Книги по разным темам
Pages: | 1 | ... | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ... | 26 | 4. НДС полученный
0
10
0
5. Чистые обязательства поНДС
10
10
-20
0
300
В. Розничныйпродавец освобожден от уплаты налога
1. Продажи (без учетаНДС)
100
200
320
2. Покупки (без учетаНДС)
0
100
200
3. НДС уплаченный
10
20
-
4. НДС полученный
0
10
-
5. Чистые обязательства поНДС
10
10
-
20
320
Г. Оптовыйпродавец освобожден от уплаты налога
1. Продажи (без учетаНДС)
100
210
310
2. Покупки (без учетаНДС)
0
100
210
3. НДС уплаченный
10
-
31
4. НДС полученный
0
-
-
5. Чистые обязательства по НДС
10
-
31
41
341
Источник: H.H.Zee УValue-Added TaxФ // TaxPolicy Handbook, IMF, 1995
Расчеты по общему варианту фактурногометода взимания НДС (т.е. плательщиками налога по одним и тем же ставкамвыступают все участникипроизводственно-коммерческого цикла) приведены в разделе А Таблицы 2. Изтаблицы видно, что итоговую сумму налога уплачивает потребитель, т.к. розничная ценатовара с учетом НДС составляет 330 ед., а остальные предприятия выступаюттолько в качестве агентов по сбору налога.
При обложении налогом по нулевой ставке(см. раздел Б Таблицы 2)предприятие не включает НДС в цену реализации, но может требовать возмещение поуплаченному налогу. Из таблицы видно, что при обложении розничного продавца понулевой ставке суммавозмещения в точности равна сумме налога, уплаченного производителем и оптовым продавцомна ранних этапах производственно-коммерческого цикла. В результате нулевой ставки НДСна конечного потребителя не ложится налоговое бремя, и розничная цена товараравна произведенной добавленной стоимости без налога.
Из полученного результата относительноприменения нулевой ставкиследуют два вывода: во-первых, обложение продавца налогом по нулевой ставкепозволяет эффективно устранить суммы налога, уплаченные на более ранних стадияхпроизводственно-коммерческого цикла. Во-вторых, можно установить, что в случаеприменения метода возмещения эффективной ставкой налога является та, которая применяетсяк товару на последней стадии цикла — стадии конечных продаж, даже если на ранних этапах товар облагался НДС по инымставкам. Обращаясь к приведенному примеру, можно показать, что в случае, еслирозничный продавецподлежал налогообложению по ставке 5% (при ставке 10%, применяемой кпроизводителю и оптовому продавцу), сумма кредита по НДС составила бы 15 единиц, общая сумманалога — 5 единиц ирозничная цена товара — 315 единиц.
Аналогично применению нулевой ставки,предприятие, освобожденное от уплаты НДС, не включает налог в цену реализацииотдельной строкой, но в то же время, оно не имеет права требовать возмещения сумм НДС, уплаченныхпри приобретении сырья иматериалов. Раздел В Таблицы 2 содержит пример уплаты НДС в случае, еслирозничный продавец освобожден от уплаты налога — он уплатил 20 единиц налога вцене своих покупок, но не получает кредит на эту сумму. Общая сумма налога,поступившая в бюджет, вданном случае будет равна 20 единицам, из которых 10 ед. внес производитель и10 ед. — оптовыйпродавец. Отсюда можно сказать, что по сравнению с первым вариантом (когда всеучастники цикла подлежали налогообложению по ставке 10%), освобождениерозничного продавца от уплаты налога приводит к снижению объема собираемого налога, а,следовательно,— и налоговогобремени на конечного потребителя — на 10 единиц, то есть на 10% добавленной стоимости розничногопродавца.
В противоположность освобождению от уплатыНДС предприятия,осуществляющего конечные продажи, что, как показано в разделе В Таблицы 2,эквивалентно вычитанию его добавленной стоимость из базы общего НДС, льготирование предприятий,находящихся на предшествующих этапах производственно-коммерческого цикла, имеетпри взимании налога с помощью метода возмещения совершенно иной эффект. В разделе Г Таблицы 2представлена ситуация, когда оптовый продавец освобожден от уплатыНДС.
Оптовый продавец, имея льготу по уплатеналога, не имеет права требовать кредита по уплаченному НДС в сумме 10 единиц.В результате, он компенсирует свои потери путем установления более высокой, чемв предыдущих случаях, цены реализации — 210 ед. вместо 200 ед. Далее,вследствие того, что оптовый продавец не включает НДС в цену реализации, налоговыеобязательства розничногопродавца становятся равны 31 единице, то есть 10% к цене конечной реализации.Общая сумма налога, поступившая в государственный бюджет в результате такогольготирования возрастаетдо 41 единицы.
Видно, что по сравнению с первым случаемвзимания налога, освобождение оптовика от уплаты НДС приводит к увеличениюпоступлений налога на 11 единиц и росту налоговой базы на 110 единиц.Происходит это вследствие того, что такого рода льготирование, разрывая последовательностьпредоставления кредита по НДС, не только позволяет перекладывать добавленнуюстоимость освобожденногопредприятия на следующие этапы производственно-коммерческого цикла, где она входит в базуобложения НДС, но иприводит к двойному обложению добавленной стоимости предприятий, предшествующихосвобожденному, на поздних этапах цикла. В результате, подобный эффект двойногоналогообложения добавленной стоимости аналогичен каскадному эффекту,вызываемому налогом с оборота. В приведенном примере двойному налогообложениюподвергается добавленная стоимость производителя, что является причиной 10единиц роста налоговыхпоступлений. Оставшаяся единица — результат взимания налога с уже уплаченных налоговых платежей.
Метод вычитания. Особенность данного метода исчисления налога на добавленнуюстоимость заключается в том, что налоговые обязательства предприятия определяются путем применениясоответствующей налоговой ставки к разнице между суммой его валовых продаж(включая НДС) и валовых затрат (включая НДС). Таким образом, в отличие отметода возмещения, объем уплаченного налога по каждой операции не требуетсяуказывать в сопровождающем эту операцию счете-фактуре.
В Таблице 3 приведен пример расчета НДС пометоду вычитания приразличных вариантах ставок налога и предоставления льгот. Участникипроизводственно-коммерческого цикла, ставка налога и суммы добавленнойстоимости здесь аналогичны предыдущему иллюстративному примеру.
Таблица 3
Различные варианты взимания НДС по методувычитания
А. Всепредприятия являются плательщиками налога | |||||
1. Продажи (без учетаНДС) | 100 | 210 | 320 | ||
2. Покупки (с учетом НДС) | 0 | 110 | 230 | ||
3. Продажи (с учетом НДС) | 110 | 220 | 330 | ||
4. База НДС | 110 | 110 | 110 | ||
5. Чистые обязательства поНДС | 10 | 10 | 10 | 30 | 330 |
Б. Розничныйпродавец облагается по нулевой ставке | |||||
1. Продажи (без учетаНДС) | 100 | 210 | 300 | ||
2. Покупки (с учетом НДС) | 0 | 110 | 220 | ||
3. Продажи (с учетом НДС) | 110 | 220 | 3001) | ||
4. База НДС | 110 | 110 | -220 | ||
5. Чистые обязательства поНДС | 10 | 10 | -20 | 0 | 300 |
В. Розничныйпродавец освобожден от уплаты налога | |||||
1. Продажи (без учетаНДС) | 100 | 210 | 320 | ||
2. Покупки (с учетом НДС) | 0 | 110 | 220 | ||
3. Продажи (с учетом НДС) | 110 | 220 | 320 | ||
4. База НДС | 110 | 110 | - | ||
5. Чистые обязательства поНДС | 10 | 10 | 0 | 20 | 320 |
Г. Оптовыйпродавец освобожден от уплаты налога | |||||
1. Продажи (без учетаНДС) | 100 | 210 | 310 | ||
2. Покупки (с учетом НДС) | 0 | 110 | 210 | ||
3. Продажи (с учетом НДС) | 110 Pages: | 1 | ... | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ... | 26 | Книги по разным темам
|