Книги по разным темам Pages:     | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 10 |

Поскольку налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость и подоходный налог с физических лиц составляют более 60% от общей суммы налоговых поступлений, необходимо сначала провести анализ динамики обязательств по уплате основных налогов, а потом моделировать динамику налоговых суммарных поступлений и обязательств с использованием полученных результатов. Еще одним аргументом в пользу отдельного подробного рассмотрения основных налогов является тот факт, что динамика различных макроэкономических факторов влияет на различные налоги неодинаково, как, например, уже было показано для инфляции. Конечно при этом, можно говорить о совокупном эффекте, но причины такого влияния можно определить, только рассматривая налоги отдельно.

В рамках данного исследования мы не будем затрагивать вопросы акцизного обложения. Это связано с тем, что поступления акцизов, которые являются одной из основных статей налоговых поступлений7, зависят от ряда факторов, рассмотрение которых выходит за рамки данной работы8.

1992-1993 и 1994-1998 годы серьезно различались по характеру макроэкономической ситуации в стране. Если в 1993 году было осуществлено достаточно большое количество законодательных изменений в области налогообложения (в частности, касающихся взимания налога на прибыль и НДС), то 1994 и последующие годы в этом отношении были более стабильны. Для России 1992-1993 годы были периодами с высокой инфляцией и с нестабильными показателями развивающегося финансового рынка, тогда как следующие за ними годы отличались большей уравновешенностью как в области политики, так и в области экономики. Законодательные изменения, а также резко колеблющиеся темпы инфляции сильно искажают проводимые оценки, поэтому для сведения уменьшения подобного воздействия в качестве базового интервала для расчетов выбран период с января 1994 по июль 1998 года.

2. Налог на прибыль предприятий. Описание динамики обязательств с помощью моделирования авансовых платежей и квартальных перерасчетов. Влияние основных факторов.

Налог на прибыль предприятий является одним из наиболее существенных налогов по объему платежей в налоговых поступлениях в консолидированный бюджет РФ. Как видно из динамики структуры налоговых поступлений (см. рис. 1.6), доля налога на прибыль в общем объеме в период с 1992 по 1998 год изменялась в пределах от 35% налоговых поступлений в 92-94 гг до 17-19% в 1997-первой половине 1998 гг.

Аналогично налоговым поступлениям, для налога на прибыль с учетом месячного прироста недоимки выполним переход к налоговым обязательствам к уплате, возникшим за месяц, и будем в дальнейшем анализировать динамику именно обязательств.

Рисунок 2.1

Начиная с 1991 года, налог на прибыль уплачивался исходя из фактических результатов деятельности предприятия за квартал, однако при этом были предусмотрены авансовые платежи налога, которые позволили бы выровнять поступления налога во времени и до определенной степени предотвратить инфляционное обесценение налоговых поступлений за период, проходящий между начислением налога и его перечислением в бюджет. Авансовые платежи в течение квартала должны были уплачиваться раз в месяц равными долями, исходя из предполагаемой прибыли за квартал.

В 1992-1993 годах крайне сложно проследить влияние отдельных факторов на поступления налога на прибыль. Статистический анализ затрудняют постоянные изменения порядка уплаты, а также процессы адаптации к этим изменениям. В период с 1994 года, колебания обязательств в месяцы перерасчета все еще имеют место в силу описанных причин, но в отличие от 1992-1993 года носят более установившийся характер, поэтому, так же как и для остальных налогов, базовым интервалом времени для расчетов выбран период с января 1994 по июль 1998.

Ежемесячная статистика по базе налога на прибыль не собирается, поэтому, исходя из доступной ежемесячной статистики с 1992 года, будем делать последовательные приближения базы налога на прибыль (начальным приближением можно считать ВВП). Для более точной оценки необходимо учесть долю косвенных налогов в ВВП, которые не входят в прибыль – объект обложения. Кроме того, доступная статистика позволяет оценить объем социальных платежей и вычет заработной платы из базы налога. Учет последних двух составляющих позволяет, например, проверить влияние пиков выплат заработной платы (выплата летних отпускных и пик выплат в декабре) на возникновение обязательств по налогу на прибыль. Такое влияние будет подтверждено в том случае, если статистики коэффициентов и самого уравнения с использованием указанного уточнения базы налога, будут лучше, чем у аналогичного уравнения без вычитания заработной платы или социальных платежей.

Рисунок 2.2

Как видно из рис. 2.2, различные оценки базы налога на прибыль имеют сходную динамику, характер которой немного меняется при уточнениях. По нашей гипотезе характеристики построенных уравнений обязательств по налогу на прибыль от оценки базы налога должны улучшаться в процессе уточнения базы, начиная с ВВП на начальном этапе.

Таблица 2.1

	Поступления налога на прибыль	1992	1993	1994	1995	1996	1997	1998
	в % ВВП	8,9%	10,3%	8,0%	7,2%	4,3%	3,8%	3,5%
	в % ВВП/(1+ставка НДС)	11,4%	12,4%	9,8%	8,7%	5,1%	4,6%	4,2%
	в % ВВП/(1+ставка НДС) - социальные платежи	Н/Д	14,5%	11,5%	9,9%	5,9%	5,3%	5,0%
	в % ВВП/(1+ставка НДС) - социальные платежи - разрешенный вычет з/п	Н/Д	15,7%	12,1%	13,3%	9,7%	8,6%	9,7%

Крайние сроки уплаты налога на прибыль согласно фактическим результатам за квартал, после которых начинают действовать штрафные санкции, приходятся для первых трех кварталов на второй месяц следующего за отчетным квартала, то есть на май, август и ноябрь соответственно. Окончательный срок уплаты по перерасчету за год (фактически за IV квартал) приходится на апрель следующего за отчетным года. Для статистического описания перерасчета будем считать, что размер возникающих за квартал обязательств пропорционален базе налога за квартал. Возникновение указанных обязательств в определенные месяцы будем описывать с помощью двух фиктивных переменных – первая соответствует перерасчетам за I, II и III квартал и равна единице только в мае, августе и ноябре, в остальные месяцы она равна нулю. Вторая фиктивная переменная, соответствующая перерасчету за IV квартал отлична от нуля только в апреле, где она равна единице.

Коэффициенты при вспомогательных переменных позволяют судить о размерах квартальных платежей, при этом необходимо помнить о том, что они соответствуют квартальным значениям базы, то есть соответствующая месячная эффективная ставка для квартального платежа в три раза больше.

Все номинальные величины пересчитаны в постоянные цены на конец декабря 1993 года с помощью индекса потребительских цен. В случае наличия автокорреляции остатков проводилась корректировка по методике Прайса - Уинстена9, статистики уравнений приводятся после устранения автокорреляции остатков, для справки приводится статистика Дарбина-Уотсона для первоначального уравнения10.

Используемые для расчетов переменные :

Zt –реальные обязательства по уплате налога на прибыль в месяце t.

Оценки базы :

Y(0)t – реальный ВВП за месяц t.

Y(1)t – реальный месячный ВВП за вычетом косвенных налогов

Y(2)t – реальный месячный ВВП за вычетом косвенных налогов и социальных платежей

Y(3)t – реальный месячный ВВП за вычетом косвенных налогов, социальных платежей и заработной платы11.

Y(0..3)Σ(t-4, t-3, t-2) – реальная суммарная оценка базы за три месяца (t-4, t-3, t-2) – для оценки обязательств, возникающих в результате перерасчета за первые три квартала.

dumI-IIIt – фиктивная переменная, равная единице в мае, августе и ноябре и нулю в остальные месяцы.

Y(0..3)Σ(t-6, t-5, t-4) – реальная суммарная оценка базы за три месяца (t-6, t-5, t-4) – для оценки обязательств, возникающих в результате перерасчета за IV квартал.

dumIVt – фиктивная переменная, равная единице в апреле и нулю в остальные месяцы.

Уравнение 2.1*12

Количество наблюдений : 55 (1994/01 – 1998/07)

Zt = -1,276 + 0,101. Y(0)t + 0,021. Y(0)Σ(t-4, t-3, t-2). dumI-IIIt + 0,021. Y(0)Σ(t-6, t-5, t-4). dumIVt

(-1,680) (3,220) (10,070) (7,998)

	R-squared	0,736	Стат. Дарбина – Уотсона до
	Adjusted R-squared	0,715	корректировки :	0,615

Уравнение 2.2*

Количество наблюдений : 55 (1994/01 – 1998/07)

Zt = -1,241 + 0,121. Y(1)t + 0,025. Y(1)Σ(t-4, t-3, t-2). dumI-IIIt + 0,025. Y(1)Σ (t-6, t-5, t-4). dumIVt

(-1,586) (3,086) (9,978) (7,921)

	R-squared	0,732	Стат. Дарбина – Уотсона до
	Adjusted R-squared	0,710	корректировки :	0,565

Уравнение 2.3*

Количество наблюдений : 55 (1994/01 – 1998/07)

Zt = -0,901 + 0,120. Y(2)t + 0,029. Y(2)Σ(t-4, t-3, t-2). dumI-IIIt + 0,028. Y(2)Σ (t-6, t-5, t-4). dumIVt

(-1,194) (2,743) (9,774) (7,743)

	R-squared	0,726	Стат. Дарбина – Уотсона до
	Adjusted R-squared	0,704	корректировки :	0,558

Уравнение 2.4*

Количество наблюдений : 55 (1994/01 – 1998/07)

Zt = -0,217 + 0,109. Y(3)t + 0,040. Y(3)Σ(t-4, t-3, t-2). dumI-IIIt + 0,040. Y(3)Σ (t-6, t-5, t-4). dumIVt

(-0,716) (4,537) (10,271) (8,386)

	R-squared	0,774	Стат. Дарбина – Уотсона до
	Adjusted R-squared	0,756	корректировки : Pages:     | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 10 |    Книги по разным темам