Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 |   ...   | 26 |

Борьба с этим механизмом ухода отисполнения своих налоговых обязательств не может быть успешной в результатепринятия мер только налоговой политики или налогового администрирования. Тем неменее, наиболее эффективными в данном случае являются следующиешаги:

1) Необходимо с осторожностью относится кпредоставлению статуса налогоплательщика вновь созданным предприятиям, поповоду которых есть подозрение в аффилированности с другими плательщикамиНДС.

2) Прежде чем предоставить статусплательщика налога на добавленную стоимость органы налогового администрированиядолжны удостовериться в соответствии характера деятельности предприятия егостатусу путем выяснения, имеет ли вновь созданное предприятие постоянное местоведения деятельности, персонал, а также не имели ли собственники предприятияотношения к делам по уклонению от уплаты налогов в прошлом.

3) В случае если статус плательщика НДСпредоставлен вновь созданному предприятию, в начальный период необходим особыйконтроль за его деятельностью со стороны налоговых органов, имеющий цельюудостовериться в своевременности внесения налоговых платежей, а также внамерении вести дела в течение длительного времени.

4) В некоторых случаях возможно введениедля вновь создаваемых предприятий системы авансовых платежей, котораяпредусматривает регистрацию предприятия в качестве плательщика НДС при условиипредварительного внесения прогнозных сумм налоговых обязательств для несколькихмесяцев первоначального функционирования предприятия. В случае превышенияавансовых платежей фактически возникших налоговых обязательств, налоговыеорганы обязаны возместить сумму превышения с учетом процента за пользованиеденежными средствами.

5) В некоторых случаях возможна регистрацияпредприятия-поставщика некоторых видов услуг в качестве плательщика НДС соговоркой, заключающейся в том, что сумма налога на добавленную стоимость,указанная в счете-фактуре, перечисляется покупателем напрямую на счетаналоговых органов, а налогоплательщик (поставщик услуг) впоследствии имеетправо на возмещение сумм налога, уплаченных при приобретении сырья иматериалов.

Другими словами, возможен следующий порядокналогообложения оказываемых услуг. Необходимо законодательно определить списокуслуг, оказание которых требует дополнительного лицензирования для регистрациипредприятия –поставщика услуг в качестве плательщика НДС. При взаимоотношениях слицензированными предприятиями взимание налога производится в обычном порядке.В случае заключения договора об оказании услуг с предприятием, не имеющимнеобходимой лицензии, для потребителя услуг можно установить два вариантаналогообложения сделки:

а) Потребитель услуг уплачивает НДС наоказываемые услуги напрямую в государственный бюджет. В этом случае возникаетнеобходимость возмещения отрицательной величины обязательств по налогу дляпоставщика услуг.

б) Потребитель услуг обязан уплатить аванспо налогу на прибыль в размере 10% от оборота предприятия для получения правана кредит по НДС и включения стоимости приобретенных услуг в затратыпредприятия.

Бартер и трансфертное ценообразование.Регулярное осуществление встречных торговых операций,и в частности бартер, может вызвать зачет обязательств по НДС для обеих сторонсделки, т.е. при одинаковом для обеих сторон объемов продаж НДС на продажибудет равен НДС на реализацию. Налоговые преимущества использования бартерныхсделок появляются при различных позициях контрагентов по уплате налога надобавленную стоимость. К примеру, одна сторона сделки может иметь превышениеНДС к возмещению над НДС к уплате, а другая — иметь регулярные чистыеобязательства по НДС перед налоговыми органами.

В таком случае создается стимул дляпоставки товаров и услуг по заниженным ценам предприятию с чистым НДС квозмещению и по высоким ценам — предприятию с чистыми обязательствами по налогу, что приведет ксокращению как задолженности государства перед одним предприятием, так иналоговых обязательств другого (при этом может быть осуществлен стороннийплатеж для компенсации потерь одной из сторон, возникших вследствие заниженнойцены товаров и услуг).

Возможно использование следующих мер попредотвращению использования подобных ситуаций:

1) Принятие общего положения попротиводействию уклонению от уплаты налога.

2) Принятие положения, согласно которомуоценка сделок по реализации товаров и услуг для каждой из сторон бартернойоперации осуществляется по максимальным ценам для каждой из встречных поставок,что позволит свести к нулю перераспределение налоговыхобязательств.

3) Установление особых правил контроля заоперациями между отдельными видами экономических субъектов: в частности, междуплательщиком НДС и предприятием, освобожденным от уплаты налога, междуаффилированными предприятиями, между импортерами и экспортерами, междупредприятиями с отсутствием обязательств по НДС и фирмами со значительнымисуммами НДС к уплате.

Злоупотребление правом на добровольнуюрегистрацию в качестве налогоплательщика. Приосвобождении малых предприятий от обязанностей плательщиков налога надобавленную стоимость обычно предоставляется право на добровольную регистрациюв качестве плательщика НДС, с чем иногда бывают связаны некоторыезлоупотребления. В качестве плательщика НДС может зарегистрироватьсяпредприятие, не планирующее заниматься хозяйственной деятельностью, с цельюполучения возмещения налога, уплаченного при приобретении товаров и услуг(например, для личного потребления). Для противодействия такому способууклонения обычно разрабатываются и применяются критерии, позволяющие установитьфакт ведения хозяйственной деятельности предприятием, претендующим надобровольную регистрацию в качестве плательщика НДС. Если налоговые органыустанавливают отсутствие ведения хозяйственной деятельности, предприятие неможет быть зарегистрировано в качестве плательщика НДС.

Ниже рассмотрены еще два способа уклоненияот уплаты НДС, но они характерны в большей степени для РоссийскойФедерации.

Осуществление экспорта аффилированнымипредприятиями. Некоторые экспортные объединенияРоссии учреждают посредника — коммерческую организацию, которая закупает продукцию укомпании-производителя, уплачивает НДС, затем отгружает продукцию на экспорт итребует возмещения НДС. Предприятие-производитель (как правило, крупный завод)является крупным недоимщиком и не осуществляет платежей в том числе и по налогуна добавленную стоимость.

Следует отметить, что иными путями, кромеприменения комплекса мер к предприятию-недоимщику с целью заставить егоисполнить свои налоговые обязательства, решить данную проблему без ущемленияправ тех или иных экономических субъектов невозможно.

Изменение природы сделки. При использовании этого механизма предприятие А поставляетпродукцию предприятию Б, которое не производит соответствующего платежапредприятию А. Предприятие А затем уступает возникшую дебиторскую задолженностьпредприятию В —данная операция трактуется законодательством как продажа финансовых активов, ноне товаров и услуг и не подлежит обложению НДС. Предприятие Б впоследствиигасит свои обязательства перед предприятием В, но с точки зрения В указанныйплатеж является платежом за капитальный актив, т.к. предприятие В не поставлялотоваров и услуг предприятию Б.

Простейший путь устранения данного методауклонения лежит в области перехода на уплату НДС по методу начислений, прикотором у предприятия А возникнут налоговые обязательства даже при уступкезадолженности предприятию В.

9. Международный опыт взимания налога надобавленную стоимость

Ниже приведены результаты сравнительногоанализа систем взимания налога на добавленную стоимость в разных странах.Исследование основных положений, регулирующих налог на добавленную стоимость,проводилось в общем виде для большинства стран, использующих указанный налог.Анализ будет проводиться по следующим основным положениям порядка обложенияналогом на добавленную стоимость: определение понятия налогоплательщика,правила регистрации в качестве плательщика НДС, определение налогооблагаемойбазы, порядок обложения малых предприятий, а также отдельных видовдеятельности, льготы по налогу, а также по иным позициям.

Налогооблагаемая база. Во всех исследуемых государствах, исходя из сущности НДС, налогомна добавленную стоимость облагаются операции по поставке товаров и оказаниюуслуг, кроме тех случаев, когда конкретные виды деятельности либо товаров и/илиуслуг освобождены от обложения НДС. Как правило, предварительная оплата товарови услуг в целях налогообложения считается реализацией, и именно в моментосуществления предоплаты возникают налоговые обязательства по НДС.

Отдельно следует рассмотреть проблемуопределения льготных категорий товаров и услуг, которые не подлежат обложениюналогом на добавленную стоимость, и пути решения данной проблемы в некоторыхстранах. Как правило, группы товаров и услуг не облагаются НДС в том случае,если с административной точки зрения корректно определить налоговыеобязательства невозможно, либо административные издержки при этом превышаютпредполагаемую выгоду, а также если данные блага имеют общественное значениеи/или их поставкой занимается государственное предприятие. В соответствии сэтим правилом, от обложения НДС во многих странах освобождены финансовые истраховые услуги, а также услуги, оказываемые квази-публичными предприятиями:образование, здравоохранение, почтовые услуги и услуги в области связи. Часто всостав исключений из налогооблагаемой базы входят услуги в области культуры иискусства, а также лотерей и игорного бизнеса.

Иногда называют несколько групп товаров иуслуг, которые составляют так называемые Устандартные освобождения от уплатыНДСФ (standard exemptions).В эти группы входят: почтовые услуги, медицинская помощь, стоматологическаяпомощь, благотворительные работы, образовательные услуги, некоммерческаядеятельность некоммерческих организаций, услуги в области культуры и искусства,операции страхования и перестрахования, сдача в аренду недвижимого имущества,финансовые услуги, лотереи и игорный бизнес, операции по продаже земли изданий64. Если рассматривать последствия освобождения реализации некоторыхвидов товаров и услуг, то следует обратить внимание на широко распространеннуюточку зрения о снижении налогового бремени с помощью введения освобождения.Такое утверждение правомерно только в случае, если покупателем являетсяконечный потребитель либо продавец, реализующий освобожденные товары и услуги,закупает только неналогооблагаемые товары. При наличии входящихналогооблагаемых потоков освобождение от уплаты НДС приводит к увеличениюналогового бремени на предприятие вследствие невозможности отнести науменьшение общих налоговых обязательств суммы уплаченного НДС.

В таблице 6 приведены варианты обложенияналогом на добавленную стоимость Устандартных освобожденийФ, а такжесуществования дополнительных освобождений в государствах — членах ОЭСР по состоянию на 1995год.

Таблица 6

Обложение налогом на добавленную стоимостьосновных льготных категорий товаров и услуг в странах ОЭСР

Государство	Освобождения от уплаты НДС, использующиеся в дополнение кУстандартным освобождениямФ	Налогообложение УстандартныхосвобожденийФ
Австрия	Услуги связи	Услуги в области культуры иискусства, сдача в аренду недвижимости, услуги стационаров (облагается попониженным ставкам)
Бельгия	Юридические услуги	—
Канада	Услуги по уходу за детьми, юридические услуги,водные перевозки, плата за проезд по автодорогам и мостам, муниципальныеуслуги	отереи и игорный бизнес, продажа исдача в аренду земли и зданий, используемых в коммерческих целях
Дания	Услуги пассажирского транспорта, услуги в областиспорта, похоронные услуги, услуги туристических агентств	Услуги радио и телевидения, театров икинотеатров
Финляндия	Поставка воды, а также все виды услуг, кроме связии ресторанных услуг, услуги, оказание которых связано с товарами	—
Франция	—	Продажа новых зданий и незавершенногостроительства, наем офисных помещений
ФРГ	Услуги связи	—
Греция	—	Услуги в области культуры и искусства(облагаются по пониженной ставке)
Исландия	Услуги в области спорта, пассажирского транспорта,авторские гонорары журналистов, писателей, и композиторов, похоронныеуслуги	—
Ирландия	Услуги в области транспорта, телерадиовещания,поставки воды государственными и муниципальными предприятиями	Долгосрочная аренда недвижимости,используемой в коммерческих целях
Италия	Услуги муниципального пассажирского транспорта,похоронные услуги	Продажа земли и зданий, используемыхв коммерческих целях, строительство коммерческих зданий и сооружений, сдача варенду недвижимого имущества
Япония	Социальные услуги	Сдача в аренду коммерческих зданий,почтовые услуги, некоммерческая деятельность некоммерческих организаций, услугив области культуры и искусства, продажа зданий
юксембург	—	—
Мексика Pages:     | 1 |   ...   | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 |   ...   | 26 |    Книги по разным темам