Книги по разным темам
Pages: | 1 | 2 | Ковбасюк С.К. Ковбасюк С.К.
Налогообложение доходов от труда и капитала в переходных экономиках В большинстве развитых стран основными источниками доходов государства являются поступления подоходного налога. При этом много дискуссий ведется по поводу того, как должны облагаться доходы от трудовой деятельности и доходы от капитала. В условиях переходной экономики этот вопрос усугубляется распространенностью уклонения от налогов и отсутствием у государства четкой системы налогового администрирования.
Один из важнейших вопросов - это исследование равновесия в экономике с точки зрения аллокационной эффективности. Налоги выполняют две основные функции: финансирование расходов государства и перераспределение доходов между агентами. В процессе функционирования налоговая система может оказывать влияние на принимаемые агентами экономические решения, приводя к потерям общественного благосостояния. Основной целью построения оптимальной системы налогообложения является минимизация потерь такого рода.
Поскольку государство также занимается перераспределением ресурсов между различными агентами, важным оказывается анализ возможности проведения подобных трансфертов и их последствий. В условиях переходной экономики проблемы осложняются отсутствием достаточных возможностей и ресурсов у государства для разработки оптимальных систем и обеспечения их функционирования. Достаточно часто в подобных условиях жертвуют эффективностью в пользу таких свойств налоговой системы как простота, прозрачность и способность работать в быстро меняющихся экономических усло 99 3. Налоговая и бюджетная политика, миграция населения виях. Поэтому вопрос об адекватности действующей налоговой системы современным условиям страны всегда остается актуальным.
Существуют различные подходы к построению системы налогообложения. Часть исследований приводит доводы в пользу использования прямых налогов, в то же время существует мнение о предпочтительном использовании косвенных налогов. На практике часто одновременно применяются налоги обоих типов. Их взаимное влияние также может приводить к потерям эффективности.
Из-за того, что государство при определении ставок налогов руководствуется принципами горизонтальной и вертикальной справедливости, возникают ограничения на использование косвенных налогов, поскольку достаточно сложно описать реакцию агентов на изменения в ценах товаров. Сюда добавляется проблема с налогообложением досуга. Поскольку досуг - это благо, входящее в потребление, оно подлежит налогообложению, тем не менее, реально это сложно осуществить и часто используется повышенное налогообложение комплементарных товаров досуга.
В предположении, что государство помимо косвенных налогов использует также различные налоги на производство, следует анализировать и их влияние на эффективность. Поскольку государство решает задачу перераспределения дохода между агентами, оно вынуждено прибегать к прямым налогам, ставки которых основываются на индивидуальных характеристиках плательщиков. Следует упомянуть и вопросы налогообложения доходов из различных источников, сбережений и весьма актуальный в контексте оптимальности вопрос прогрессивности ставок прямых налогов. Это порождает дополнительные сложности, связанные со сравнением выигрышей Ковбасюк С.К.
различных агентов и анализом возможного замещения потребления в разные периоды жизни агента. Эффективность налогового администрирования накладывает дополнительные ограничения на возможность использования тех или иных налогов.
Поэтому часто при разработке налоговых систем сознательно жертвуют теоретической эффективностью в пользу установления реально функционирующей системы (Slemrod, 1990;
Stiglitz, 1987; Atkinson, 1977).
Основой для многочисленных исследований оптимального налогообложения послужили работы Рамсея, посвященные оптимальному выбору структуры косвенных налогов. В этой работе задача формулируется как нахождение ставок налогов на товары, обеспечивающих наиболее высокий уровень благосостояния агентов. Результат существенным образом зависит от спецификации критерия, определяющего благосостояние агентов. Базовой является постановка задачи, в которой все агенты одинаковы, и государство максимизирует полезность репрезентативного агента.
В работе (Atkinson, 1977) анализируются допущения модели, в том числе с позиций ее применимости на практике. Известно из экономической теории, что паушальный налог является неискажающим, однако практика администрирования позволяет предполагать, что паушальное налогообложение в качестве основного источника доходов бюджета невозможно.
Однако, если все индивидуумы одинаковы, то введение паушального налога в виде одинакового для всех индивидуумов подушевого налога не является проблемой, в отличие от случая с разными агентами. Косвенные налоги дают ограниченный набор возможностей для перераспределения доходов между агентами. Однако применение косвенных налогов может быть оправдано, поскольку эффективное использование пря 3. Налоговая и бюджетная политика, миграция населения мых налогов, во многих государствах затруднено, например, из-за уклонения от уплаты налогов либо по иным причинам.
В работе (Cremer, Gahvari, 1995) исследуют вопросы оптимальности налоговой системы в случае, когда доход индивидуума является случайной величиной. В предположении, что правительство может эффективно применять разные типы налогов, показано, что использование косвенных налогов приводит к повышению эффективности налоговой системы. В этом случае субсидирование потребления некоторых групп товаров снимает часть риска с потребителей и приводит к росту общественного благосостояния.
При анализе налогообложения доходов от труда и капитала часто делаются выводы в пользу необходимости более интенсивного обложения доходов от труда. В простой теоретической модели обычно показывается, что доход от капитала не должен облагаться налогом (на равновесной траектории в простой модели экономического роста). В работе (Chari, Fehoe, 1998) авторы показали, что нулевая ставка налога на доход от капитала оптимальна даже в случае, когда в экономике представлены два типа агентов: рабочие и владельцы капитала, и полезность вторых учитывается с нулевым весом. Это происходит из-за того, что обложение доходов от капитала приводит к кумулятивным возмущениям, что вынуждает в долгосрочном периоде предпочесть статическое возмущение от обложения трудовых доходов. Тем не менее в некоторых работах показано, что наличие теневого сектора может приводить к необходимости облагать доход от капитала по положительной ставке.
В переходных экономиках значительная доля налоговых поступлений обеспечивается за счет косвенных налогов. Это обусловлено институциональной слабостью переходных экоКовбасюк С.К.
номик и слабым развитием их налоговых систем. Применению прямых налогов препятствует то, что многие характеристики агентов не наблюдаемы. В развитых странах основные доходы обеспечиваются за счет прямых налогов. Основным отличием моделей для переходных экономик, как правило, является явное или неявное наличие теневого сектора. Поэтому увеличение ставок налогов приводит не только к перераспределению факторов производства и товаров внутри наблюдаемого сектора, но и к перемещению части деятельности в тень.
В работе (Auriol, Warlters, 2004) рассматривается двухсекторная модель экономики, в которой часть предприятий работает в официальном секторе, а часть - в теневом. Показано, что правительству может быть выгодным создание барьеров для выхода предприятий из тени для снижения уровня конкуренции в официальном секторе. Государство в этой ситуации может предпочесть обложение высокими налогами крупных налогоплательщиков-монополистов расширению налоговой базы. В предложенной модели в неявном виде принята гипотеза о том, что налоговое бремя выше в отраслях с низким уровнем конкуренции.
В работе (Penalosa, Turnovsky, 2004) приводятся данные о том, что в развивающихся странах косвенные налоги обеспечивают значительную часть налоговых поступлений (до 80% от общего объёма). Доля подоходного налога с физических лиц и налога на корпорации редко составляет 25%. В развитых странах дело обстоит иначе: более 40% поступлений обеспечивается за счет подоходного налога и налога на корпорации, а косвенные налоги составляют только 27%. Таким образом, в развитых экономиках значительную долю налоговых доходов составляют доходы от прямых налогов.
3. Налоговая и бюджетная политика, миграция населения В упомянутой работе строится двухсекторная модель, в которой один из секторов (менее технологичный и капиталоемкий) находится в тени, и анализируются два типа налогов:
пропорциональные налоги на доходы от труда и капитала, полученные в официальном секторе. В работе предполагается, что государство определяет необходимый объем налоговых поступлений и пытается его достичь наиболее эффективным способом.
Далее рассматриваются два возможных сценария использования налоговых поступлений. В первом случае государство использует налоги для снижения неравенства доходов в обществе. При поддержании постоянного объема налоговых поступлений, для обеспечения максимального темпа роста экономики необходимо облагать доходы от труда и капитала по одинаковой ставке. Оба налога приводят к смещению труда и капитала в теневой сектор и влияют на распределение факторов как между секторами, так и внутри них.
Максимизация общественного благосостояния в предположении, что производство в официальном секторе требует относительно больше капитала, приводит к необходимости облагать доходы от капитала по более высоким ставкам. Это связано с тем, что налоги влияют не только на темп роста экономики, но и на суммарный выпуск. Возмущения, возникающие при обложении доходов от труда и капитала по некоторой ставке, имеют одинаковый масштаб. Однако в официальном секторе более интенсивно используется капитал, поэтому для обеспечения необходимого объема налоговых поступлений оптимально облагать доход от капитала по более высокой ставке.
При втором подходе предполагается, что государство использует налоговые доходы для приобретения некоторого количества конечного продукта, необходимого для обеспечения Ковбасюк С.К.
инфраструктуры для работы официального сектора. Идея состоит в том, что современные технологии требуют определенной общественно-доступной инфраструктуры, а это приводит к необходимости сбора налогов и объясняет то, что в развивающихся странах велика доля теневого производства. Если налоговые поступления используются лишь для обеспечения инфраструктуры, то обложение доходов от труда и капитала по ставке, необходимой для ее поддержания, уравнивает частные и общественные нормы отдачи (rates of return). В этом случае уровень выпуска оптимален, т.е. и благосостояние, и темпы роста максимальны, т.к. ставки налога на доход от труда и капитала одинаковые и обеспечивают оптимальное финансирование общественной инфраструктуры. Если же некоторая доля прибыли используется для трансфертов, то возникающее расхождение между частной и общественной нормой отдачи опять же приведет к необходимости облагать доход от капитала по более высокой ставке.
Исследования условий, при которых ненулевая ставка налога на доход от капитала оптимальна, концентрируются на двух основных направлениях, - это необходимость обложения доходов от капитала из-за возникающих при этом технологических экстерналий и из-за возможного наличия избыточных сбережений по причине рационирования кредитования.
Кроме того, иногда рассматривается принципиальная невозможность обложения некоторых факторов производства. В работе (Correia, 1996) показано, что если производственный фактор облагается не оптимально, то оптимально установить положительную или отрицательную ставку налога на капитал, в зависимости от того являются необлагаемые факторы комплиментами или субститутами для капитала.
3. Налоговая и бюджетная политика, миграция населения Для построения теоретической модели в рамках данного исследования с целью изучения проблемы налогообложения доходов от труда и капитала в переходных экономиках был проведен анализ ограничений, которые накладываются на параметры модели. Во-первых, поскольку анализ производства в теневом секторе затруднен, параметры производственной функции в теневом секторе задавались на основе результатов оценок для официального сектора. Во-вторых, для калибровки модели были необходимы и использовались параметры фактической бюджетной политики России. В-третьих, для определения целей политики государства рассматривались варианты развития экономики при разных вариантах поведения правительства. В-четвертых, для модели важны параметры, характеризующие предпочтения агентов, они задавались априорно на основе результатов исследований для других стран.
Проблемы оценивания производственных функций в данной работе детально не рассматривались, поскольку усилия были сосредоточены на анализе влияния налоговых ставок на распределение ресурсов. Оценки производственной функции проводились в наиболее удобной для расчетов форме. Методика оценивания в данной работе аналогична предложенной в исследовании (Бессонов, Цухло, 2002).
В переходный период в российской экономике производственные мощности использовались не полностью. Объем основных фондов был избыточен, и не весь имевшийся капитал участвовал в производстве. Поэтому, при оценке производственной функции применялся индекс капитала, учитывающий интенсивность использования основных фондов. Все используемые данные приведены к безразмерным индексам для проКовбасюк С.К.
стоты интерпретации. Необходимые данные были взяты из работы (Бессонов, 2002).
Таблица Результат оценивания функции Кобба-Дугласа Dependent Variable: ln(Y1/KL) Method: Least Squares(White Heteroskedasticity-Consistent Standard Errors & Covariance) Sample(adjusted): 1993ЦCoefficient Std. Error t-Statistic Prob.
Ц2.830 0.528 Ц5.358 0. 0.416 0.102 4.100 0. R-squared 0.775 Prob(F-statistic) 0.Dependent Variable: ln(Y2/KL) Method: Least Squares(White Heteroskedasticity-Consistent Standard Errors & Covariance) Sample(adjusted): 1994Ц2000* Coefficient Std. Error t-Statistic Prob.
Ц2.207 0.748 Ц2.949 0. 0.592 0.144 4.123 0. R-squared 0.828 Prob(F-statistic) 0.*при использовании индекса промышленного производства не учитывались данные за 1993 год, так как при их учете предварительная оценка производственной функции дает, что не предY = AKe (KL) + 1.ставляется правдоподобным (в оцениваемом диапазоне + ).
Pages: | 1 | 2 | Книги по разным темам