Книги по разным темам
Pages: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ... | 53 | Первая глава работы посвящена анализу структуры экономик некоторых стран бывшего Советского Союза. Это беднейшие страны из образовавшихся на бывшем советском пространстве, и для них проявление описанных выше проблем является наиболее заметным. Сходство в структурах их налоговых доходов, наблюдающееся, несмотря на некоторые различия, в www.iet.ru законодательно установленной после распада СССР системе налогов, а также довольно низкая доля налоговых поступлений в ВВП показывают, что попытки использовать в условиях перехода налоговые системы для компенсации недостаточности рыночных институтов и несовершенства расходной политики скорее всего не могут быть успешными.
Во второй главе на примере России изучается связь между чистыми потерями благосостояния общества, к которым приводит воздействие системы косвенных налогов, и той степенью равенства благосостояния экономических агентов, которая может достигаться при помощи рассматриваемой системы налогов в переходных экономиках. Исследование конфликта распределительных и аллокационных целей при использовании косвенных налогов широко представлено в литературе, но в данной работе проблема рассматривается с учетом специфики переходных экономик.
В третьей главе исследуются фактические соотношения налоговых ставок для конечного получателя доходов при налогообложении доходов от разных факторов или при использовании разных финансовых решений.
При расчетах учитываются налоги на доходы (налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций) и налоги, базой которых является заработная плата (платежи в социальные внебюджетные фонды до 2001 г. и единый социальный налог, начиная с 2001 г.). Рассматриваются варианты решений о форме выплаты доходов или выборе источника финансирования инвестиций и анализируются налоговые выгоды того или иного решения. В частности, чисто налоговые факторы делали для большинства предприятий относительно выгодным финансирование инвестиций из нераспределенной прибыли. После реформы соотношения налоговых ставок изменились. Использование заемных средств и выплата дивидендов стали существенно более выгодными для получателя доходов или собственника предприятия.
Однако на принятие финансовых решений влияют не только налоговые факторы, поэтому изменение в структуре финансирования может быть не очень заметным, особенно в первые годы после реформы. В то же время для тех предприятий, для которых заемные средства доступны, а прочие факторы не снижают (либо мало снижают) выгоды от использования заемного финансирования, не исключено использование в целях налогового планирования практики недостаточной капитализации. Форма выплаты дохода также может быть различной. Выплата доходов от использования капитала может принимать форму заработной платы, а доходы от труда могут выплачиваться в виде доходов от капитала. В главе рассматриваются стимулы к такого рода изменению формы выплаты доходов. В частности, до 2001 г. относительно выгодными (в смысле налоговых последствий) были выплаты высокооплачиваемым работникам вознаграждения за труд в www.iet.ru форме доходов от капитала, а после реформы 2001 г. для высокооплачиваемых работников, одновременно получающих доходы от капитала на том предприятии, где они работают, стало выгодным выплачивать доход от капитала в виде заработной платы, если предприятие может воспользоваться регрессивной шкалой единого социального налога.
Примером того, как попытки решения перераспределительных задач с помощью прогрессивного налогообложения доходов физических лиц и высоких социальных платежей могут привести к обратному эффекту, посвящена четвертая глава работы. Данное исследование является продолжением проводившихся Институтом исследований, результаты которых были опубликованы ранее1. Установление плоской шкалы подоходного налога и снижение ставки социальных платежей, причем с установлением регрессивной шкалы последних, сопровождалось ростом выплат заработной платы и сопутствующим ростом поступлений подоходного и единого социального налогов. Поскольку этот рост мог быть вызван различными причинами, была построена теоретическая модель, предлагающая зависимость изменений в поступлениях налогов от ряда факторов, в том числе и предельных эффективных ставок налогообложения доходов с учетом возможного уклонения от уплаты налогов посредством сокрытия части доходов при декларировании. Проведено тестирование построенной на основании теоретического анализа статистической модели, связывающей приросты налоговых поступлений в 2001 г. по сравнению с 2000 г. и в 2002 г. по сравнению с 2001 г. по регионам РФ, которые объединялись в панель, содержащую данные два года (2001 и 2002) по регионам РФ, и изменения средней предельной ставки с учетом изменения потребительских расходов, скорректированных на величину сбережений. Кроме того, исследовано влияние реформы налогообложения доходов населения на вертикальное равенство налогоплательщиков, а именно, на прогрессивность подоходного налога и социальных платежей. Было выявлено, что снижение средних предельных ставок налогообложения привело к повышению вертикального равенства.
Этот эффект наблюдался за счет изменения относительных ожидаемых выгод и издержек уклонения от уплаты налогов на доходы при снижении См. Синельников С., Баткибеков С., Кадочников П., Некипелов Д. Анализ последствий реформирования Единого социального налога / Анализ и разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства (гл. 4). БЭА, 2003; Синельников С., Баткибеков С., Кадочников П., Некипелов Д. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации / Научные труды ИЭПП. М.:
ИЭПП, 2003. № 52; Синельников С., Баткибеков С., Кадочников П., Некипелов Д.
Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации // Вопросы экономики, 2003. № 6.
www.iet.ru предельных налоговых ставок. Поскольку снижение предельных ставок затронуло главным образом богатых налогоплательщиков, эффект снижения уклонения проявился, в частности, в снижении регрессивности социальных платежей в 2001 г. и росте прогрессивности подоходного налога.
Глава 5 настоящей работы посвящена исследованию влияния реформы налога на прибыль на инвестиционные решения предприятий. Основной акцент в анализе сделан на рассмотрении применения инвестиционной льготы для стимулирования инвестиций с теми ограничениями, которые действовали в российском законодательстве и с учетом применявшейся политики в отношении вычета процента, определения амортизации для целей налогообложения и ограничений на перенос убытков. Важно определить, действительно ли льгота играла стимулирующую роль, а также в каких случаях она могла стимулировать инвестиции. Как могут повлиять на инвестиционную активность предприятий такие изменения в порядке налогообложения, как снижение ставки налога, увеличение нормы разрешенной к вычету амортизации, значительное ослабление ограничений на принятие к вычету из базы налога процентов, уплачиваемых предприятием по заемным средствам, изменение порядка принятия к вычету убытков прошлых лет. Право применения инвестиционной льготы было обусловлено некоторыми характеристиками предприятия, наблюдаемыми в том налоговом периоде, когда осуществляются инвестиции, а также величиной принимаемых к вычету из базы налога убытков прошлых лет. Но при этом изменение инвестиционных решений текущего периода могло повлиять на релевантные для применимости льгот характеристики и текущего, и будущих периодов. Поэтому для анализа последствий налогообложения рассматривалось изменение под воздействием налогообложения приведенной стоимости чистого потока доходов от добавочной инвестиции для предприятий, имеющих различный статус в отношении применения налоговой льготы в текущем и будущих периодах. Для тех предприятий, которые имеют характеристики, позволяющие применить льготу ко всему объему желаемых инвестиций за вычетом амортизации, действовавший до 2002 г. порядок налогообложения прибыли не приводит к искажениям. Однако анализ показывает, что такое предприятие не является типичным. Для большинства предприятий льгота применяется к части объема инвестиций, причем если при осуществлении добавочной инвестиции возникает изменение статуса в текущем периоде (от позволяющего использовать льготу в полной мере к допускающему только частичное ее применение), то такая добавочная инвестиция, будучи выгодной при наличии льготы, осталась бы выгодной и в отсутствие льготы. В этом случае льгота применялась в отношении тех инвестиций, которые в любом случае были бы осуществлены, и имела харакwww.iet.ru тер софинансирования инвестиций другими налогоплательщиками (посредством налоговых расходов бюджета) в отсутствие стимулирующего эффекта. Для тех предприятий, которые могут применить льготу частично (т. е. только часть разности между инвестициями и налоговой амортизацией текущего периода может уменьшить налоговую базу), это применение имело эффект снижения ставки налога в два раза, если рассматривать налоговые последствия для дохода от всех инвестиций, осуществленных в рассматриваемом периоде. Но для дополнительной инвестиции, осуществляемой фирмой с таким статусом, искажающий эффект при наличии льготы превышает искажающий эффект снижения налоговой ставки в два раза, и в этом случае льготу также нельзя считать эффективным стимулирующим инструментом. Рассмотрен еще ряд примеров, которые показывают, что льгота приводила к существенному неравенству в налогообложении доходов от дополнительной инвестиции для предприятий с разными характеристиками. Что особенно важно, эти характеристики определялись не только параметрами инвестиционного проекта, но и прошлыми решениями предприятия, а также независящими от него обстоятельствами, но разными для разных групп предприятий, например, связанными с конъюнктурой рынка.
Важно также, что наблюдается искажающий эффект в пользу короткоживущих активов в сравнении с активами с длительным периодом эксплуатации (при условии положительной связи норм налоговой и экономической амортизации). Льгота, в той форме, в которой она применялась, в некоторых случаях может иметь и дестимулирующий эффект. Например, проекты, требующие значительных по объему инвестиций в начальном периоде, могут быть отвергнуты предприятиями, имеющими небольшую налоговую прибыль, в пользу проектов менее доходных в отсутствие налогообложения, но предполагающих инвестирование небольшими долями в течение продолжительного времени с одновременным получением дохода. Смягчение ограничений на вычет процента и увеличение норм амортизации вместе со снижением ставки налога привело к изменению структуры выгодных проектов, а также к выравниванию налоговых правил для разных групп предприятий и снижению налога для дохода от предельной инвестиции для широкого круга предприятий.
В главе 6 излагаются основные изменения в порядке налогообложения банков, осуществленные в результате реформирования налогообложения прибыли, а также описывается спектр проблем, наличествующих в налогообложении доходов банков после изменений, вступивших в силу в 2002 г.
Приводятся концептуальные предложения по дальнейшему реформированию налогообложения банковского сектора.
www.iet.ru В главе 7 анализируются возможные варианты реформирования налогообложения недвижимости. Реформирование налогообложения имущества еще не завершено. Многие вопросы, особенно относящиеся к налогообложению имущества физически лиц и, в частности, налогообложению недвижимости, не нашли удовлетворительного решения и обсуждение их продолжается. В частности, это вопросы, связанные с определением налоговой базы для целей налогообложения недвижимости. Налог является примером того, как проблемы, специфические для переходного периода, препятствуют эффективному и справедливому взиманию налога, который мог бы при иных обстоятельствах сыграть весьма важную роль, в том числе и в процессах реформирования экономики, особенно в сфере межбюджетных отношений. Однако неразвитость рынков недвижимости и искаженность информации о ценах, действующих на этих рынках, неполнота кадастров, высокие издержки, связанные с получением необходимой информации, приводят к неточной оценке объектов недвижимости в имеющихся реестрах и поэтому к возможности значительного неравенства в налогообложении недвижимости при установлении относительно высоких ставок налога.
В то же время применение действующих ставок к объектам недвижимости, стоимость которых занижена, порождает налоговые обязательства настолько малые, что издержки по их взиманию превышают сумму поступивших налогов. Описанию проблем, связанных с налогообложением недвижимости, международного опыта в этой области и результатов экспериментов, проводившихся в Тверской и Новгородской областях, посвящена первая часть седьмой главы. Вторая часть седьмой главы включает анализ возможности применения в России самооценки недвижимости. Исследуются различные варианты применения процедуры самооценки и их достоинства и недостатки с точки зрения таких задач, как минимизация издержек, связанных с уплатой налога, достижение справедливости налогообложения и соответствие необходимых для осуществления схемы законодательных изменений правовым традициям России.
Глава 8 посвящена налогообложению имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Описывается международная практика взимания налогов на трансферты богатства, а также характеристики действующего российского законодательства в этой области. На основании допущений о предполагаемых целях взимания данного налога в России предлагается концепция налога с обоснованием отдельных ее положений, а также пример законопроекта, разработанного на основании этой концепции.
В главе 9 анализируются возможные подходы к дальнейшему совершенствованию системы налогообложения нефтяного сектора экономики, www.iet.ru основанные на мировом опыте налогообложения нефтяной промышленности и существующих предложениях в этой области. В разделе рассматриваются возможности повышения прогрессивности системы налогообложения нефтяного сектора путем установления повышенных ставок налога на добычу полезных ископаемых при высоких мировых ценах на нефть и для крупных высокопродуктивных месторождений, а также введения налога на дополнительный доход от добычи углеводородов, анализируются различные варианты дифференциации ставки налога на добычу полезных ископаемых применительно к нефтяному сектору.
Pages: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ... | 53 | Книги по разным темам