х 90,000 - 13,000) Себестоимость реализованной продукции (балансирующая цифра) Валовая прибыль (Р1) Прочие операционные расходы (20,000 + 15,000 + 8/12 х 15,000) Инвестиционные доходы (Р2) Расходы на финансирование (РЗ) Прибыль до налогов Налог на прибыль (9,000-+ 6,000 + 8/12 х 5,400) Прибыль за период Относящаяся:

- к акционерам материнской компании 38, - к неконтролирующей доле (Р4) 5, л Ал ьфа. Консолидированный отчет об изменениях капитале за год, заканчивающийся 30) сентября 2006 г Доля группы Неконтролин Итого рующая доля $'000 $000 $ Сальдо на 01.10,05 (Р5 иРб) 127,360 14,200 141, Совокупный доход за период 38, 5,300 43, Дивиденды (14 000) (1000) (15 000) Неконтролирующая доля при приобретении (Р7) 22,050 22, Сальдо на 30.09.06 151, 40,550 192, P1. Валовая прибыль $ Альфа + Бета + 8/12 Гаммы 121, Корректировка на нереализованную прибыль:

Х Бета (25/125 (2,000 - 1,200)) (160) Х Гамма (1,000 х2 5/125) (200) Дополнительная амортизация:

Х оборудование Бесы (1/4 (16,000 - 12,000)) (1,000) Х торговая марка Гаммы (1/15 х 27,000 х 8/12) 118, Р2. Инвестиционный доход $ Альфа + Бета + 8/12 Гаммы 17, Дивиденды от Беты к Альфе (80% х 5,000) (4,000) Проценты от Беты к л Аьфе (8% х 20,000 х 8/12) (д.,067) Остаток в отчете о совокупном доходе 11, й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы РЗ. Расходы на финансирование Альфа + Бета + 8/12 Гаммы Проценты от Беты к Альфе (Р2) Р4. Неконтролирующая доля $ 0 0 Бета {20% (16,000 - 1,000) 3, Гамма (25% (15,600 х 8/12) - 1,200)) 2, 5, Р5. Собственный капитал группы на 1 октября 2005 г. $ Альфа (по финансовой отчетности) 110, Бета - доля группы:

Х в приросте ЧА после покупки (80% (60,000 - 3000) - 35,000)) 17, Нереализованная прибыль на остаток запасов на начало (25/125 - 1,200) L2AQ 127, Рб. Неконтролирующая доля в л Бет е на 1 октября 2005 г. $ По финансовой отчетности Беты (20% х 60,000) 12, Неконтролирующая доля:

Х в корректировках СС по земле (20% (35,000 - 25,000)) 2, Х в чистых корректировках СС по оборудованию (20% (16,000 - 12,000) х 1/4) 14, P7. Неконтролирующая доля в л Гамме на 1 февраля 2006 г. $ Капитал Гаммы по финансовой отчетности на 1 октября 2005 г. 56, Прирост по финансовой отчетности до 31 января 2006 г. (15,600 х 4/12) 5, Корректировка до СС по торговой марке 27, 88, ДМ 25% 22, ( Ь) Принятие во внимание эффекта отложенного налога приведет к возникновению двух типов временных разниц, которые повлияют на консолидированный отчет о совокупном доходе.

Признание в отчетности группы активов и обязательств Гаммы (приобретенной в течение отчетного периода) по справедливой стоимости приведет к появлению облагаемых временных разниц, которые по требованиям МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль создадут отложенное налоговое обязательство, которое, в свою очередь, увеличит гудвилл при консолидации. Это не будет иметь немедленного эффекта на отчет о совокупном доходе, но по мере уменьшения отложенного налогового обязательства из-за возмещения (потребления экономических выгод) активов, по которым возникло обязательство, уменьшение обязательства будет иметь эффект на консолидированную прибыль. Так как обязательство возникнет в отношении активов Гаммы, также будет затронута неконтролирующая доля.

Исключение нереализованной прибыли по запасам приведет к возникновению временной вычитаемой разницы, которая будет признана (через отложенный налоговый актив), если будет иметься обоснованная уверенность, что в будущем у компании будет достаточно й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы налогооблагаемой прибыли для погашения этой разницы. Влияние на консолидированный ОСД будет заключаться в прибыли от появления/увеличения отложенного налогового актива, вызванного исключением нереализованной прибыли.

В обоих случаях изменение прибыли в консолидированном ОСД повлияет также на консолидированный отчет об изменениях в капитале в виде скорректированной прибыли за год.

22.22. Компания л Сол нце Консолидированный о т ч е т о совокупном доходе группы л Сол нце за год, закончившийся 31 декабря 2008 г. ($000) Наименование статьи л Сол нце л Земл я Юпитер Корректировки Консол.

(9/12) (9/12*.3) суммы Выручка 1 356 ООО 148 500 67 500 (50 000) п. (21 000) п. (30 000) п. (3 000) п. 16 1 468 ООО Себестоимость (1 098 ООО) (138 ООО) (54 000) Нереал, прибыль М - ДП (4 ООО) п.4 50 000 п. Нереал, прибыль М - АК (750) п. Нереал, прибыль М - СП (3 000)п.13 21 000 п. Нереал, прибыль ДП - М (5 000)п.14 30 000 п. Амортиз. оборуд п. 14 500 п. Нереал, прибыль СП - М (300) п.16 3 000 п. Дополнительная аморт. (1 500) п. Прев, справедл.стоим.зап. (2 000) п. Заниж.справ.стоим.запас. 1 200 п. Амортиз.торговой марки (2 250) п.9 (1 203100) Валовая прибыль 950 264 Администр. расходы (5 ООО) (3 750) (2 250) (9 000) п. 4 (20 ООО) Коммерч. расходы (8 ООО) (1 500) (2 250) (11 750) Финансовый доход 4 ООО 2 250 225 6 Доход от ассоц. комп. 3 174 (расчет 6) 3 Обесценение гудвилла (4 500) (4 500) Списание отриц.

Гудвилла (Расчет 3) 6 014 6 Прибыль до налога 244 Налог на прибыль (72 ООО) (2 250) (2 767) (76 107) Прибыль за период (3 390) 168 Прочий совокупный доход:

Изменения резерва переоценки 2,000 2, Налог на прибыль, относящийся к резерву переоценки (400) (400) Прочий совокупный доход после налога на прибыль 1,600 1, ИТОГО совокупный доход за период (1,790) 169, 268 й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. От вет ы Прибыль относящаяся к;

неконтролирующей доле (40% от (1 356) (3,390) Акционерам материнской компании 169, (168,206 +1,356) Итого совокупный доход, относящийся к:

неконтролирующей доле (4054 от (716) (1,790) Акционерам материнской компании 170, (169,806 +716) Консолидированный отчет об изменениях в капитале группы л Сол нце за год, закончившийся 31 декабря 2008 г, ($000) Акционерный Эмиссионный Резерв Нераспр. Неконтрол. Итого капитал доход переоц. прибыль доля На начало 948 ООО 48 000 260 000 936 780 2 192 года Эмиссия 252 000 252 000 504 акций Покупка ДП 390 676 390 Совокупный 960 169,562 (716) 169, доход за период Дивиденды (50 400) (50 400) На конец 1 200 000 300 000 260 960 1 055 942 389 960 3,206, года Консолидированный отчет о финансовом положении группы л Сол нце на 31 декабря 2008 г ($000) АКТИВЫ Внеоборотные активы Наименование л Солнце л Земл л Юл ит Консолид я ер ируемые суммы Земля 250 ООО 190 000 37 200 482 5 000 п, Здания 550 ООО 276 000 60 000 886 Оборудование 700 ООО 360 000 33 (4500) п. 14 8 500 п, 6 1 097 Торговая марка 12 750 п. 9 12 Гудвилл СП 2 Инвестиция в 405 ассоциированную компанию Прочие инвестиции 655 ООО 28 000 3 (76 ООО) п. (408 000) п. (159 600) п. (9,000) п. 2 920 о HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, 2009 I От вет ы тшжшт&мшшйм 221 400 104 000 29 Запасы (300) п, 16 1 000 п. 7 (3 000) п. (4000)п. 11 348 145 Д е б и т о р с к а я з а д о л ж е н н о с т ь 216 ООО 30 (18 000) п, (1 500) п. 11 (2 400) п. (10 500) п. 13 359 Денежные средства 97 380 53 100 14 1 500 п. 11 4 000 п. 14 600 п. 16 1Ж4М штвзт Ит о г о а к т и в ы 3 798 К А П И Т А Л И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА К а п и т а л и р е з е р в ы;

А к ц и о н е р н ы й капитал 1 200 Э ми с с и о н н ый доход 300 ООО Резерв, переоценки 260 Нераспределенная прибыль 1-055 2 816 Неконтролирующая доля 389 Долгосрочные обязательства От ложенный налог (расчет 8) 5 Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность 248 000 195 000 40 (14 000) п.14 (10 S00)n.l (1 800) п. 16 457 Налог на прибыль 72 000 3 000 3 690 78 Задолженность 50 400 50 по дивидендам 586 3^798, Расчет 1. Расчет чистых активов Компания л Земл я Дата отчетности Дата приобретения Разница Акционерный капитал 700 000 700 Эмиссионный доход 100 000 100 Нераспределенная прибыль 158 100 152 850 5 Превыш. стоим, земли, п. 5 5 000 3 000 2 Превыш, стоим, оборуд,, п. 10 000 10 Доп. амортиз. по оборуд п. (1 500) (1 500) Прев, стоим, запасов, п. 1 000 3 000 (2 000) Заниж. стоим.запасов, п, (1 200) 1 Торговая марка, п. 15 000 15 Аморт. торговой марки / (2 250) (2 250) лет/12 мес. х 9 мес, п. Отложенный налог, п, 6, (5 450) (5 960) расчет Нереал, прибыль, п. 14 (5 000) (5 000) 270 й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, От вет ы Итого 974 900 976 690 (1 790) Из суммы (1790) На резерв На резерв отлож. налог (400) Р. На Расчет 4 (3390) Компания л Лу на Дата отчетности Дата приобретения Разница Акционерный капитал 800 000 800 Эмиссионный доход 80 000 80 Резерв переоценки 50 000 50 Нераспред, прибыль 255 930 243 750 12 Нереализ. прибыль, п. 15 (1 600) (1 600) Итого 1 184 330 1 173 750 10 Компания л Юпит ер Дата отчетности Дата приобретения Разница Акционерный капитал 380 000 380 Эмиссионный доход 50 000 50 Резерв переоценки 40 000 40 Нераспред. прибыль 76 300 54 775 21 Нереализ. прибыль, п. 16 (1 000) (1 000) Итого 545 300 524 775 20 Расчет 2. Расчет неконтролирующей доли 40% от чистых активов на дату отчетности 389 960.

Расчет 3. Расчет гудвилла Компаниял Земл я Стоимость инвестиции:

Обмен акциями 700 000 х 60% х 3/5 х $2 = 504 Наличные 76 40% от Чистых активов на ДП (от 976,690) 390, Итого : 970, 100% от чистых активов на дату приобрел, у < 7д/,^ьу Превышение справедл. стоим, над инвест.

Списание на прибыль группы в Расчете Гудвилл на дату отчетности Компания л Лу на Компания л Юпит ер Стоимость инвестиции: Стоимость инвестиции:

800 000 х 3090 х $1,7 408 000 380 000 х 30% х $1,4 159 30% от чистых 30% от чистых активов на дату приобр. (352 125) активов на дату приобр. (157 432) Гудвилл на дату приобретения 55 875 Гудвилл на дату приобретения 2 Обесценение, п. 17 (4 500) Обесценение, п. 17 Гудвилл на дату отчетности 51 375 Гудвилл на дату отчетности 2 й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Со, Ltd. 2009 Щ I От вет ы Расчет 4. П р и б ы л ь группы Прибыль компании Солнце 1 063 60% от убытка Земли (2 034) 3030 от прироста Луны 3 30% от прироста Юпитера б Юридические услуги, п. 4 (9 000) Нереализ, прибыль М %Д п, 11 (4 000) Нереал, прибыль М - А К. п. 12 (750) Нереал, прибыль М - СП п. 13 (3 000) Излишняя амортиз., п. 14 Списание отриц. гудвилла. Расчет 3 6 Обесценение гудвилла. Расчет 3 (4 500) Итого прибыль группы 1 055 Расчет 5. Инвестиция в ассоциированную компанию 30% от чистых активов на дату отчетности 355 Гудвилл на дату отчетности 51 Нереализованная прибыль, п. 12 Q5Q Итого 405 Расчет б. Доход от ассоциированной компании в ОСД Доход из ОСД 16 240 х 9/12 х 30% = 3 Нереализованная прибыль 1600 х 30% п. 15 = (480) Итого Расчет 7. Нераспределенная прибыль компании л Сол нце на начало года Нераспределенная прибыль на 31 декабря 1 063 Дивиденды 50 Прибыль за 2008 год из ОСД (177 000) 936 Расчет 8. От ложенный налог, п. ДО ДП Разница Временные разницы на дату приобретения 3000 + 10 000 + 3000 - 1200+15 000=29 приводят к отлож. налогу х 2050 (5 960) Временные разницы на дату отчетности 5000 + 10 000 - 1500+1000+15 000 - 2250 = 27 приводят к отлож. налогу х 20% (5 450) Из этих разниц на капитал ушли суммы 5000 на ДО и 3000 на ДП и привели к отл. налогу (1000) (600) (400) Следовательно, на ОСД должна уйти сумма 510 + 400= 910.

В ОПСД отложенный налог (400) относится на резерв переоценки.

272 й НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. От вет ы 22.23. л Ал ь фа, ( ДипИФР, Eng, июнь 2007) ( а ) Консолидированный о т ч е т о ф и н а н с о в о м п о л о ж е н и и Г р у п п ы А л ь ф а п о состоянию на 31 марта 2007 г.

$ Активы Внеоборотные, активы Основные средства (125,000+85,000+10,000(Р2) + 6, 000( Р2) ) 226, Гудвилл (РЗ) 27, Прочие нематериальные активы (Р2) 16, Инвестиции по методу долевого участия (Рб) 35, 305, Текущие активы Запасы (33,000 + 30,000 - 4,000) 59, Дебиторская задолженность (43,000 + 30,000 - 5,000) 68, Денежные средства и эквиваленты (11,000+10,000) 21, 148, Итого активы 453, Собственный капитал и обязательства Акционерный капитал (70,000 + 20,000) 90, Эмиссионный доход ((20,000 х $5) - 800) 99, Нераспределенная прибыль (Р5) 57, Неконтролирующая доля (Р4) 23, Итого собственный капитал 270, Долгосрочные обязательства Долгосрочные займы (50,000 + 25,000) 75, Отложенный налог (35,000 + 12,000 + 8,000 (Р2) + 980 (Р5) - 1,000 (Р5)) 54, 129, Текущие обязательства Кредиторская задолженность (25,000 + 17,000- 5,000) 37, Налог на прибыль к уплате (9,000 + 7,000) 16, 53, Итого капитал и обязательства 453, РАСЧЁТЫ ( если не указано иное - данные в расчета гОО) Р1 Структура Группы (i) Альфа владеет 80% акционерного капитала Беты, что дает Альфе возможность контролировать финансовую и хозяйственную политику Беты. Таким образом, в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность, Альфа должна консолидировать Бету как дочернюю компанию. Альфа эмитировала 20 млн. акций для финансирования данной покупки с эмиссионным доходом $5 ($6 - $1) на акцию.

й НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы (ii) Альфа владеет 40% акционерного капитала Гаммы. Так как Альфа таким образом получила существенное влияние над хозяйственной и финансовой политикой Гаммы, данная инвестиция должна учитываться как ассоциированная компания и консолидироваться по методу долевого участия.

Р2 Расчёт чистых активов:

Бета Д а т а Дата покупки отчетности Акционерный капитал 50,000 50, Нераспределеннзя прибыль:

Из отчетности Бет ы 35,000 44, Корректировки на справ, стоимость:

(1) Земля 10,000 10, (2) Оборудование 8,000 8, Амортизация (1/4) - (2,000) (4) Условный актив 3, (5) Отношения с клиентами 20,000 20, Амортизация (1/5) - (4,000) Отложенный налог на корректировки по СС (1) - (5) (10,000+8,000+3,000 + 20,000) х 25% (10,250) (10,000+6,000+16,000) х 25% (8,000) 115,750 118, Прирост чистых активов Беты (118,000 - 115,750) 2, Примечание: Справедливая стоимость квалификации персонала не может быть учтена при консолидации, так как не отвечает критериям признания активов, купленных при объединениях бизнеса, в соответствии с МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы.

Гамма Акционерный капитал 50,000 50, Нераспределенная прибыль 15,000 28, Корректировка на нереализованную прибыль 16,000 х 25/125 - 65,000 * 1 Прирост чистых активов. Гаммы (74,800 - 65,000) вилл Бета Стоимость инвестиции ((20 млн. х $6) 120, 2056 от Чистых активов на дату приобретения 23. 143, Чистые активы на дату покупки (115,750 (Р2) (115,750) 27, Дополнительные затраты на профессиональные услуги были правильно отнесены на расходы периода. $800,000 затрат на выпуск акций должны дебетоваться на эмиссионный докод.

й НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Гамма Стоимость инвестиции ((20 млн. х $1.6) 32, Доля чистых активов на дату покупки (65,000 (Р2) х 40%) (26,000) з, ( Р4) Неконтролирующая доля 2000 х 118,000= 23, (P5) Нераспределенная прибыль Группы Вся нераспределенная прибыль Альфы 55, Доли Альфы в приросте чистых активов;

Беты (80% х 2,250) 1, Гаммы (40% х 9,800) 3, Корректировки:

Возврат затрат на приобретение Беты Нереализованная прибыль от продажи Бете (20,000 х 25/125) (4,000) Отложенный налог:

о На нераспределенную Альфе прибыль Гаммы (9,800 х 40% х 25%) (980) о На нереализованную прибыль в запасах Беты (4,000 х 25%) 1, 57, Отложенное налоговое обязательство должно быть признано на нераспределенную Альфе прибыль Гаммы, так как Альфа не имеет возможности контролировать ее распределение.

Отложенный налоговый актив должен быть признан по нереализованной прибыли в запасах Группы, которые были на нее уменьшены. Таким образом, итоговая поправка по отложенному налогу составляет 7,980 (8,000 + 980 - 1000).

( Рб) Инвестиция в ассоциированную компанию Доля Альфы в чистых активах Гаммы на дату отчетности 40% х 74,800 29, плюс Гудвилл (РЗ) 6, 35, или Себестоимость инвестиции в Гамму 32, плюс Доля Альфы в приросте чистых активов Гаммы с даты покупки 3, 35, (Ь) Дополнительный платеж на сумму $20 млн. (40 млн. х 50 центов) является условный вознаграждением. На дату приобретения Директора Альфы должны будут оценить вероятность выплаты данного вознаграждения. Если платеж будет признан вероятным, сумма выплаты должна быть включена в стоимость приобретения, увеличивая таким образом гудвилл от й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы консолидации Беты. В этих обстоятельствах Директора Альфы должны будут также отразить $20 млн. как кредиторскую задолженность. Если эффект дисконтирования данной суммы существенен, следует показать как дополнительную стоимость приобретения, так и кредиторскую задолженность по текущей (дисконтированной) стоимости. В этом случае сокращение периода дисконтирования будет отражено как затраты на финансирование в течение двух лет до 31 марта 2008 г.

Если же эта дополнительная выплата не рассматривается как вероятная, условное обязательство будет раскрыто в Примечаниях к финансовой отчетности. Если оценка вероятности платежа, выполненная первоначально Директорами Альфы 1 апреля 2006 г., окажется впоследствии неправильной, должна быть выполнена ретроспективная корректировка гудвилла.

22.24. Компания л Ал маз (HOCK Training) К о н с о л и д и р о в а н н ы й о т ч е т о совокупном д о х о д е группы л Ал маз з а г о д, окончившийся 31 марта 2009 г.

Алмаз Сапфир Коррек-ки ОСД Баллы $000 $ Выручка ( примечание 1) 250,000 150,000 0, (30,000) 370,000 0, Себестоимость (180,000) (130,000) 0, Пр.1 Выручка 30,000 0, Пр,1 нер.пр. (5,000-3,000)/125x25 (400) Пр.З аморт. 10,000/40 лет (250) Обесценение гудвилла (Расчет 3) (2,537) 6, (283,187) Валовая прибыль 86, Коммерческие расходы (15,000) (5,000) (20,000) Управленческие расходы (18,000) (2,000) (20, 000) Инвестиционный доход (прим. 2) 8,000 3, Дивиденды Сапфира 7,000x80% (5,600) 5, Финансовые расходы (6,000) (2,000) (8,000) Доход от зссоц.компании (Р.4) 1,422 1, Прибыль до налога 45, Налог на прибыль (11,700) (4,200) 0, По временным разницам (Расчет 1) 75 (15,825) Прибыль за период 7,088 29, Доля неконтр.акционеров (7,087%) 1, Прибыль группы 28, Консолидированный отчет об изменениях в капитале группы л Ал маз за год, окончившийся 31 марта 2009г.

276 й НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. От вет ы Доля группы Доля неконтролирующих Итого $000 акционеров $ $ Остаток на 01 апреля 2008г 803,330 - 3 б. 864, 60,982 ~ 2 б.

(расчет №5) Совокупный доход за период 28,392 ^0.5 б. 29, 1,418 - 0,5 б.

Дивиденды (17,000) - 0.5 б (18,400) По Доле неконтр.

акционеров. 7000x20% (1,400) - 1 б.

Остаток на 31 марта 2009г 814,722 61,000 875, Расчет 1. Расчет Чистых активов- л Сапфира Сапфира Дата отчетности 01.04.07 ОСД Дата (П.2-П.З) приобретения 1 4 Капитал 302,800 - 0,5 б. 300,000 - 0,5 б. 295,000 - 0,5 б.

Прев.справ.стоим, 10,000 - 0,5 б. 10,000 - 0,5 б. 10,000 - 0,5 б.

здания (Пр.З) Аморт.здания (375) - 1 б. (за (125) - 1 б. (за (250)- 16.

1,5 года) 0,5 года) Отложенный налог 30% (2,888) - 1 6. (2,963) - 1 б. 75 - 1 б. (3,000) - 1 б.

Итого 309,537 306, 302. Расчет 2. Расчет полного гудвилла л Сапфира Инвестиция 250,000 0,5 б.

Справедливая стоимость ДНА 60.000 0,5 б.

Итого:

310, 100% от ЧА на ДП (302,000) 2 6. (см. Расчет 1) гудвилл на Дату приобретения 8,000 Итого - 3 балла Расчет 3 - Обесценение гудвилла л Сапфира Балансовая стоимость активов на Дату Отчета 309,537 3 балла Полный Гудвилл (Р2.) 8,000 3 6. (см. Расчет 2) Итого балансовая стоимость до проверки на 317, обесценение Возмещаемая стоимость 315,000 0,5 6.

Итого обесценение 2,537 Итого - 6, 5 баллов й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, 2009 От вет ы Ра с ч е т 4 - Д о х о д о т а с с о ц и и р о в а н н о й к о мп а н и и Прибыль л'Жемчуг после налога зз б месяцев 3,955 1 б.

Нереализованная прибыль (2,000 /125 *25) (400) 1 3, В консолидированный ОСД 40% 1,422 0,5 Итого - 2,5 б Ра с ч е т 5 - Ос т а т о к к а п и т а л а н а 0 1 а п р е л я 2 0 0 8 г о д а Д о л я г р у п п ы Сальдо на начало по Алмазу 800,000 0,5 б.

80% от прибыли Сапфира за 0,5 года (306,912 - 3,930 1,5 302,000) нер,прибыль в запасах на начало (3,000/125x25) (600) 1 6.

Итого: 803, Доля неконтролирующих акционеров Справ.стоимость ДНА на Дату приобретния 60,000 0,5 6.

2056 от прибыли Сапфира за 0,5 года (306,912 - 982 1,5 б 302,000) Доля неконтролирующих акционеров на 01 апреля 60. 2008 года Проверка - Ос т а т о к капитала на 31 марта 2 0 0 9 года ( баллы н е даются) Доля группы Сальдо по Алмазу 810, 80% от прибыли Сапфира за 1,5 года (309.537 - 6, 302,000) нер.прибыль в запасах на конец (5,000/125x25) (1,000) Доход от ассоц.компании (расчет 4) 1, Обесценение гудвилла (2, 537 * 8054) (2.030) Итого: 814, 278 й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со Lid, Д о л я н е к о н т р о л и р у ющи х а к ц и о н е р о в Справ,стоимость ДНА на Дату приобретния 20% от прибыли Сапфира за 1,5 года (309,53?

302,000} Обесценение гудвилла (2,53? * 20%) Ит о г о ;

й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Lid, От вет ы Раскрытие дополнительной информации МСФО (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 23.1. Связанные ст ороны 1. Компания, поставляющая более 8066 исходного сырья, необходимого для выпуска продукции, по отношению к компании-покупателю Нет 2. Дочерняя компания по отношению к материнской компании Да 3. Компания - основной покупатель выпускаемой продукции по отношению к организации продавцу Нет 4. Правительство как представитель государства, владеющего 10% голосующих акций компании и имеющего право назначать большую часть представителей в Совете директоров по отношению к этой компании Да 5. Правительство, обеспечивающее 90% заказов на выпускаемую организацией продукцию, по отношению к этой организации Нет 6, Дети генерального директора завода по отношению к заводу Да 23.2. Вопросы по теме л МСБУ 24 В течение отчетного года никаких операций со Да, при условии существования связанными сторонами не осуществлялось. контроля, например наличия Непогашенных взаиморасчетов со связанными материнской компании сторонами также нет. Должна ли компания раскрывать сведения о связанных сторонах в финансовой отчетности?

Подлежит ли в соответствии с МСФО (IAS) 24 Нет, раскрытию подлежат только раскрытию информация о выплатах в отчетном году выплаты в отношении бывшим членам советов директоров - пенсионерам? действующего ключевого управленческого персонала Может ли сторона считаться связанной с компанией, Да, отклонение от рыночных если условия сделок между ними соответствуют условий возможно, но не является рыночным? обязательным условием признания связанности 4. Обязательно ли в соответствии с МСФО (LAS) 24 Такое требование содержится указывать в финансовой отчетности наименование только в отношении материнской связанной стороны компании или другой контролирующей стороны 280 й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы 23.3, Компания л Транскарго Компания Трансыинвест является материнской компанией по отношению к ОАО Транскарго, В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 ОАО Транскарго должно указать в финансовой отчетности наименование материнской компании, несмотря на тот факт, что в отчетном периоде операции с материнской компанией не осуществлялись.

1. Факт получения оборудования в лизинг, даже на крупную сумму, не является признаком связанности сторон, как и получение крупного займа. Влияния на деятельность отчитывающейся компании лизинговая компания или банк не оказывают.

2. Жена основного акционера материнской компании подпадает под определение связанной стороны как близкий родственник лица, контролирующего отчитывающуюся компанию.

Факт того, что договор, возможно, был заключен на обычных рыночных условиях, существенного значения для определения связанности сторон не имеет. Поэтому в отчетности должна быть раскрыта информация о факте заключения сделки и ее стоимости.

3. Контроль Международной организации перевозчиков является обычным условием бизнеса транспортной организации. Перевозки контролируются и государственной автоинспекцией, и другими организациями. Влияния на деятельность компании с точки зрения принятия управленческих решений такие виды контроля не оказывают, поэтому компании не являются связанными.

4. Решение данной ситуации зависит от субъективной оценки влияния факта работы дочери коммерческого директора в данной страховой компании на условия договора страхования.

Работая страховым агентом, дочь, вероятнее всего, не оказывает влияния на принятие управленческих решений страховой компании. В этом случае стороны связанными не являются. Если же сделка заключена на условиях, способствующих продвижению дочери по работе в страховой компании, то стороны могут быть определены как связанные. В этом случае факт заключения сделки и ее объем должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

5. Государство как крупный заказчик будет оказывать влияние, неотличимое от влияния других крупных заказчиков в ходе обычной деятельности компании. Сам факт наличия большого заказа не создает условия контроля над деятельностью организации или существенного влияния на нее. Поэтому в данном случае государство не является связанной стороной.

23.4. Компания л Эпт ил он, декабрь 2004, задача 3, пункт МСФО (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах регулирует раскрытие вопросов, касающихся связанных сторон. В широком смысле раскрытия можно разделить на две группы:

(!) Всегда необходимо раскрывать отношения связанных сторон при наличии контроля, даже если между сторонами не происходило никаких сделок.

(ii) При других обстоятельствах раскрытие требуется только в тон случае, если заключались сделки между связанными сторонами. Сделка со связанной стороной представляет собой переход ресурсов или обязательств между связанными сторонами независимо от того, уплачивалось ли вознаграждение. Если такие сделки состоялись, то юридические лица должны раскрыть природу отношений со связанной стороной, а также виды сделок и компонентов сделки, необходимые для понимания финансовой отчетности. Такие раскрытия обычно включают:

- денежные суммы сделок;

- денежные суммы любых непогашенных позиций;

- любые расходы по сомнительным долгам, связанным со сделками.

й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы Стороны рассматриваются в качестве связанных, если одна сторона может контролировать или оказывать существенное влияние на другую сторону при принятии финансовых и операционных решений. Связанной стороной может быть другое юридическое лицо или физическое лицо.

Юридическое лицо обычно является связанной стороной по отношению к ее ключевому управленческому персоналу, а также другим участникам той же группы.

МСФО (IAS) 33 Прибыль на акцию 24.1. л Радам Прибыль на акцию (a) Прибыль на акцию (EPS) за год Радан, закончившийся 31 марта 2006 г. 2005 г.

(i) Базовая EPS (PI) 4.0 с 6.3 с (ii) Пониженная (разводненная) EPS (Р2) 4.2 с (b) Полезность информации о пониженном значении EPS Базовая прибыль на акцию характеризует прибыльность компании за истекший период с учетом всех доходов и затрат. В некоторых обстоятельствах инвесторам и аналитикам могут оказаться полезны дополнительные значения EPS.

Пониженная прибыль на акцию Базовое значение EPS рассчитывается на основе отчетной прибыли за прошедший год.

Однако инвесторов и аналитиков более интересуют будущие результаты компании, для прогнозирования которых часто используются статистические данные о прибыли и EPS. Иногда компании заключают сделки, следствием которых может стать будущее снижение EPS в ущерб интересам нынешних акционеров. Примерами могут служить выпуск компанией Радан конвертируемых облигаций и опционов. При наличии обстоятельств, которые могут привести к снижению EPS, значение базовой прибыли на акцию может дезориентировать пользователя. Пониженный показатель EPS показывает, как бы изменилась прибыль на акцию за год, если бы произошли все события, которые в принципе способны ее понизить. При этом важно понимать, что разводненное значение EPS не есть прогноз будущего фактического значения EPS.

РАСЧЕТЫ (1) Базовое значение $ Обыкновенные акции на 1 апреля 2005 г.;

4,000 х 4 16, Льготная эмиссия: 1 акция на каждые 8 2, 18, Выпуск прав на покупку 1 акции на каждые 5 (18,000/5) 3, Обыкновенные акции на 31 марта 2004 г. 21, Стоимость 100 акций ($1,40 х 100) Выпуск прав: 20 новых акций по 50 центов (20 х 0.5) Ш й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Поэтому расчетная стоимость 120 акций равна $150/120 = $1.25 за акцию.

Средневзвешенное кол-во акций;

$ 18,000 х 9/12 х 1.40/1.25 15, 21,600 x 3/12 5, 20, Прибыль (с учетом привилегированных дивидендов) Поэтому EPS - $830/20,520 = $0. С р а в н и т е л ь н о е з н а ч е н и е EPS согласно отчетности за 2003 г.: 8 с х 8/9 (льготная эмиссия) х 1.25/1.40 (выпуск прав) = 6.3 с.

(2) Пониженное значение EPS 10%-ные облигации будут конвертированы в ($2,000 х 120/100) 2,400 обыкновенные акции.

За счет экономии на процентах прибыль (с учетом налогов) увеличится на $2,000 х 10% х (100 - 33)% = $134.

Поэтому пониженное значение EPS = (830 + 134)/(20,520 + 2,400) = $0.042.

24.2. л Йот а ( а) Базовая прибыль на акцию любого юридического лица рассчитывается путем деления прибыли за период, распределяемой владельцам обыкновенных акций, на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода. Считается, что прибыль на акцию лучше характеризует результаты деятельности компании, чем просто прибыль, поскольку первая позволяет учесть влияние изменений в структуре капитала, например выпуск или выкуп обыкновенных акций, а прибыль не позволяет этого сделать.

Принципы (Framework) подготовки и представления финансовой отчетности по международным стандартам отмечают (в статьях 24 и 36), что полезная финансовая информация должна быть уместной (актуальной) для принятия решений пользователями. Уместная финансовая информация влияет на экономические потребности пользователей посредством оказания им помощи в оценке прошлых, текущих и будущих событий. По мере развития финансовой отчетности становится ясно, что не все аспекты финансовой эффективности могут быть отражены с помощью одного показателя, а именно прибыли за период. Это привело к выпуску таких стандартов, как МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в учетной оценке и ошибки и МСФО (IFRS) 5 Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность. Оба этих стандарта МСФО требуют раскрытия целого ряда различных компонентов финансовой деятельности. В то же время, поскольку показатель прибыли на акцию рассчитывается исходя из общей прибыли за период, то пользователь не получает информации о составляющих финансовой эффективности, которые лобразовали валовую прибыль. В этом смысле ценность показателя прибыли на акцию вызывает вопросы.

Показатель пониженной (разводненной) прибыли на акцию является предупредительным сигналом для действующих владельцев обыкновенных акций. Предупреждение состоит в том, что показатель прибыли на акцию может оказаться пониженным вследствие событий, на которые компания не может оказать влияния и которые не имеют никакого отношения к финансовой эффективности. Потенциальное будущее понижение возникает из возможности потенциальных обыкновенных акций фактически стать обыкновенными акциями по выбору й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 л I От вет ы владельцев, МСФО (IAS) 33 Прибыль на акцию требует, чтобы акционеров предупреждали о такой возможности путем раскрытия того, какой может быть показатель прибыли на акцию за текущий период, если все потенциальные обыкновенные акции будут конвертированы в обыкновенные акции в первый день учетного периода (или на более позднюю дату в случае их выпуска в течение отчетного периода). Такое раскрытие интересно тем, что является чисто гипотетическим, т.к. обыкновенные акции фактически не были в обращении в течение этого периода. Другой альтернативой предупреждения акционера об опасности была бы попытка раскрыть прибыль на акцию, рассчитанную на основе предполагаемой расчетной прибыли, но ненадежность такого подхода делает это требование не имеющим практического значения.

( Ь) (все показатели в $000) Обобщение раскрытий по прибыли на акцию в 2004 году Год, истекший 30 сентября 2004 Базовая прибыль на акцию (в центах) 4J34 Пониженная прибыль на акцию (в центах) Зф95_ Не ТОечЗусзттрл Расчеты Р Прибыль для целей расчета базовой прибыли на акцию $37,000 (2003 = $37,500), Р Теоретическая справедливая стоимость акций после выпуска прав на 1 апреля 2004 года Кол- во Стоимость, $ До выпуска прав 400,000 2,000, Выпуск прав 100,000 400, После выпуска прав 500,000 2,400, Таким образом, теоретическая справедливая стоимость акций после выпуска прав составляет 2,400,000/500,000 = $4, РЗ Льготный коэффициент прав составляет $5/$4,80 = 50/48.

Р Средневзвешенное количество акций в обращении:

400,000 х 6/12 х 50/48 + 500,000 х 6/12 = 458,333 (2003 = 400,000).

Таким образом, первоначальная базовая прибыль на акцию:

2004 - 37,000/$458,333 = 8.07 цента;

2003 - 37,500/$400,000 = 9.38 цента.

Р 284 й НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Льготная эмиссия акций после отчетной даты (важно, что выпуск был до утверждения финансовой отчетности к выпуску и без оплаты) предполагала обмен одной обыкновенной акции на две. Поэтому показатель по 2004 году для раскрытия в отчетности составляет 8,07 х 1/2 = 4.04 цента.

Рб Сравнительный показатель по 2003 г., который будет раскрыт в финансовой отчетности за г., таким образом составит 9.38 х 48/50 х Уг = 4.50 цента.

Р Понижающий эффект опционов на акции:

- 50,000 акций, выпущенных по $3, генерируют поступления в размере $150,000;

- за $150,000 можно купить 30,000 акций по средней справедливой стоимости;

таким образом, понижающий эффект опционов 50,000 - 30,000 = 20,000 акций.

Р Конвертирование займа в акции увеличит прибыль после налогообложения на $100 млн. х 10% х (100 ~ 25)% = $7,5 млн.

Конвертирование займа увеличит акционерный капитал на 40 млн акций.

Р Ниже представлен тест для включения потенциальных обыкновенных акций в расчет пониженной прибыли на акцию Прибыль, $ Число Доходы на Комментарии акций акцию (в центах) Базовая прибыль на акцию 37,000 916,667 4. Опционы на акции.20, 37,000 936,667 3.95 Опционы являются понижающими Конвертируемая ссуда 1Ш> 40, 44д Ш 976,007 4.56 Ссуда имеет антипонижающий эффект й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы 24.3, Компания л Савуар (Х) Савуар - прибыль на акцию за год, заканчивающийся 31 марта 2004 года:

Выпуск на 1 июля 2003 года по полной рыночной стоимости должен быть взвешен;

40 млн х 3/12 = 10 млн Новые акции 8 млн 48 млн х 9/12 = 36 млн 4бцмлн Без учета бонусного выпуска прибыль на акцию составляет 30 центов (S13.8 млн/46 млн х 100), Бонусный выпуск 1 к 4 приведет к появлению 12 млн новых акций, следовательно, общее число обыкновенных акций составит 60 млн. Разводняющий эффект бонусного выпуска снизит прибыль на акцию до 24 центов (30 центов х 48 млн/60 млн).

Сравнительный показатель прибыли на акцию (за 2003 год) составляет 20 центов (25 центов х 48 млн/60 млн).

Прибыль на одну акцию за год, заканчивающийся 31 марта 2005 года:

Выпуск прав 2 к 5 1 октября 2004 года был осуществлен за полгода до окончания финансового года. Теоретическая стоимость после прав может быть рассчитана как:

Держатель 100 акций по цене $2.40 = Подписывается на _ 4 0 акций по цене $1 = Итак, он держит 140 акций (теоретически) т.е. по цене $ Ш Взвешивание:

60 млн х 6/12 х $2.40/$2.00 = 36 млн Выпуск прав(2 к 5) 24 млн Всего новые 84 млн х 6/12 = 42 млн Средневзвешенное 78 млн Следовательно, прибыль на акцию составляет 25 центов ($19.5 млн/78 млн х 100).

Сравнительный показатель (за 2004 год) - 20 центов (24 цента х $2.00/$2.40).

(ii) Базовая прибыль на одну акцию за год, заканчивающийся 31 марта 2006 года, составляет 30 центов ($25.2 млн/84 млн х 100).

Разводнение Опционы директоров Выручка от исполнения опционов на 12 млн акций по S1.50 составит $18 млн. При средней рыночной цене в $2,50 за акцию на это можно приобрести 7.2 млн акций ($18 млн/$2.50).

Следовательно, бонусный элемент опциона составит 4.8 млн акций (12 млн - 7.2 млн).

Конвертируемые облигации При конвертации экономия на процентах после налогов составит $1,2 млн ($20 млн х 830 (100% - 25%)), а также будут выпущены дополнительные 10 млн акций ($20 млн/$100 х 50).

286 й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. От вет ы Прибыль, $ Кол- во Прибыль на акцию а к ц и й ( в ц е н т а х ) Базовая прибыль на акцию 25,200 84,000 Опционы на акции - 4, 25,200 88,800 28, Конвертир. облигации 1,200 10, 26.400 98.800 26, Обобщение раскрытий по прибыли на акцию Год, истекший 31 марта 2006 Базовая прибыль на акцию (в центах) 30 Пониженная прибыль на акцию (в центах) 26,,72 Не требуется й HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы М С Ф О (IFRS) 8 Операционные сегменты 25.1. Компания л Дюма Согласно МСФО (IFRS) 8 операционный сегмент рассматривается как отчетный, если он соответствует хотя бы одному из ниже перечисленных количественных порогов:

1) Его выручка, как внешняя, так и внутрисегментная, равна или превышает 10% от совокупной выручки всех операционных сегментов.

2) Абсолютная величина прибыли или убытка сегмента равна или превышает 10% наибольшей из величин: совокупной прибыли всех прибыльных сегментов или совокупного убытка всех убыточных сегментов.

3) Его активы равны или превышают 10% совокупных активов всех сегментов.

Таким образом, сегменты Дюма и Д'артаньян являются отчетными.

Выручка сегмента Дюма 8,000 составляет 49% от совокупной выручки всех сегментов 16,300.

Выручка сегмента Д'артаньян также превышает 10% порог и составляет 25% от совокупной выручки всех сегментов (4,000 /16,300 *100%).

По количественному критерию выручки сегменты Атос, Портос и Арамис не являются отчетными, т.к. их выручка составила менее 10% от совокупной выручки всех сегментов.

У сегмента Атос - 9% (1,500/16,300 *100%) У сегмента Портос - 8% (1,300 /16.300 *100%) У сегмента Арамис - 9% (1,500/16.300 *100%) По количественному критерию финансового результата данные три сегмента также не являются отчетными, т.к. не проходят количественный порог.

Дюма Атос Портос Арамис Д' артаньян Итого Прибыль 4.000 400 1,000 5, Убыток (500) (400) (900) Количественный порог - 10% от наибольшего из значений - 5.400 *10% = Процент 9% 7% 7% По количественному критерию финансового результата данные три сегмента также не являются отчетными, т.к. не проходят количественный порог.

Дюма Атос Портос Арамис Д' артаньян Итого Активы 25,000 3,000 4,000 3,000 12,000 47, Процент 6% 934 6% Первоначально сегменты Атос, Портос и Арамис НЕ классифицируются как отчетные.

Тем не менее, необходимо проверить величину совокупной выручки отчетных сегментов Дюма и Д'артаньян от внешних контрагентов (8,000 +4,000=12,000).

288 й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Если совокупная величина раскрываемой выручки от внешних контрагентов отчетных сегментов меньше 75% от от совокупной раскрываемой выручки компании в целом, тогда дополнительные сегменты следует рассматривать как отчетные пока не будет достигнут необходимый минимум, В данном случае необходимый 75% порог был достигнут, поэтому нет необходимости определять сегменты Атос, Портос и Арамис как отчетные (Дюма 8,000 + Д'артаньян 4.000 = 12, /15,500 *100%= 77%). Они могут быть представлены как прочие сегменты.

Числовые сверки:

Выручка $000 Баллы Суммарная выручка отчетных сегментов (Дюма 8,000+ Д'артаньян 4,000) 12,000 0, Прочая выручка (Атос 1,500 + Портос 1,300 + Арамис 1,500) 4,300 0, Исключение внутрисегментной выручки (800) Выручка группы 15, Прибыли и убытки $000 Баллы Суммарная прибыль отчетных сегментов 5,000 0, (Дюма 4,000+ Д'артаньян 1,000) Прочая прибыль/убыток (Атос (500) + Портос (400) + Арамис 400) (500) 0, Исключение внутрисегментной прибыли (50) (300/120 *20) Нераспределенные затраты на пенсионный (718) 0, план Прибыль группы 3. Активы $000 Баллы Суммарные активы отчетных сегментов (Дюма 25,000+ Д'артаньян 12,000) 37,000 0, Прочие активы (Атос 3,000 + Портос 4,000 + Арамис 3,000) 10,000 0, Исключение внутрисегментной прибыли в (50) запасах на конец (300/120 *20) Активы группы 46, Обязательства $000 Баллы Суммарные обязательства отчетных сегментов (Дюма 10,000+ Д'артаньян 4,000) 14,000 0, Прочие обязательства (Атос 1,000 + Портос 1,300 + Арамис 1,200) 3,500 0, Нераспределенные обязательства перед пенсионным планом Обязательства г руппы 1 / Ь Ш О HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, 2009 От вет ы МСФО (IAS) 10 События после отчетной даты 26.1. л Боут ок ( с) (I) Большинство событий, произошедших после отчетной даты, должны быть правильно отражены в финансовой отчетности следующего года. Возможны два обстоятельства, при которых события после отчетной даты имеют отношение к финансовой отчетности текущего периода. Первая категория, так называемые корректирующие события, предоставляет дополнительное свидетельство об условиях, существовавших на дату составления отчета о финансовом положении. Это обычно означает, что такие события помогают дать объектам учета оценку, которая на конец периода могла быть неоднозначной. Обычные примеры корректирующих событий - это погашение дебиторской задолженности и продажа запасов. Эти события помогают подтвердить сумму сомнительных долгов или сумму резерва на списание запасов.

Вторая категория - это некорректирующие события. Как предполагает само название, они не влияют на суммы, отражаемые в финансовой отчетности. Однако такие события считаются настолько важными, что, если они не будут раскрыты, пользователи финансовой отчетности будут не в состоянии правильно оценить финансовое положение компании. Примером таких событий может служить утрата важного актива (например, из-за пожара) после отчетной даты или продажа инвестиций (в большинстве случаев дочерней компании).

( с) (ii) Запасы Продажи товаров после отчетной даты обычно являются отражением обстоятельств, имевших место до отчетной даты. Обычно они интерпретируются как подтверждение стоимости запасов той стоимости, какой она была на конец периода. Следовательно, продажи являются корректирующим событием. В данном случае продажа товаров после окончания отчетного периода подтвердила то, что стоимость товаров была корректно отражена в отчете о финансовом положении, так как они были проданы с прибылью. Стоимость товаров, оставшихся непроданными на дату вступления в силу нового законодательства, ничтожна. Хотя и можно было бы предположить, что их стоимость должна быть списана при составлении финансовой отчетности к 30 сентября 2003 года, это не так. Важно осознавать, что то событие, которое привело к тому, что стоимость запасов стала ничтожной, на конец периода не имело места.

Последующие убытки должны быть отражены в следующем отчетном периоде. Таким образом, в проекте финансовой отчетности нет необходимости проводить корректировки стоимости запасов, но, учитывая, что суммы являются существенными, это должно быть раскрыто как некорректирующее событие.

Договоры подряда На первый взгляд, случай с новым законодательством кажется аналогичным с предыдущим вопросом, однако здесь имеет место существенное отличие. Прибыль по незаконченному долгосрочному договору подряда основана на оценке общей итоговой прибыли, которая, как ожидается, будет по данному договору. Это новое законодательство означает, что общая прибыль будет на $500,000 меньше, чем изначально предполагалось. Эта информация должна быть принята во внимание при расчете прибыли за период, заканчивающийся 30 сентября года. Это является корректирующим событием.

290 й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. От вет ы Комплексные задачи 27,1, л Лэрри (Emile Woolf) Отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 3 1 декабря 2 0 0 5 г, $ 0 0 Выручка 3, Себестоимость (2,542 + 118 - 12?) (2,533) Валовая прибыль Прочие доходы Коммерческие расходы (175) Административные расходы (342) Прибыль до налога Налог (75) Прибыль за период Отчет об изменениях в капитале за год, закончившийся 31 декабря 2005 г.

Акционерный Нераспределенная Итого Капитал прибыль $000 $000 $ Сальдо на 01 января 2005 г. 400 1,562 1, Совокупный доход за период - 199 Сальдо на 31 декабря 2005 г. 400 1,761 2, Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2005 года $000 $ Активы Основные средства (2,830 - 918) 1, Нематериальные активы (26 - 5) 1, Текущие актищ Запасы Торговая и другая дебиторская задолженность Денежные средства (89 + 2) Итого активы 2, Капитал и обязательства Капитал и, резервы Акционерный капитал Нераспределенная прибыль (1,562 + 199) 1, 2, й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы Долгосрочные займы (18 *2,/3) iottcyouo^ Торговая и другая кредиторская задолженность Текущая часть долгосрочного займа (18/3) Текущий налог к оплате Ж Итого капитал и обязательства 2, 27.2. л Барри (Emile Wool !) Отчет о совокупном доходе за г о д, закончившийся 31 декабря 2004 года $ Выручка 1, Изменения запасов товаров и незавершенного производства (РЗ) Расходы на персонал (РЗ) (620) Амортизация (РЗ) (42) Прочие расходы (РЗ) (359) Прибыль до налога Налог (120) Прибыль за период Прочий совокупный доход:

Изменения резерва переоценки (360 - (300 -60)) Налог на прибыль, относящийся к изменению резерва переоценки Прочий совокупный доход за период после налога на прибыль ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ПЕРИОД Отчет об изменениях в капитале за год, закончившийся 31 декабря 2004 г.

Капитал Резерв Нераспределенная Итого прибыль переоценки $000 $000 $ $ Сальдо на 31 декабря 2003 г. 620 101 о Совокупный доход за период 639 Дивиденды выплаченные 120 (125) (125) Сальдо на 31 декабря 2004 г. 620 615 1, Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2004 г, $000 $ Активы Долгосрочные активы Основные средства (P1) Нематериальные активы (Р2) 292 й НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Со Ltd. От вет ы 1мшммтшшзм Запасы (180 + 140) Торговая и другая дебиторская задолженность (420 *95%) Денежные средства Итого активы 1, К а п и т а л и обязательства Акционерный капитал Резерв переоценки Нераспределенная прибыль 1. Додг жРРяньжот ^ Привилегированные акции Текущие обязательства Торговая и другая кредиторская задолженность Текущий налог к оплате Итого капитал и обязательства 1, РАСЧЕТЫ P1. Основные средства $ До переоценки:

- здание - компьютеры Переоценка Первоначальная стоимость после переоценки Накопленная амортизация до переоценки (60 + 20) (80) Списание амортизации при переоценке Начислено в течение года:

~ здание (360/30) (12) - компьютеры (50/5) (10) Накопленная амортизация после переоценки (20 + 22) ( Остаточная стоимость после переоценки P2. Нематериальные активы $ Стоимость Амортизация (60/3) {2CQ Остаточная стоимость й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Со Ltd, От вет ы РЗ. Распределение затрат Изменения Затраты Амортизация Прочие в з а п а с а х на персонал затраты $000 $000 $000 $ Незавершенное производство(140 - 125) (15) Затраты на персонал Готовая продукция (180 - 155) (25) Консультационные расходы Зарплата директоров Сомнительная ДЗ (420 * 530) Прочие расходы Амортизация патента (Р2) Амортизация (12 + 10)(Р1) (40) з20 42 27.3. л Ларчер ( а) Отчет о совокупном доходе л Ларчера за год, закончившийся 30 сентября 2005 г.

$ Выручка от реализации 247, Себестоимость реализации (Р1) (181,650) Валовая прибыль 65, Затраты на сбыт (13,400) Административные затраты (12,300 - 500 РЗ) (11,800) Затраты на финансирование (РЗ) C3n5jOJTj Прочие расходы (Р9) (3,500) Прибыль до налогов 33, Налог на прибыль (Р5) (9,400) Прибыль за период 24, Прочий совокупный доход:

Изменения резерва переоценки (расчет 6) 44, Налог на прибыль, относящийся к изменению резерва переоценки О Прочий совокупный доход за период после налога на прибыль 44, ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ПЕРИОД 68, 294 й НОС К ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы ( Ь) Отчет об изменениях в к а п и т а л е компании л Ларчер - за год, закончившийся 30 сентября 2005 г.

$000 $000 $000 $ Акционерный Резерв Нераспределенная Итого капитал переоценки прибыль На 1 октября 2004 г. 100,000 О 23,440 123, Совокупный доход за период 44,000 24,100 68, Перечислено на счет накопленной прибыли (Рб) (900) На 30 сентября 2005 г. 100,000 43,100 4.8, (с) Отчет о финансовом положении компании л Ларчер на 30 сентября 2005 г.

$000 $ Активы Необоротные активы Основные средства (Рб) 196, Текущие активы Запасы 16, Торговая дебиторская задолженность (РЗ) 35, Денежные средства 7, 59, Итого активы 256, Собственный капитал и обязательства Капитал,и резердадп Обыкновенные акции номиналом $1 100, Резервы:

Резерв переоценки - Земля и здания (Рб) 43, Нераспределенная прибыль 48, 191, Долгосрочные обязательства (Р7) 31, Текущие обязательства Торговая и прочая кредиторская задолженность (Р8) 23, Налог на прибыль (РБ) 9, 32, Итого собственный капитал и обязательства РАСЧЕТЫ Р1. Себестоимость реализации $ Из вопроса 165, Амортизация (Р2) 16, 181, й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы Р2. Амортизация Оборудование (124,740 - 34,740} х 15% 13, Здания (см, ниже) 2, Арендуемый актив (Р4) (2030 х 3,000) 1МШ Амортизация зданий начисляется исходя из стоимости переоценки и остатка срока полезного использования (120,000 - 20,000)/40 лет РЗ. Факторинг торговой дебиторской задолженности/Финансовые затраты Поскольку Ларчер до сих пор несет риски по безнадежным долгам, по сути, договор о факторинге - это заем под обеспечение, который необходимо учитывать согласно МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка, Расходы на сумму $500,000 должны быть списаны на затраты периода, к которому они относятся, а эти расходы относятся не к текущему, а к следующему периоду. Поэтому торговая дебиторская задолженность на сумму $10 млн, в отношении которой заключен договор факторинга, подлежит включению в отчет о финансовом положении по состоянию на 30 сентября 2006 г., где общая сумма торговой дебиторской задолженности составит $35.5 млн ($25.5 млн + $10 млн). Эта сумма будет сбалансирована кредитом на сумму $9.5 млн (от Мерчант финансинг) и уменьшением административных затрат в отчете о совокупном доходе на $500,000.

Расходы на финансирование: $ Проценты по облигациям (1,650 + 1,650 начислений) 3, Процент по финансовой аренде (Р4) ЗдоОО Р4. Финансовая аренда Цена покупки объекта аренды $3 млн капитализирована и добавлена к основным средствам. Поскольку договор аренды заключен на 5 лет, амортизация за год, закончившийся 30 сентября 2005 г., составит 20% от $3 млн, или $600,000. На сентября 2005 г. остаточная стоимость арендуемого оборудования составит $2.4 млн.

Первоначальные обязательства по финансовой аренде также признаются в размере покупной цены оборудования. Проценты по финансовой аренде начисляются по ставке 1034 в год:

$ Обязательства на 1 октября 2004 г. 3, Проценты 10% в год (на затраты периода) ш 3, минус арендный платеж, осуществленный 30 сентября 2005 г.

1ШШ Всего обязательства на 30 сентября 2005 г.

21056 Эти обязательства необходимо разложить на текущие и долгосрочные составляющие.

Арендный платеж за следующий год на сумму $800,000 будет распределен следующим образом: проценты $250,000 (10% х $2.5 млн) и погашение основной суммы, т.е.

текущие обязательства на 30 сентября 2005 г. Таким образом, долгосрочные обязательства составят $1,950,000 (2.5 млн - 550,000).

296 й HOCK ACCOONTANCY TRAINING, Со, Ltd, От вет ы Р5. Налоги $ Остаток обязательств на конец года 9, Недоначисленые обязательства за прошлый год (7,200 - 6,800) 9AQ Рб. Материальные неоворотные активы по состоянию на 31 сентября 2005 г.

Земля - дооценка до 20, Здания - доооенены $100,000 (1 октября 2004 г.) минус амортизация $2,500 97, Стоимость оборудования $124,740 минус Амортизация 48,240 (34,740 + 13,500) 76, Арендуемые активы (Р4) 2, 196, Расчет резерва переоценки в отношении земли и зданий $000 $ Переоцененная стоимость на 1 октября 2004 г, 120, Первоначальная стоимость (12 + 80) 92, Амортизация на начало периода (16,000) Остаточная стоимость на дату переоценки (76,000) Первоначальный резерв переоценки 44, Перечисление на нераспределенную прибыль (см. ниже) (900) Дооценка ЗДАНИЙ ($44 млн ~ $8 млн) переносится на нераспределенную прибыль по мере амортизации зданий. В отношении текущего года будет перечислено $36 млн/ лет = $0.9 млн.

Р7. Долгосрочные обязательства $ 11%-ные облигации 30, Обязательства по договору аренды (Р4) 1, P8. Текущие обязательства Торговая кредиторская задолженность 8, Резерв по иску 3, Сумма к оплате по договору факторинга 9, Проценты по облигациям 1, Обязательства по договору аренды (Р4) 2339Q P9. Прочие расходы - Резерв по судебному иску Расходы на создание резерва в отношении судебного иска (см, ниже) 3, Наиболее вероятный исход судебного разбирательства - компенсация ущерба на сумму $3 млн плюс $500,000 расходов, поэтому резерв необходимо сформировать на $3.5 млн. Помимо этого, необходимо подготовить примечание о том, что если суд возложит всю полноту ответственности за нанесение ущерба на Ларчера, то размер компенсационных выплат может увеличиться еще на $3 млн.

й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со, Ltd, 2009 От вет ы 27.4. л Тинт аг ель (a) К о мп а н и я л Т и н т а г е л ь $000 $ Нераспределенная прибыль на 1.04.03 52, Сторно резерва на капитальный ремонт оборудования (P4) б.ООО 58, Прибыль за год на 31 марта 2004 г. 47, Восстановление расходов по арендным платежам (Pi) 3, Проценты по аренде (Р1) (800) 2, Амортизация (Р2) - здание - собственное оборудование 22, - арендованное оборудование (27,400) Инвестиционный убыток (15,000 - 12,400) (2,600) Списание запасов (РЗ) (2,400) Неучтенная кредиторская задолженность (500) Сторно резерва под капитальный ремонт оборудования (Р4) 6, Увеличение отложенного налога (22.5 - 18.7) (3,800) Проценты по кредитному обязательству (0.6 + 0.3 (Р5) (900) 18, Накопленная прибыль на 31 марта 2004 г. 76, (b) Компания л Тинт аг ель - отчет о финансовом положении на 31 марта 2004 г.

$000 $ Долгосрочные активы Здания (126,000 - 2,600 (Р2)) Оборудование - собственное (110,000 - 22,000 (Р2)) - арендованное (11,200 - 2,800 (Р2)) Инвестиционная собственность 232, КдШЗкосдрчные активы Запасы (60,400 - 2,400 (РЗ) 58, Дебиторская задолженность и предоплата 31, Банк 13,800 103, Итого активы 335, Акционерный капитал и обязательства Капитал и резервы:

Обыкновенные акции (номиналом 25 центов) 150, Эмиссионный доход 10, Нераспределенная прибыль - 31 марта 2004 г. (часть (а)) 76, 236, 298 й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Отложенный налог 22, Обязательства по финансовой аренде (Pi ) 5, 8%-ное кредитное обязательство (14,100 + 300 (Р5) Мд40И 42, Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам (47,400 + 500) 47, Начисленные проценты по финансовой аренде (Р1) Начисленные проценты по кредиту (Р5) Обязательства по финансовой аренде (Р1) 2, Налог 4, 55, Ит о г о а к ц и о н е р н ы й капитал и о б я з а т е л ь с т в а 335, РАСЧЕТЫ Р1. Финансовая аренда Аренда была неправильно отражена в учете как операционная аренда. Ее надлежащий учет как финансовой аренды приводит к следующим результатам:

$ Текущая цена/отраженная стоимость 11, Первый платеж (сторнирован в отчете о совокупном доходе) (3,200) Сумма основного долга по финансовой аренде на 1 апреля 2003 г. 8, Проценты по ставке 10% годовых до 31 марта 2004 г. (краткосрочные обязательства) Сумма основного долга по финансовой аренде в размере $8 млн должна быть распределена между краткосрочными и долгосрочными обязательствами. Второй платеж, который должен быть произведен 1 апреля 2004 г., будет включать проценты на сумму $800, (8 млн х 10%), следовательно, сумма основного долга в составе данного платежа составит $2,4 млн, которые будут являться краткосрочными обязательствами. В результате долгосрочные обязательства составят $5,6 млн ($8 млн - $2,4 млн).

Р2. Амортизация внеоборотных активов $ Здания (130 000 х 2%) 2, Неарендуемое оборудование (110 000 х 20%) 22, Арендуемое оборудование (11,200 х 25%) 2, РЗ. Стоимость поврежденных и медленно реализуемых запасов должна быть списана до расчетной стоимости их реализации. Стоимость таких запасов составляет $3,6 млн (4 млн за вычетом комиссионных, по ставке 1056). Следовательно, сумма необходимого списания составляет $2,4 млн ($6 млн - $3,6 млн).

й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы 94, Резерв под будущий капитальный ремонт не соответствует определению обязательства в МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы и должен быть сторнирован, что увеличит прибыль за текущий и предыдущий год на $6 млн в каждом году.

Р5. Согласно международным стандартам бухгалтерского учета затраты на выпуск, дисконты по выпуску и прет и по кредитным инструментам должны быть включены в финансовые затраты;

$000 $ Поступления от выпускз|15,000 х 95%) 14, Затраты на выпуск (150) Первоначальная балансовая стоимость (согласно данным 14, промежуточного счета) За вычетом Сумма к оплате при погашении (15,000 х 110%) 16, Общая сумма процентов к уплате (15,000 х 8% х 4 года) 4,800 (21,300) Итого финансовые затраты (7,200) В вопросе говорится, что эти затраты могут быть распределены по линейному методу по $1, млн в год. Ценные бумаги компании были выпущены 1 октября 2003 г., следовательно, сумма процентов к уплате за текущий год составит $900,000. Из этой суммы $600,000 представляют собой начисления к уплате 1 апреля 2004 г.;

остальная сумма также начислена, но включена в балансовую стоимость дел говых обязательств в бухгалтерском отчете о финансовом положении.

27.5. Компания л Плаг ина, ДипИФР, июнь 2006, задача ( а) Отчет о совокупном доходе компании л Пл ат ина за год, закончившийся марта 2006 г.

$ Выручка от реализации (215,000 - 10,000 (Р1)+16,000 (Р2)) 221, Себестоимость реализации (РЗ) (149,250) Валовая прибыль 71, Затраты на сбыт ( 15, 000- 750 (РЗ)) (15,750) Административные затраты (30,000 + 1,500 (РЗ)) (31,500) Финансовые расходы (Рл4) (5,500) Прибыль до налогов 19, Налог на прибыль ( 8, 000- 7,000 + 6,000 +2,000) (9,000) Прибыль за период 10, 300 й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Отчет о б изменениях в капитале компании л Пл ат ина за год до 31 марта 2006 г.

Акционер- Нераспреде ный Д ленная Прочие Итого к а п и т а л, п р и б ы л ь резервы $' 000 $000 $000 $ 90,000 40,000 130, На 31.03. Совокупный доход за 10,000 10, период Уплаченные дивиденды (20,000) (20,000) 2, 0 0 0 2, Д о л е в о й к о мп о н е н т к о н в е р т и р у е мых о б л и г а ц и й Р5) 2,000 30, 000 122, На 31.03.06 90, Отчет о финансовом положении компании л Пл ат ина по состоянию на 31 марта 2006 г.

$000 $ Активы Внхзеч5^^ Основные средства (Рб) 66, Запасы (5,000 (Р1) + 35,000) 40, Дебиторская задолженность 50, Прочие оборотные активы (счет договора подряда) (Р2) 9, Денежные средства 48, 147. Итого активы 213, Собственный капитал и обязательства К,апи1ал_и резервы.,;

Акционерный капитал 90, Долевой компонент облигаций 2, Нераспределенная прибыль 122М йшисототыеМЕжжЕшта 10%-ный заен 40, Конвертируемые облигации (10,000 + 1,000 (Р4) 11, Отложенный налог (7,000 + 2,000) 9, Текущие^бядательства Кредиторская задолженность 15, Краткосрочный заем (10,000 (Р1) + 500 (Р4) 10, Налог на прибыль Итого собственный капитал и обязательства 2што й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, 2009 От вет ы Р А С Ч Е Т Ы ( е с л и н е у к а з а н о и н о е - д а н н ы е в р а с ч е т а х в $'000) (P1) В ыр у ч к а Продажа товаров 1 марта является сделкой продажи с обратным выкупом. На основании требований МСФО (IAS) 18 Выручка такая операция должна отражаться как операция получения финансирования, в которой продавец сохранил за собой риски и преимущества владения. В силу того что Платина имеет опцион на выкуп, а покупатель - опцион на требование выкупа, Платина сохранила риски и преимущества владения, и следует сделать следующие поправки;

1. Уменьшить выручку на 10 млн долл.

2. Увеличить краткосрочные займы на 10 млн долл.

3. Увеличить себестоимость и сальдо запасов на конец года на 5 млн долл.

4. Начислить проценты по займу в ОПСД на сумму 500,000 (1/2 х (11 млн - 10 млн).

Проценты также увеличивают сумму займа, что дает сальдо займа 10,500.

(P2) Договор подряда Выручка 40,000 х 4050 - 16, Себестоимость, 10,000 (оборудование) + 8,000 + 6,000 + 4,000 + 7,000 = 35,000 х 40% = 14, Сальдо нд_с,ч,етедоговора Фактические затраты 8,000 + 6,000 + (10,000 х 6/12) 19, Прибыль по договору (16,000 - 14,000) 2, Минус выставленные счета (.12,000) 9, ( РЗ) Себестоимость Закупки 90, Производственная себестоимость 50, Запасы на начало года 30, Минус запасы на конец года (35,000 + 5,000 (Р1)) (40,000) Себестоимость по договору подряда (Р2) 14, Амортизация:

Недвижимость (25,000 х 2%) Оборудование (40,000 - 10,000) х 20% 6, Убыток от продажи оборудования (10,000 х 1/5 - 1,000) х 70% 5, 149, Амортизация в коммерческих расходах 7,500 х 1054 = Амортизация в административных расходах 7,500 х 2056 = 1, ( Р4) Финансовые расходы Проценты по долгосрочному займу (40,000 х 1030) 4, Проценты по конвертируемый облигациям (10,000 х 1050) 1, Проценты по опционной сделке Ш 302 й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING Со ltd, От вет ы 5, ( Р5) Расчет долевого компонента конвертируемой облигации Поступления от выпуска облигаций Сальдо на счете невыясненных сумм 13, Поступления от продажи оборудования (1,000) Справедливая стоимость долгового компонента Долевой компонент ( Рб) Основные средства Первоначальная стоимость 100, Амортизация на начало года (30,000) Амортизация за год без выбытия (РЗ) (6,500) Выбытие по остаточной стоимости (РЗ) (2,000) Остаточная стоимость строительного оборудования (Р2) г5д10Ю 66, 27. 6. Компания л Дел ьт а, ДипИФР июнь 2005, задача Отчет о совокупном доходе компании л Дельт а за г од, закончившийся 31 марта 2005 г.

$' Выручка 132, Себестоимость продаж (РЗ) (96,120) Валовая прибыль 35, Коммерческие расходы (РЗ) (8,000) Административные расходы (РЗ) (13,600) Прибыль от операций 14, Затраты на финансирование (Р5 и Рб) (4,980) Прибыль до налога 9, Налог на прибыль (Р7) (2,800) Прибыль за период 6, Прочий совокупный доход:

Изменения резерва переоценки (расчет 8) 9, Налог на прибыль, относящийся к изменению резерва переоценки (7.50.) Прочий совокупный доход за период после налога на прибыль 8, ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ПЕРИОД 14, ( Ь) Отчет об изменениях в капитале компании л Дел ьт а за год, заканчивающийся марта 2005 г.

Резерв Нераспределенная Уставный Всего переоценки прибыль капитал $ 000 $'000 $ $ Остаток на 1 апреля 2004 г. 40,000 4,000 39,000 83, Совокупный доход за период 8,450 6500 14, Выплаченные дивиденды 2x0300] 12МШ й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd. 2009 От вет ы Остаток на 31 марта 2005 г. 40,000 UAM 43,5-00 95. ( с) Б у х г а л т е р с к и й отчет о ф и н а н с о в о м положении компании л Д е л ь т а на 31 ма р т а 2005 г.

$ ' ООО $ * 00й А К Т И В Ы Недвижимость, машины и оборудование (Р9) 72, Текущие активы Запасы (Р2) 20, Дебиторская задолженность 44, Банк 920Ш Всего активы 165x КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Уставный капитал 40, Резерв переоценки 12, Нераспределенная прибыль ЭЗЗЗоОШ 95, Доягосг>сяянд1е обязате1тьдва Процентные займы 30, Привилегированные акции (Рб) 21, Отложенный налог (Р10).5д2д5д 57, Текущие обязательства Торговая и прочая кредиторская задолженность (Р11) 122Ш 165^ Итого капитал и обязательства Расчеты - ВСЕ суммы в $' 1. Запасы, приобретенные в евро В соответствии с принципами МСФО (IAS) 21 Влияние изменений валютных курсов стоимость запасов конвертируется в сумму в долларах по обменному курсу, преобладающему* на дату закупки и таким образом правильно учитываются.

Торговая кредиторская задолженность в евро должна быть повторно конвертирована, используя валютный курс на дату составления бухгалтерского отчета о финансовом положении (И1 = $1-3), и включается в бухгалтерский отчет о финансовом положении в сумме $1,040.

Отрицательная курсовая разница (убыток от конвертации) должен отражаться в составе операционных расходов.

304 й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Со Ltd, От вет ы 2. З а п а с ы, п о в р е ж д е н н ы е п о с л е о к о н ч а н и я г о д а В соответствии с МСФО (IAS) 10 События после отчетной даты такие события классифицируются как корректирующие или некорректирующие.

Корректирующие события представляют собой дополнительное свидетельство относительно условий, имевших место на дату составления бухгалтерского отчета о финансовом положении, в то время как некорректирующие события не представляют такого свидетельства. Поскольку запасы были повреждены после окончания года, то это событие расценивается как некорректирующее. Следовательно, никаких корректировок не требуется.

3, Р а с п р е д е л е н и е о п е р а ц и о н н ы х р а с х о д о в С е б е с т о и мо с т ь Коммерческие Административные продажи расходы расходы Начальный остаток запасов 18, Расходы по оборотно-сальдовой ведомости 90,000 8,000 12, Конечный остаток запасов (20,000) Отрицательная курсовая разница (Р1) Амортизация (Р4) Сооружения Машины 7, Оборудование 1, Затраты по выпуску, удаленные (Р5) (200) Всего в ОПСД 96,120 8. АЗЖО 4. Амортизация основных средств Сооружения - 3% х 28,000 Машины - 25% х 28,000 7, Оборудование - 20% х 9,000 1, Амортизация (всего) за период 9, 5. Затраты на финансирование Проценты к уплате по долгосрочным займам 3, По привилегированным акциям (Рб) 1, б. Привилегированные акции В соответствии с МСФО (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление информации погашаемые привилегированные акции, по сути, являются обязательством и должны быть представлены в составе кредиторской задолженности.

В соответствии с принципами МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты! признание и оценка привилегированные акции являются финансовым обязательством, которое не является производным финансовым инструментом (деривативом) и не предназначено для торговли.

Поэтому они должны отражаться в отчетности по амортизируемой стоимости, На дату отчетности в долгосрочных обязательствах должны быть отражены погашаемые привилегированные акции на сумму 21,780. (20,000 - 200 +10% (20,000 - 200) = 21,780), й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. ltd. 2003 От вет ы У. Р а с х о д н а л о г а на п р и б ы л ь Оценка налога на прибыль текущего года 2, Недоначиспено в предыдущем году Отложенный налог {(25% х 18,000) - 4 ООО) 2МШ S. Р е з у л ь т а т п е р е о ц е н к и н е д в и ж и м о с т и Переоцененная сумма из условия 55, Балансовая стоимость до переоценки;

на начало года (50,000 - 3,360) (46,640) Амортизация за период (Р4) Всего результат переоценки за период 9, Соответствующий отложенный налог (2550 х 3,000) Изменение в результате переоценки, включаемом в капитал 8^ 9, Недвижимость, машины и оборудование Недвижимость Машины и Всего оборудование Стоимость/сумма после переоценки составляет на 31 марта 2005 г, по условию 50,000 37,000 87, Накопленная амортизация:

На начало года (3,360) (10,500) (13,860) В ОПСД за этот год (Р4) (840) (8,800) (9,640) Результат переоценки (Р8) 9,200 9. Чистая балансовая стоимость на 31 марта 2005 г. 55,000 17,700 25232QO 10. От ложенный налог По оборотно-сальдовой ведомости 4, Переносы за период:

ОПСД (Р7) Капитал (Р8) 7.5. По отчету о финансовом положении на конец периода 11. Торговая и прочая кредиторская задолженность Торговая кредиторская задолженность по оборотно-сальдовой ведомости 10, Курсовая разница (Р1) Оценка налога на прибыль 2, По отчету о финансовом положении на конец периода 12. 306 й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Lid. От вет ы 27.7. Компания л Гранат , ДипИФР, июнь 2004, задача ( а) Отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2004 г.

Продолжающаяся Прекращенная Ит о г о деятельность деятельность $' 000 $'000 $' Выручка (120 ООО + 30% х 60 000 (P4J) 124,000 14,000 138, Себестоимость (Р1) (89,860) тлт тжт Валовая прибыль 34, 6,000 40 Коммерческие расходы (Р1) (7,000) (1,000) (8,000) Административные расходы (Pi) (12,000) 02Ш1 ОЗдЗЗзШ Операционная прибыль 15, 18, 3, Убыток от продажи сегмента (3,000) (3,000) Затраты на финансирование (Р5) (4,600) 04^ Прибыль до налогов 10,540 500 11, Налог на прибыль (Рб) (2,350) о т Прибыль за период 8,190 200 8, ( Ь) Отчет о финансовом положении на 31 марта 2004 г.

$000 $' АКТИВЫ Додгосррчные aKTjxyBbi 79. Основные средства (Р7) 79, Краткосрочные активы Суммы к получению по договорам подряда (Р4) 13, Запасы 21, Торговая дебиторская задолженность 44, Денежные средства 26J9Q 184, КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Акционерный капитал 50, Накопленная прибыль (Р8) sum 101, Дсзосо Процентные займы 40, Отложенный налог (Р9) 6, Обязательства по договору аренды (РЗ) ЗббцЗОЗЦО 63, !So3061Qf^ Торговля и прочая кредиторская задолженность (Р10) 12, Обязательства по договору аренды (24 600 (РЗ) - 16 830) 7, 184,8. й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd. 2009 1| От вет ы I, Р а с п р е д е л е н и е о п е р а ц и о н н ы х р а с х о д о в Себестоимость К о мме р ч е с к и е Администр.

р а с х о д ы расходы р е а л и з о в а н н о й п р о д у к ц и и $ ' 0 0 0 $ ' 0 0 $' Запасы на начало 18, 8,000 12, Затраты по ОСВ 70, Запасы на конец (21,000) Амортизация (Р2):

здания оборудование 5, мебель 1, Актив в финансовой аренде (Р2) 10, Актив, используемый по договору подряда (Р2) Себестоимость по договору подряда (Р4).15, Итого в отчете о совокупном доходе 97, 8,000 13, 2. Амортизация долгосрочных активов $ ' Здания - 2% х 18 000 Приобретенное оборудование - 1/3 х (21,000 - 6,000) 5, Мебель - 25% х 6,000 1, Актив в финансовой аренде - Уд х 40 000 10, Актив, используемый по договору подряда - 6/24 х 14,000 3, Итого амортизация в течение периода 20, 3. Арендуемый актив Арендный договор - финансовая аренда согласно условиям МСФО (IAS) 17 Аренда Все риски и преимущества владения переданы Дельте, Подтверждением данного факта является следующее:

- незначительная стоимость актива в конце арендного договора;

Дельта несет ответственность за безопасность и обслуживание;

- нерасторжимость арендного договора.

Это означает, что 40,000 должны быть включены в активы и заимствования. Обязательство по финансовой аренде рассчитывается следующим образом :

Год, окончившийся;

Входящее Проценты Оплата Исходящее сальдо аренды сальдо $'000 $'000 $000 $'.31 марта 2004 г. 32,000* 1,600 (9,000) 24, 31 марта 2005 г. 24,600* 1,230 (9,000) 16, * Входящее сальдо обязательства должно быть уменьшено на первоначальный депозит $8,000.

Стоимость финансирования (проценты) за текущий год - $1,600.

й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы Обязательство на конец года - $24,600, из которого $16,830 является долгосрочным обязательством.

4. Строительный подряд $ Расчетная прибыль:

Доход по контракту 60, Затраты по договору Затраты до отчетной даты (12,000) Ожидаемые затраты в будущем (25,000) Оборудование (14,000) 9, (b) Отчет о совокупном доходе текущего года Доход (30% X 60,000) 18, Себестоимость реализованной продукции (балансирующая цифра) (15,300) Валовая прибыль (30% х 9,000) 2, (c) Представление в отчете о финансовом положении Затраты, понесенные до настоящего времени, - материалы и т. д 12, Амортизация оборудования, используемого по контракту (Р2) 3, Прибыль (см. (Ь) выше) 2, Оплата по выставленным счетам (5,000) Причитающаяся сумма от клиента 13, 5. Затраты на финансирование $ Процент, подлежащий оплате по долгосрочным займам 3, Финансовая аренда (РЗ) 1, 4, 6. Расходы по налогу на прибыль $' Оценка прибыли текущего года 2, Переначисление предыдущего года (250) Отложенный налог 2, 7. Основные средства $ Стоимость согласно ОСВ (30,000 + 27,000) 57, Арендованный актив 40, Актив, используемый на строительном подряде 14, Накопленная амортизация:

согласно пробному отчету о финансовом пояожении(3,240 + 7,500) (10,740) амортизация текущего года (Р2) (20,360) 79 й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING. Co. Ltd, 2009 От вет ы 8. Н а к о п л е н н а я п р и б ы л ь Согласно ОСВ Прибыль за период Дивиденды выплаченные Исходящее сальдо 9. О т л о ж е н н ы й н а л о г $ Согласно ОСВ 6, Движение за период Исходящее сальдо 6, 10. Торговая и прочая кредиторская задолженность $' Торговая кредиторская задолженность в ОСВ 10, Расчетный налог на прибыль 2S Исходящее сальдо 12, 27. 8. Компания л Дел ьт а- пл юс ( а) Отчет о совокупном доходе компании Дельта за год, заканчивающийся 30 сентября 2006 года ( в с е цифры в $' 000, е с л и н е с к а з а н о иное).

$ Выручка (Р1) 246, Себестоимость продаж (Р2) (176,820') Валовая прибыль 69, Прочие доходы (Р5) 1, Коммерческие расходы (Р2) (12,260) Административные расходы (Р2) (24,520) Затраты на финансирование (3,000) Прибыль за период до налогов 31, Налог на прибыль (Рб) (6,340) Прибыль за период 24, Прочий совокупный доход:

Изменение резерва переоценки (Р7) 10, Соответствующий отложенный налог (Р7) (2,080) Прочий совокупный доход за период после налога на прибыль 8, ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ПЕРИОД 33, 310 й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы (b) О т ч е т о б и з ме н е н и я х в к а п и т а л е з а г о д, з а к а н ч и в а ющи й с я 30 с е н т я б р я 2006 г. ( в с е ц и ф р ы в $'000, е с л и н е с к а з а н о и н о е ) Акционерный Эмиссионный Резерв Нераспр. Итого Капитал доход переоценки прибыль Остаток на 1/10/2005 50,000 40,000 30,000 120, Совокупный доход за период (а) 8,320 24,810 33, Выплаченные дивиденды (5,000) (5,000) Остаток на 30/09/ 2006 50,000 40,000 8,320 49,810 148, ( c ) О т ч е т о ф и н а н с о в о м п о л о ж е н и и к о мп а н и и Д е л ь т а на 30 с е н т я б р я 2006 г, ( в с е ц и ф р ы в $'000, е с л и н е с к а з а н о и н о е ) $000 $ АКТИВЫ Внеоборотные а к т и в ы:

Основные средства (Р8) 70, Оборотные активы Запасы 40, Задолженность по договору подряда (Р4) 5, Финансовый актив по справедливой стоимости 13, Торговая дебиторская задолженность 50, Денежные средства 43, 151, 221, СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Капитал и Резервы:

Акционерный капитал 50, Эмиссионный доход 40, Резерв переоценки 8, Нераспределенная прибыль 49, 148, Долгосрочные обязательства:

Долгосрочные займы 30, Отложенный налог (Р9) 6. 36, Текущие обязательства:

Торговая кредиторская задолженность 30, Текущий налог на прибыль 6, Отложенная выручка (Р1) J :-^*ыэоа Расчеты - все суммы в $' й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы Р1. В ыр у ч к а По ОСВ 240, Отложенная выручка (1,000 х 100/80) (1,280) 25% выручки по договору подряда ^донсго 2 4 6, 7 5 Если в условия продажи продукции включено дополнительное обслуживание, в соответствии с МСФО (1AS) 18 Выручка, часть выручки должна быть отложена и подлежит списанию на ОСД в период предоставления услуг. Сумма отложенной выручки должна составить ожидаемую себестоимость обслуживания плюс разумная оценка прибыли по данным услугам.

Р2. Р а с п р е д е л е н и е о п е р а ц и о н н ы х р а с х о д о в Себестоимость Коммерческие Административные продаж расходы расходы Запасы на начало периода 35, Закупки 90, Запасы на конец периода (40,000) Затраты на персонал 42,000 6,000 12, Производственные накладные расходы 31,500 4,500 9, Амортизация:

Оборудование (без подряда) 10,500 1,500 3, Недвижимость (РЗ) 560 80 Обесценение (Недвижимость С) (РЗ) 1,260 180 Строительный подряд 6, Всего в ОСД 176,820 12,260 24, РЗ. Переоценка недвижимости Недвижимость А Недвижимость В Недвижимость С Первонач. Стоимость на 15,000 15,000 10, 30/09/06 (до переоценки) (1,500) (300) Накопленная (2,000) амортизация Амортизация за год (300) (300) (200) Остаточная ст-ть перед преоценкой 13,200 14,400 7, Результат переоценки 6,800 3,600 (1,800) Рыночная стоимость на 30/09/ 20,000 18,000 6, 312 й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, От вет ы В соответствии с МСФО (IAS) 16 Основные средства прибыль от переоценки относится на капитал, а убыток - на отчет о совокупном доходе как обесценение (кроме случаев, когда по данному объекту имеется резерв переоценки от проведенных ранее переоценок, что в случае компании Дельта отсутствует).

Р4. Строительный подряд Общие ожидаемые затраты по договору составляют 8,000 (материалы), 6,000 (оборудование) и 10,000 (накладные расходы) = 24,000.

Так как ожидаемая выручка (цена договора) составляет 32,000, 25% от этой суммы (8,000) будет признано в выручке, а 6,000 (24,000 х 25%) - в себестоимости.

Затраты, понесенные до отчетной даты составляют 5,000 (материалы) + 6,000 х 9/ (амортизация оборудования) + 4,000 (накладные расходы) = 11,250.

Сальдо на счете договора в ОФГ1 составит: 11,250 (фактические затраты) + 2,000 (признанная в ОСД прибыль) - 8,000 (выставленные и оплаченные счета) = 5,250.

Р5. Прочие доходы Проценты по финансовому инструменту (10,000 х 5%) Увеличение справедливой стоимости (13,000-12,500) 1, Рб. Налог на прибыль Оценка налога на прибыль текущего года 6, Недоначисление прошлого периода Начисление отложенного налога (из вопроса) Отложенный налог по обесценению Недвижимости С (20% х 1,800 (РЗ)) (360) 6, P7. Прибыль от переоценки в капитале Валовая прибыль от переоценки Недвижимости А и В (РЗ) 10, Соответствующий отложенный налог (20%) (2,080) 8, P8. Основные средства Первоначальная стоимость оборудования по ОСВ 60, Оборудование, купленное для договора подряда 6, Накопленная амортизация по оборудованию на начало года (22,700) Амортизация за год:

- по оборудованию в подряде (Р4) (2,250) - по прочему оборудованию (Р2) (15,000) Недвижимость по переоцененной стоимости 44, 70, й HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd, 2009 От вет ы Р9. О т л о ж е н н ы й н а л о г По оборотно-сальдовой ведомости на начало года 4, Доначисление за год (из вопроса) По обесцененной Недвижимости С (Рб) (360) По дооцененным Недвижимости А и В (Р7) 2, 6, Примечание преподава теля:

В предлагаемом ответе финансовый актив, оцениваемый по справедливой стоимости с отнесением изменений на прибыль или убыток, отнесен к оборотным активам. Активы, относимые к данной категории финансовых активов, могут классифицироваться и как долгосрочные. Кандидаты, которые представят данный актив как долгосрочный, также получают полные баллы.

Pages:     | 1 | 2 | 3 |    Книги, научные публикации