Книги по разным темам
Pages: | 1 | ... | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | ... | 32 | На основе данных, публикуемых Федеральной службой государственной статистики, можно также оценить потери доходов бюджета от освобождения от налогообложения компенсационных выплат в форме повышенного размера оплаты труда работников, занятых во вредных и опасных условиях труда. Данные о доле работников, имеющих право на такую компенсацию, о среднегодовой численности занятых и среднемесячной номинальной начисленной заработной плате содержатся в статистическом сборнике Труд и занятость в России. Вместе с тем существующая доступная статистика не содержит данных о доле заработной платы, выплачиваемой в форме компенсации за работу во вредных и опасных условиях труда. Для расчетов условно предположим, что эта доля составляет от 5 до 20%1.
Необходимо отметить, что данные, публикуемые Федеральной службой государственной статистики, не всегда подходят для оценки потерь доходов бюджета от предоставления налоговых льгот и освобождений. Проблема заключается в классификации данных в статистических сборниках: она отличается от той, которая вытекает из разму налогу. Однако различия в методологической основе формируемых статистических данных не позволяют применить указанный метод для оценки налоговых расходов по налогу на доходы физических лиц.
1 Расчеты в аналогичных условиях проводились в: Анисимова Л. и др. Реформа налогообложения доходов населения России: результаты 2000Ц2007 гг. М.: ИЭПП, 2008. С. 81Ц88.
ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...
деления норм налогового законодательства. Так, данные о выплатах по договорам страхования, осуществленных страховыми организациями1, не разделены на выплаты физическим и юридическим лицам, при этом классификация выплат, которые, по своей сути, предназначены физическим лицам (например, личное и пенсионное страхование), не позволяет выделить выплаты, освобождаемые от налогообложения согласно п. 1 ст. 213 Налогового кодекса. Аналогичная проблема возникает с данными о расходовании средств государственных внебюджетных фондов2: их классификация не позволяет четко выделить социальные выплаты, освобождаемые от налогообложения в соответствии с нормами ст. 217 НК РФ.
Ниже в табл. 3.3 приводятся данные о структурных освобождениях, налоговых расходах и смешанных статьях (включающих элементы и базовой структуры налога, и льгот) с оценкой потерь доходов бюджета от статей, для которых она доступна.
Как показывает табл. 3.3, доступные статистические данные не позволяют оценить потери доходов бюджета от значительного числа налоговых льгот (налоговых расходов) и смешанных статей. Так, из 40 статей налоговых расходов количественная оценка доступна лишь для 8 статей, из 25 смешанных статей - для 6 и еще для двух доступна частичная оценка (только для одного из случаев налогового освобождения, установленного соответствующей нормой налогового законодательства). Таким образом, более 75% статей налоговых расходов и смешанных статей по налогу на доходы физических лиц в настоящее время не могут быть количественно оценены на основе доступных данных, при этом неясно, как эта доля соотносится с долей неоцененных статей в совокупных потерях доходов бюджета.
В табл. 3.4 представлены данные о соотношении потерь доходов бюджета в связи с предоставлением налоговых льгот и освобождений (налоговые расходы и смешанные статьи) и поступлений налога на доходы физических лиц, а также величины ВВП. Результаты, приведенные в этой таблице, учитывают только потери доходов бюджета в связи с действием положений налогового законодательства, для которых доступна оценка.
1 См.: 2 См., напр.: Росстат. Сведения о поступлении и расходовании средств государственных внебюджетных фондов за январьЦдекабрь 2006 г.
Таблица 3.Структурные освобождения, налоговые расходы и смешанные статьи по налогу на доходы физических лиц в 2003Ц2008 гг., млн руб.
Норма НалоПоложение гового 2003 2004 2005 2006 2007 кодекса РФ I. Структурные освобождения Освобождение от налогообложения п. 18 ст.
1 доходов, получаемых от физических лиц н/д н/д н/д н/д н/д н/д в порядке наследования Освобождение от налогообложения доходов в натуральной форме (связанных с обучением, лечением, медицинским и п. 46 ст.
2 санаторно-курортным обслуживанием), - н/д н/д н/д н/д н/д полученных пострадавшими от террористических актов, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств Стандартный налоговый вычет в размере подп. 3 3 тыс. руб. определенным категориям п. 1 ст. 354,1 330,4 286,8 368 419,3 333,налогоплательщиков Стандартный налоговый вычет в размере подп. 4 500 руб. определенным категориям нало- п. 1 ст. 276,9 269,8 254,7 355,4 410 гоплательщиков подп. Стандартный налоговый вычет в размере 5 п. 1 ст. 13561,5 11902 9531,6 11122,7 8768,2 6873,400 руб. прочим налогоплательщикам подп. 6 Стандартный налоговый вычет на детей п. 1 ст. 25259,3 9307,6 9601,6 14436 13923 10333,Профессиональный налоговый вычет п. 1 ст.
7 предпринимателям без образования н/д н/д 116144,2 137929,4 158699,7 юридического лица 3.2. КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ...
продолжение Таблицы 3.Норма НалоПоложение гового 2003 2004 2005 2006 2007 кодекса РФ Профессиональный налоговый вычет п. 2 ст.
8 по договорам гражданско-правового 311,1 309,1 124,3 171,7 136,2 143,характера Профессиональный налоговый вычет налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения, вознаграждения за создание, исполнение или иное п. 3 ст.
9 26,1 29,3 38,2 55,1 68,4 77,использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов Итого по разделу I (по статьям, для которых доступна 39789 22148,2 135981,4 164438,3 182424,8 190991,оценка) II. Налоговые расходы Имущественный налоговый вычет по п. 3 ст.
1 2264,3 1873,7 1489 5711,2 - - ценным бумагам 214.Освобождение от налогообложения возп. 4 ст.
2 награждений донорам за сданную кровь н/д н/д н/д н/д н/д н/д и иную помощь Освобождение от налогообложения грантов (безвозмездной помощи) для п. 6 ст.
3 н/д н/д н/д н/д н/д н/д поддержки образования, науки, культуры и искусства Освобождение от налогообложения премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, п. 7 ст.
4 н/д н/д н/д н/д н/д н/д культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по установленному перечню ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...
продолжение Таблицы 3.Норма НалоПоложение гового 2003 2004 2005 2006 2007 кодекса РФ Освобождение от налогообложения вознаграждений, выплачиваемых за счет средств бюджетов за оказание содействия в предо- п. 8.1 ст.
5 - - - н/д н/д н/д твращении и раскрытии террористических актов, содействия органам, ведущим оперативно-розыскную деятельность Освобождение от налогообложения п. 11 ст.
6 н/д н/д н/д н/д н/д н/д стипендий Освобождение от налогообложения оплаты труда и других сумм в иностранной п. 12 ст.
7 валюте, получаемых налогоплательщи- н/д н/д н/д н/д н/д н/д ками от организаций, направивших их на работу за границу Освобождение от налогообложения доходов от продажи продукции животноп. 13 ст.
8 водства, растениеводства, цветоводства, н/д н/д н/д н/д н/д н/д пчеловодства, произведенной в личных подсобных хозяйствах Освобождение от налогообложения доходов членов крестьянских (фермерских) хозяйств от производства, переработки п. 14 ст.
9 н/д н/д н/д н/д н/д н/д и реализации сельскохозяйственной продукции в течение 5 лет с года регистрации хозяйства Освобождение от налогообложения доходов от реализации заготовленных п. 15 ст.
10 н/д н/д н/д н/д н/д н/д физическими лицами пищевых лесных ресурсов (грибов, ягод и т.п.) 3.2. КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ...
продолжение Таблицы 3.Норма НалоПоложение гового 2003 2004 2005 2006 2007 кодекса РФ Освобождение от налогообложения доходов членов зарегистрированных роп. 16 ст.
11 довых, семейных общин малочисленных н/д н/д н/д н/д н/д н/д народов Севера от реализации продукции традиционных видов промысла Освобождение от налогообложения доходов от реализации продукции, получае- п. 17 ст.
12 н/д н/д н/д н/д н/д н/д мой при осуществлении любительской и спортивной охоты Освобождение от налогообложения п. 20 ст.
13 призов, получаемых спортсменами на н/д н/д н/д н/д н/д н/д определенных соревнованиях Освобождение от налогообложения п. 23 ст.
14 вознаграждений за передачу в государс- н/д н/д н/д н/д н/д н/д твенную собственность кладов Освобождение от налогообложения проп. 25 ст.
15 центов по государственным и муници- н/д н/д н/д н/д н/д н/д пальным ценным бумагам Освобождение от налогообложения про- п. 27 ст.
16 центов по вкладам в банках в установ- 217 (ст. н/д н/д н/д н/д н/д н/д ленных пределах 214.2) Освобождение от налогообложения абз. подарков от организаций и индивиду17 п. 28 ст. 216,7 354,5 232,5 591,4 705,5 665,альных предпринимателей в пределах тыс. руб.
Освобождение от налогообложения призов, абз. 18 полученных на определенных конкурсах и п. 28 ст. 9,3 11,5 11,9 18,4 21,3 20,соревнованиях, в пределах 4 тыс. руб. ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...
продолжение Таблицы 3.Норма НалоПоложение гового 2003 2004 2005 2006 2007 кодекса РФ Освобождение от налогообложения выигры- абз. 19 шей и призов, полученных в рамках реклам- п. 28 ст. 5 8,3 0,1 20,5 14,9 25,ных мероприятий, в пределах 4 тыс. руб. Освобождение от налогообложения дохоп. 29 ст.
20 дов лиц, проходящих службу по призыву н/д н/д н/д н/д н/д н/д или призванных на военные сборы Освобождение от налогообложения выплат от избирательных комиссий, п. 30 ст.
21 н/д н/д н/д н/д н/д н/д комиссий референдумов, из средств избирательных фондов кандидатов Освобождение от налогообложения выигрышей по облигациям государствен- п. 32 ст.
22 н/д н/д н/д н/д н/д н/д ных займов Российской Федерации и сумм, выплачиваемых в их погашение Освобождение от налогообложения средств п. 34 ст.
23 - - - - н/д н/д материнского (семейного) капитала Освобождение от налогообложения сумм, получаемых за счет средств бюд- п. 35 ст.
24 - - н/д н/д н/д н/д жетов на возмещение затрат по уплате процентов по кредитам (займам) Освобождение от налогообложения п. 36 ст.
25 выплат за счет средств бюджетов на при- - - н/д н/д н/д н/д обретение или строительство жилья Освобождение от налогообложения доходов от инвестирования, использованных для п. 37 ст.
26 приобретения (строительства) жилья учас- - - - - - н/д тниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих 3.2. КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ...
продолжение Таблицы 3.Норма НалоПоложение гового 2003 2004 2005 2006 2007 кодекса РФ Освобождение от налогообложения частичной оплаты за счет средств бюджета п. 37.27 стоимости нового автотранспортного - - - - - - ст. средства при сдаче на утилизацию старого Освобождение от налогообложения взноп. 38 ст.
28 сов на софинансирование формирования - - - - - - пенсионных накоплений Освобождение от налогообложения дополнительных страховых взносов на п. 39 ст.
29 накопительную часть трудовой пенсии, - - - - - - уплачиваемых работодателем, в пределах 12 тыс. руб. в год Освобождение от налогообложения выплат организациями и индивидуальными предпринимателями своим работникам п. 40 ст.
30 - - - - - - на возмещение затрат по уплате процен- тов по кредитам (займам) на приобретение или строительство жилья Освобождение от налогообложения п. 41 ст.
31 бесплатно полученного жилья по закону - - - - - - О статусе военнослужащих Освобождение от налогообложения компенсации части родительской платы п. 42 ст.
32 - - - - - - за детей, посещающих организации дошкольного образования ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...
продолжение Таблицы 3.Норма НалоПоложение гового 2003 2004 2005 2006 2007 кодекса РФ Освобождение от налогообложения доходов в натуральной форме, полученных от сельскохозяйственных товаропроизво- п. 43 ст.
33 - - - - - - дителей, от крестьянских (фермерских) хозяйств в качестве оплаты труда в установленных пределах Освобождение от налогообложения обесп. 44 ст.
34 печения питанием работников, привлека- - - - - - - емых для сезонных полевых работ Освобождение от налогообложения безвозмездно полученных эфирного п. 47 ст.
35 времени или печатной площади в соот- - - - н/д н/д н/д ветствии с законодательством о выборах и референдумах подп. Социальный налоговый вычет по расхо36 п. 1 ст. н/д н/д 23,3 38,3 27 64,дам на благотворительность Социальный налоговый вычет по взноподп. сам по договорам негосударственного 37 п. 1 ст. - - - - н/д 41,пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования Социальный налоговый вычет по подп. 38 дополнительным страховым взносам на п. 1 ст. - - - - - - накопительную часть трудовой пенсии Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство или при- подп. 39 обретение объектов недвижимости, на п. 1 ст. н/д н/д 12824,9 17670,2 26551,2 32438,погашение процентов по кредитам на указанные цели 3.2. КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ...
продолжение Таблицы 3.Норма НалоПоложение гового 2003 2004 2005 2006 2007 кодекса РФ Ставка 9% по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием и по доходам учредителей доверитель- п. 5 ст.
40 - - 15,5 2,1 н/д н/д ного управления ипотечным покрытием на основании приобретения ипотечных сертификатов участия до 1 января 2007 г.
Итого по разделу II (по статьям, для которых доступна 2495,3 2248 14597,2 24052,1 27319,9 33255,оценка) III. Смешанные статьи Невключение в налоговую базу страхо- подп. 1 вых выплат по договорам обязательного п. 1 ст. н/д н/д н/д н/д н/д н/д страхования Невключение в налоговую базу страховых выплат по договорам страхования жизни, если страховые взносы уплачиваподп. ются налогоплательщиком и суммы стра2 п. 1 ст. н/д н/д н/д н/д н/д н/д ховых выплат не превышают страховые взносы плюс доход от инвестирования, определенный исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФНевключение в налоговую базу выплат по договорам добровольного личного подп. страхования, предусматривающим 3 п. 1 ст. н/д н/д н/д н/д н/д н/д выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью, возмещения медицинских расходов застрахованного лица До 2005 г. льгота распространялась на выплаты по договорам, заключенным на срок не менее 5 лет, независимо от размера инвестиционного дохода и лица, уплачивающего страховые взносы. При этом взносы по договорам страхования жизни работников принимаются к вычету у работодателя согласно п. 16 ст. 255 НК РФ.
ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...
Pages: | 1 | ... | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | ... | 32 | Книги по разным темам