Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 |   ...   | 38 |

Accounting for Income Taxes - Special Areas. Opinions of the Accounting Principles Board No. 23 (New York: AICPA, 1972); Statement of Financial Accounting Standards No. 96 (Stamford, Conn.: FASB, 1987).

www.iet.ru 4. Счета излишков держателей полисов в акционерных страховых компаниях.

5. Депозиты американских пароходных компаний в фондах обязательного резервирования.

6. Лизинг.

Далее приведены выдержки из налоговых деклараций США и инструкций к ним.

Для иллюстрации процесса формирования показателя налогооблагаемой прибыли для американских корпораций рассмотрим форму 1120.

Форма 1120 - Декларация по налогу на прибыль американских корпораций:

Доходы: Сумма 1а Валовой доход/объем продаж 1b За вычетом возвратов и скидок 1c 1а-1b Себестоимость реализованной продукции (Блок А, строка 8) Валовая прибыль 3 1с-Дивиденды (Блок С, строка 19) Проценты Арендная плата Авторские гонорары Чистый капитальный доход (Блок D) Чистая прибыль (убыток) по форме 4797 (Продажа собственности предприятия), часть II, строка Другие доходы Итого доходы 11 3+Е+Вычеты:

Компенсации должностным лицам (Блок Е, строка 4) Заработная плата служащих за вычетом кредитов Ремонт и техническое обслуживание Безнадежные долги www.iet.ru Арендная плата Налоги и лицензии Процентные выплаты Взносы в благотворительные фонды (с ограничением в 10% от налогооблагаемого дохода) Амортизация основных средств (форма 4562) 21a За вычетом амортизации, указанной в блоке А 21b 20Ц21а Истощение запасов (для природных ресурсов) Реклама Пенсионные планы, планы по участию в прибыли и т.п. Программы поощрения служащих Другие вычеты Итого вычеты 27 12+Е+Налогооблагаемый доход перед зачетом чистых операцион28 11Цных убытков и специальных вычетов Минус:

29a Чистые операционные убытки 29b Специальные вычеты (Блок С, строка 20) 29c 29а+29b Налогооблагаемый доход 30 28Ц29с Итого налог (Блок J, строка 11) Платежи:

32a Переплата предыдущего года 32b Авансовые платежи 32c За вычетом возврата выплаченных налогов (по форме 4466) 32bЦ32c 32d 32e Налоговый депозит (по форме 7004) Кредит по выплаченному налогу на нераспределенные капи- 32f тальные доходы 32g Кредит по федеральному налогу на топливо 32а+32d+Е 32h +32g Налоговые штрафы Налог к выплате 34 (31+33)-32h Переплата 35 32h-(31+33) Сумму по строке 35 можно отложить в счет уплаты налога будущего года или оформить как налоговый возврат.

Блок А Себестоимость реализованной продукции www.iet.ru Запасы на начало года Закупки Затраты труда Затраты по разделу 263А* Другие затраты Итого 6 1+Е+Запасы на конец года Себестоимость реализованной продукции 8 6-* Согласно разделу 263А Инструкций, предприятия должны капитализировать следующие виды затрат:

1. Прямые затраты;

2. Косвенные затраты, которые возможно отнести на конкретный продукт.

Сюда относятся все затраты, формирующие стоимость произведенной и приобретенной с целью перепродажи продукции, а также затраты, возникшие в процессе производства и продажи.

Относятся на запасы готовой продукции следующие косвенные затраты:

административные расходы;

налоги;

амортизация основных фондов;

страховые расходы;

компенсации должностным лицам предприятия (управленческому персоналу);

затраты труда на повторное производство (брак);

взносы в пенсионные фонды, затраты на программы поощрения сотрудников, на программы участия в прибыли, ежегодные премии или отложенные компенсационные планы.

Затраты на выплату процентов в течение производственного цикла также капитализируются.

Капитализируемые затраты не принимаются к зачету до того момента, когда объекты отнесения затрат будут проданы или иным образом использованы предприятием.

Для корпораций, специализирующихся на торговле, затраты по разделу 263А включают:

хранение товаров на складе, принадлежащем стороннему собственнику;

закупки, содержание (обработка, сборка) и транспортировка товара;

общие и административные расходы.

www.iet.ru Интересно, что для целей финансового учета коммерческие и административные расходы не относятся на продукцию, а полностью списываются на уменьшение финансового результата деятельности предприятия.

Блок С Дивиденды и специальные вычеты Дивиденды, полученные от американских предприятий, доля участия в котором менее 20% (исключая акции, вы- 1 пущенные в счет долга) Дивиденды, полученные от американских предприятий, 2 доля участия в котором составляет 20% и более см.

Дивиденды, полученные по выпущенным в счет долга инстакциям американских и иностранных предприятий рукции Дивиденды по привилегированным акциям, полученные от коммунальных предприятий, доля участия в которых 4 менее 20% Дивиденды по привилегированным акциям, полученные от коммунальных предприятий, доля участия в которых 5 составляет 20% и более Дивиденды, полученные от иностранного предприятия, 6 доля участия в котором менее 20% Дивиденды, полученные от иностранного предприятия, 7 доля участия в котором составляет 20% и более Дивиденды, полученные от иностранной дочерней компа8 нии, находящейся в собственности данного предприятия Итого Дивиденды, полученные компанией, попадающей под действие Акта о малых инвестиционных предприятиях от 10 1958 г., от американского предприятия Дивиденды, полученные от некоторых иностранных тор11 говых компаний (по разделу 245 (с)(1)) Дивиденды, полученные от участников аффилированной 12 группы Иные дивиденды, полученные от иностранных предприятий и не включенные в строки 3,6,7,8 или Доходы от контролируемых иностранных корпораций (по подблоку F) Дивиденды, полученные от американских международных торговых корпораций и не включенные в строки 1,2 или www.iet.ru вычету Сумма Процент к Дивиденды полученные Другие дивиденды Вычеты по дивидендам, выплаченным по привилегированным акциям коммунальных предприятий Итого дивиденды строки Итого специальные вычеты 19 9,10,11,12 и Блок D Капитальные прибыли и убытки Капитальные прибыли/убытки рассчитываются отдельно для краткосрочных капитальных активов (т.е. находящихся в собственности предприятия менее года) и долгосрочных активов (находящихся в собственности предприятия в течение года или более).

Для каждого капитального актива указывается наименование, дата приобретения, дата продажи, цена продажи и оценка актива в учете на момент выбытия.

Отдельно указываются капитальные прибыли по продажам в рассрочку и капитальные прибыли/убытки от обмена активов.

С учетом капитальных убытков прошлых лет и распределения капитальных прибылей получается сумма капитальной прибыли/убытка за текущий год.

Если получен капитальный убыток, его можно отнести на предыдущие или последующие периоды аналогично чистым операционным убыткам.

Блок Е Компенсации должностным лицам В форме указываются имена должностных лиц, номера полисов социального страхования, время работы на данном предприятии, процент обыкновенных и привилегированных акций во владении, а также сумма компенсации.

Блок J Подсчет налога к выплате Сумма налога к выплате складывается из налога на прибыль, альтернативного минимального налога, налогов по другим формам за вычетом различных налоговых кредитов.

На практике американские предприятия вынуждены вести два вида налогового учета: по общей системе налогообложения и по альтернативному минимальному налогу, для которого расходы принимаются к зачету по совершенно иной схеме, отличной от общепринятой схемы для корпораций.

По альтернативному минимальному налогу существует отдельная декларация (форма 4626).

www.iet.ru Соответственно отложенные налоговые последствия финансовых событий и операций, возникающие в финансовой отчетности, базируются на результатах двух видов расчетов, что еще больше усложняет количественное определение корректировок на практике.

10.3.5. Выводы Финансовый учет в США осуществляется в соответствии с Общепринятыми принципами учета (GAAP). Принципы GAAP не регламентируют учетные процедуры и техническую сторону организации финансового учета. Обязательного плана счетов финансового учета в США не существует.

Каждое предприятие самостоятельно формирует систему своих счетов, соблюдая принципы GAAP и следуя соображениям рациональности в организации учета.

Плана счетов для налогового учета в США также не существует. Налоговый учет, как правило, технически ведется отдельно от финансового в рамках организационной структуры предприятия - разными структурными единицами; предполагается, что существует обмен информацией между этими структурными единицами и, соответственно, между финансовым и налоговым учетом. Вопросы организации счетов налогового учета, также как и финансового, находятся в компетенции предприятия.

Из результатов рассмотрения различных моделей учетной практики с точки зрения соотношения налогового и финансового учета можно сделать вывод о том, что австрийская модель регулирования ближе к той, которая существует в России, в то время как американская модель стала образцом при создании Международных стандартов финансовой отчетности. Следует заметить, что в рамках ЕС постепенно осуществляется унификация стандартов и приведение их в соответствие с МСФО. Уже с 2005 г. компании, чьи ценные бумаги обращаются на европейских биржах, должны использовать Международные стандарты при составлении консолидированной финансовой отчетности. Следовательно, австрийская модель остается в прошлом.

Жесткая регламентация государством правил и порядка финансового учета себя не оправдывает. Профессиональные бухгалтерские организации более оперативно отвечают на запросы предприятий в условиях постоянно изменяющейся внешней среды, учетная практика становится более мобильной и ориентированной на основную цель - удобство внешнего приоритетного пользователя финансовой отчетности. Регулирование финансового учета в американской практике по сути осуществляется рынком - предприятие может не следовать стандартам, но для него на рынке возникнут объективные препятствия - тогда как в австрийской модели область www.iet.ru финансового учета находится под административным регулированием. В современных условиях, при движении к рыночной экономике, первый вариант оказывается предпочтительным.

Необходимо также отметить, что снятие жестких принципов государственного регулирования финансового учета не означает отказ от регламентирования и контроля начисления и уплаты налогов в государственный бюджет. Так, система учетных дисциплин, соответствующая Международным стандартам финансовой отчетности, подразумевает разделение финансового и налогового учета. Американская модель здесь является показательной. При этом австрийская практика, когда показатель налогооблагаемого дохода получается из данных финансового учета путем корректировок, не освобождает бухгалтера от необходимости вести налоговый учет расходов, при этом часто приводит к путанице и искажению информации в финансовой отчетности в связи с несоответствием начисленных налоговых выплат реальным.

10.4. Организация учета по налогу на прибыль в России До начала рыночных реформ в России не существовало понятий финансового, управленческого и налогового учета. Разнообразные функции этих форм учета в некоторой степени выполняла единая дисциплина - бухгалтерский учет103.

По своей сути бухгалтерский учет в России до начала 1990-х гг. представлял собой именно налоговый учет, так как конечным показателем отчетности являлся налог на прибыль (а не доход, приходящийся на одну акцию, как в зарубежном финансовом учете), а основным пользователем бухгалтерской информации были налоговые органы государства. С начала 1990-х гг. в результате реформ произошли кардинальные перемены: развитие демократических институтов и рыночных отношений, построение новой налоговой системы, введение в действие новых отношений собственности. Новые условия хозяйственной жизни предприятий привели к изменению пропорций в распределении функций бухгалтерского учета: нарастала необходимость в усилении открытости финансовой информации предприятий и в формировании системы управления затратами, следовательно, финансовая и управленческая функции учета приобретали все больший вес.

Конкурентная среда функционирования предприятий создавалась быстрее, чем благоприятный инвестиционный климат, поэтому объективно наДалее в этом разделе для России термины финансовый учет и бухгалтерский учет являются синонимами.

www.iet.ru зрела необходимость выделения управленческого учета с функцией планирования и новой функцией управления затратами в отдельную дисциплину.

Функции налогового и финансового учета по-прежнему совмещал в себе бухгалтерский учет, так как последние оставались практически невостребованными.

Начиная с 1995 г. появилась практика бухгалтерского учета в целях налогообложения. Тем не менее до 1 января 2002 г. данные бухгалтерского учета были исходными для исчисления налогов, в том числе и налога на прибыль, по которому производилась корректировка бухгалтерской прибыли.

Рыночные реформы в России и включение нашей страны в мировое экономическое пространство создали предпосылки для реформирования национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности - МСФО (International Accounting Standards - IAS). Постановлением Правительства № 283 от 6 марта 1998 г. была утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами. Министерство финансов в рамках указанной программы подготовило и ввело в действие новые документы - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Постепенно в российской практике бухгалтерского (финансового) учета перенимались положения зарубежной практики, основанные на непонятных для отечественной дореформенной действительности принципах.

Таким образом, реформирование российского бухгалтерского учета началось с его финансовой составляющей, в то время как более существенная на тот момент налоговая сфера учета оставалась без изменений. В результате нововведений налогоплательщики оказались в сложной ситуации, когда одна и та же хозяйственная операция по одним принципам отражалась в бухгалтерском учете и по другим принципам учитывалась для целей налогообложения. Стало необходимым корректировать налогооблагаемую базу по прибыли, и с каждым годом корректировок становилось все больше и больше. Так, в России назрела необходимость реформирования сферы налогового учета в соответствии с принципами Международных стандартов.

Pages:     | 1 |   ...   | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 |   ...   | 38 |    Книги по разным темам