Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 |   ...   | 33 |

Если у налогоплательщика есть прирост и потери капитальной стоимости как по активам, находящимся в собственности в течение не более одного года, так и по активам, находящимся в собственности более одного года, то потери капитальной стоимости сначала компенсируются приростом капитальной стоимости по ценным бумагам с аналогичным периодом держания. При этом если наблюдается превышение потерь капитальной стоимости по ценным бумагам, находящимся в собственности более года (после суммирования с приростом капитальной стоимости по соответствующим активам), такое превышение может быть использовано Система налогообложеНалоговый режим для Стра- ния дохода от прироста Потери капитальной прироста капитальной на капитальной стоимости стоимости активов стоимости ценных бумаг активов для уменьшения прироста капитальной стоимости по ценным бумагам, находящимся в собственности не более одного года. Данное правило направлено на усложнение использования потерь капитальной стоимости по ценным бумагам, находящимся в собственности более одного года, для уменьшения в целях налогообложения прироста капитальной стоимости по ценным бумагам, находящимся в собственности не более одного года, так как последний, как правило, облагается по более высокой ставке, чем прирост капитальной стоимости по активам, находящимся в собственности более одного года. Суммы превышения потерь капитальной стоимости (не компенсируемые за счет прироста капитальной стоимости) в размере до тыс. долл. могут быть компенсированы за счет обычного дохода.

Иные виды убытков, помимо потерь капитальной стоимости активов, не подлежат вычету из прироста капитальной стоимости активов.

Убытки от изменения капитальной стоимости активов могут переноситься на будущие периоды без ограничений Источник: Сравнение австралийских налогов с международной практикой налогообложения. Правительство Австралии. 2006 г.

1.4. Подоходный налог в странах СНГ В странах СНГ основные тенденции реформирования налогообложения доходов напоминают российские и связаны с переходом от существовавшей в СССР чисто фискальной системы к рыночно ориентированному налогообложению доходов. Рассмотрим отдельные элементы подоходного налогообложения в странах СНГ.

Ставка налога. В целом можно наблюдать стремление к унификации ставок для различных категорий плательщиков подоходного налога. Особенно быстро распространялся российский опыт по внедрению плоской шкалы НДФЛ. Причем все страны СНГ, перешедшие на плоскую шкалу НДФЛ, установили ставку по данному налогу на уровне, близком к 13%-й российской ставке. Если в 2001 г.

Россия была единственной страной в СНГ, отказавшейся от прогрессивной шкалы НДФЛ, то в настоящее время плоская шкала подоходного налога введена на Украине (15%), в Грузии (12%), Казахстане (10%), Туркменистане (10%), Киргизии (10%). Остальные налоговые системы стран СНГ включают прогрессивные шкалы подоходного налогообложения - с наибольшей предельной ставкой 35% в Азербайджане134. Таким образом, очевиден процесс по унификации налоговых ставок подоходного налога и по уменьшению числа шедулей. Так, в 6 странах СНГ (Россия, Украина, Грузия, Казахстан, Киргизия и Туркменистан) введена плоская шкала подоходного налога, в 2 странах (Азербайджан и Таджикистан) действует двухступенчатая шкала налога, в 3 странах (Армения, Молдавия, Узбекистан) используется прогрессивная налоговая шкала с тремя шедулями. Лишь в Белоруссии применяется 5 общих ставок подоходного Авторы выражают благодарность М. Голдину и К. Непесову за предоставленные материалы по законодательству стран СНГ.

Специальная ставка в размере 40% установлена в Белоруссии в отношении доходов, полученных наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в том числе наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав. Однако по общему правилу предельная ставка подоходного налога в Белоруссии ниже, чем в Азербайджане, и составляет 30% (ст. 18 Закона Республики Беларусь О подоходном налоге с граждан,

налога, не считая специальных налоговых ставок, применяемых к доходам, полученным за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата, к доходам в виде дивидендов и по доходам, полученным в связи с наследованием прав интеллектуальной собственности.

Необлагаемый минимум или универсальный налоговый вычет. В развитых странах для повышения прогрессивности подоходного налога достаточно активно используется необлагаемый минимум доходов налогоплательщика. В России аналогом необлагаемого минимума является универсальный налоговый вычет, который могут применять все налогоплательщики без исключения. При этом в российском законодательстве о налогах и сборах фиксируется как величина данного необлагаемого минимума (универсального налогового вычета), как и размер дохода, при превышении которого налогоплательщик утрачивает право пользоваться данным вычетом. Подобная система необлагаемого минимума (универсального вычета) получила достаточно широкое распространение и в странах СНГ. К странам, применяющим данную систему, относятся:

- Россия и Азербайджан (установлены как величина универсального вычета, так и размер дохода, при превышении которого налогоплательщик утрачивает право пользоваться данным вычетом);

- Молдавия и Армения (все налогоплательщики независимо от уровня дохода имеют право воспользоваться универсальным вычетом);

- Казахстан и Туркменистан135 (вычету подлежит сумма в размере минимальной заработной платы);

- Украина (в размере, равном 50% одной минимальной заработной платы, - для любого плательщика налога);

- Киргизия (каждый налогоплательщик имеет право на ежемесячные вычеты из совокупного дохода в размере четырехмесячной минимальной заработной платы в течение года);

В Туркменистане данный вычет отнесен к социальным налоговым вычетам.

- Таджикистан (вместо налогового вычета в Таджикистане применяется обложение дохода, не превышающего месячный минимальный доход, по нулевой ставке).

В Узбекистане, Белоруссии и Грузии система необлагаемого минимума не используется. Если в Грузии набор неуниверсальных налоговых вычетов достаточно узок, то в Узбекистане и Белоруссии вместо необлагаемого минимума используется широкий перечень освобождений от налогообложения и исключений доходов из налогооблагаемой базы в зависимости от вида дохода и индивидуальных особенностей налогоплательщика.

Вычеты на детей и иждивенцев. В большинстве стран СНГ применяются вычеты из налогооблагаемой базы по подоходному налогу на детей, инвалидов и иждивенцев. В России вычет на детей существенно больше универсального налогового вычета (600 руб. и руб. соответственно). В Основных направлениях налоговой политики на 2009 год и на плановый период до 2010 и 2011 годов, разработанных Минфином России, предлагается увеличить размер налоговых вычетов по НДФЛ, предоставляемых налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок, с 600 до 800 руб. Кроме того, для налогового вычета на детей в России сделано исключение из общего правила применения стандартных налоговых вычетов.

Если по остальным стандартным налоговым вычетам налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, т.е. стандартные вычеты не суммируются (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Исключение сделано для стандартного вычета на ребенка, который можно суммировать с другими стандартными налоговыми вычетами при определении налоговой базы по НДФЛ. Применение данного исключения представляется разумным, так как увеличивает прогрессивность налогообложения по отношению к среднедушевым доходам семьи. Данное правило также нашло свое отражение в законодательствах о налогах и сборах стран СНГ.

Наибольшее отношение размера налогового вычета на детей к универсальному налоговому вычету наблюдается в Киргизии (годовая минимальная заработная плата и четырехмесячная минимальная заработная плата в течение года соответственно). Таким образом, налогоплательщик имеет право на дополнительный ежемесячный вычет из совокупного дохода в размере одной минимальной месячной заработной платы на каждого иждивенца в семье. Кроме того, на женщину-мать в семье налогоплательщика, родившую и воспитавшую 4 детей и более, дополнительно к вычетам на иждивенцев установлен вычет в размере одной минимальной месячной заработной платы в течение года. Вычет на иждивенцев предоставляется в дополнение к универсальному налоговому вычету.

В Туркменистане универсальный вычет по своей величине равен вычету на одного иждивенца (однократная величина минимальной заработной платы). Перечень лиц, относимых к категории иждивенцев, достаточно широк: лиждивенцем налогоплательщика признается член семьи, находившийся на его полном содержании либо получавший от него помощь, которая является для него постоянным и основным источником средств к существованию. Однако в Туркменистане при наличии у налогоплательщика права на вычеты из валового дохода по нескольким основаниям вычеты применяются только по одному из оснований, по которому предусмотрена наибольшая сумма вычета. То есть вычет на иждивенцев и универсальный вычет не суммируются.

В Узбекистане стандартный вычет на иждивенцев отсутствует.

Вместе с тем от налогообложения частично (по доходам в размере четырехкратной минимальной заработной платы за каждый месяц) освобождаются следующие физические лица:

- женщины, имеющие 10 детей и более;

- одинокие матери, имеющие 2 детей и более до 16 лет;

- вдовы и вдовцы, имеющие 2 детей и более до 16 лет и не получающие пенсию по случаю потери кормильца;

- один из родителей, воспитывающий проживающего с ним инвалида с детства в связи с требованиями по постоянному уходу.

При этом если физическое лицо имеет право на льготы по нескольким основаниям, ему предоставляется только одна льгота по его выбору.

В Республике Азербайджан предоставляется налоговый вычет на сумму 20 манат (около 625 руб.)136 в месяц для одного из супругов, имеющего на иждивении не менее 3 человек независимо от степени родства, включая учащихся и студентов дневной формы обучения в возрасте до 23 лет. При наличии у физического лица прав на несколько льгот в виде уменьшения облагаемого дохода ему предоставляется одна из этих льгот - наибольшая по размеру. Следует отметить, что налогоплательщик все-таки может применить одновременно универсальный налоговый вычет (в Азербайджане доход за год в размере 360 манат - 11 252 руб. - освобождается от налогообложения и вычетом не считается). Однако размер вычета на детей представляется крайне незначительным (20 манат в месяц, как минимум на 3 иждивенцев) по сравнению с универсальным налоговым вычетом (30 манат - 938 руб. - в месяц на 1 налогоплательщика).

В Республике Армения предоставляется повышенный вычет дополнительно на сумму в размере 1000 драмов (83 руб.)137 на каждого ребенка (до достижения возраста 18 лет, а на студентов и учащихся дневной формы обучения - 24 лет), на каждого подопечного, не имеющего самостоятельного источника дохода (находящегося на попечении), - за каждый месяц получения совокупного дохода родителей и опекунов. Несмотря на запрет суммирования дополнительных персональных вычетов (в случае наличия у физического лица права на несколько повышенных персональных вычетов совокупный доход уменьшается на сумму наибольшего вычета), у налогоплательщика остается право применить универсальный вычет (в законодательстве Республики Армения - это общие вычеты на сумму в размере 8 тыс. драмов (667 руб.) за каждый месяц получения дохода) и вычет на детей. Вместе с тем размер вычета на детей также мал по сравнению с универсальным вычетом.

По курсу ЦБ РФ, установленному с 30 сентября 2008 г. для целей учета и таможенных платежей, 10&year=2008&mode=1&x=44&y=11.

См. там же.

Достаточно скромный вычет на иждивенцев установлен в Молдове (1440 леев в год на каждого иждивенца - 3506 руб.138, за исключением инвалидов с детства, освобождение на которых составляет 5400 леев в год - 13 147 руб.). При этом универсальный вычет составляет 5400 леев в год. Однако перечень лиц, относимых к категории иждивенцев в Молдавии, достаточно широк. Иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям:

а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные);

б) проживает совместно с налогоплательщиком или не проживает совместно с ним, но обучается на дневном отделении учебного заведения более 5 месяцев в течение налогового года;

в) содержится налогоплательщиком;

г) получает доход, не превышающий 5400 леев в год.

В Грузии, напротив, ограничен как перечень лиц, относимых к категории иждивенцев, так и перечень получателей налогового вычета:

- подоходным налогом не облагаются подлежащие налогообложению доходы до 3000 лари - 54 109 руб.139, полученные в течение календарного года следующими физическими лицами: лицами, которым присуждено почетное звание Мать Грузии, матерямиодиночками, усыновителями (в течение одного года после усыновления), лицами, которые взяли ребенка на воспитание;

- подоходным налогом не облагается налогооблагаемый доход до 3000 лари, полученный многодетными (имеющими 3 детей и более) жителями высокогорных регионов в течение календарного года, а для жителей высокогорных регионов, имеющих 1 или 2 детей, подлежащий уплате подоходный налог на налогооблагаемый доход до 3000 лари, полученный в течение календарного года, уменьшается на 50%.

По курсу ЦБ РФ, установленному с 30 сентября 2008 г. для целей учета и таможенных платежей, 10&year=2008&mode=1&x=44&y=11.

См. там же.

На Украине вычеты на иждивенцев также носят ограниченный характер: предусмотрен вычет в размере, равном 75% одной минимальной заработной платы, для налогоплательщика, который:

а) является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем), - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

б) содержит ребенка-инвалида, - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

в) имеет 3 детей либо более в возрасте до 18 лет, - в расчете на каждого такого ребенка.

Pages:     | 1 |   ...   | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 |   ...   | 33 |    Книги по разным темам