Книги по разным темам Pages:     | 1 | 2 | Перспективы гармонизации прямого налогообложения в ТС на сравнительном примере действующего налогового законодательства Российской Федерации и Республики Казахстан Москва,аИЭП им Е.Т.Гайдара,аянварь 2013 НК РК НК РФ Корпоративный подоходный налог Налог на прибыль организаций Объект - Налогооблагаемый доход,а Объект - Налогооблагаемая прибыль,а доходы Нерезидентов из источников а РФ,а доходы ИО из источников в РФ Чистый доход Основная ставка - 20% КГН Налоговый период - календарный год Основная ставка - 20% Уплата налога - авансовые платежи Налоговый период - календарный год Отчетность - раз в год Права и обязанности налогоплательщиков и Уплата налога - авансовые платежи налоговых агентов - существенное отличие Отчетность - ежемесячная (либо право НА уплатить налог за счет собственных средств квартальная) Амортизация:аНелинейный метод Права и обязанности налогоплательщиков и Инвестиционная льгота налоговых агентов Перенос убытков: метод carryаforward Налогообложение дивидендов:а0,15%а,20% Амортизация:аЛинейный и нелинейный Налоговое администрирования более метододы либерализован и понятен для применения Перенос убытков: метод carry forward налогоплательщиками.

Налогообложение дивидендов:а0%,9%а,15% Особенности налоговой юрисдикции Республики Казахстан НК РК НК РФ НК РФ НК РК Постоянное учреждение:

Постоянное представительство:

независимо от сроков осуществления деятельности:

1)аПользование недрами и (или)аиспользование других 1)аМесто производства и (или)апоставки товаров 2)аМесто управления природных ресурсов 3)аМесто пользования недрами 2)аСтроительная площадка образующая ПП в 4)аМесто осуществления деятельности,асвязанной с трубопроводом соответствии с международнымие соглашениями,а 5)аМесто осуществления монтажа оборудования с монтаж,аобслуживание и эксплуатация последующим обслуживанием такого оборудования оборудования 6)аМесто,асвязанное с установкой и эксплуатацией игровых автоматов,акомпьютерных сетей и каналов связи,ааттракционов,а 3)аПродажа товаров на территории РФ с собственных с транспортной или иной инфраструктурой (арендованных)аскладов 7)аМесто реализации товаров на территории Республики 4)аРаботы,ауслуги,аиная деятельность,аза исключением Казахстан 8)аМесто строительства вспомогательной и подготовительной 9)аМесто нахождения филиала или представительства деятельности 10)аМесто нахождения посредника,аосуществляющего деятельность от имени нерезидента в соответствии с Законом РК О страховой деятельности 11)аМесто нахождения резидентаучастника договора о совместной деятельности при осуществлении совместной деятельности на территории РК В зависимости от сроков:

12)аМесто выполнения работ (услуг)ачерез персонал,а находящийся на территории РК свыше 183адней 13)аРеализация товаров на выставках и ярмарках свыше 10адней 14)аДеятельность подготовительного и вспомогательного характера свыше трех лет НК РФ НК РК Налогообложение дивидендов Двойное экономическое налогообложение :

Двойное экономическое налогообложение :

Корпоративный Корпоративный Подоходный налог с налог (на доходы/аналог (на ФЛ (на дивиденды) прибыль) дивиденды) Прибыль к распределению (Дивиденды) Актуальность проблемы:аСоздание эффективного функционирования общего рынка ТС Актуальность проблемы:аСоздание эффективного функционирования общего рынка ТС Интеграция в ТС Холдинговые структуры разных государств - членов ТС Интеграция в ТС Холдинговые структуры разных государств - членов ТС Создание внутри ТС условий аналогичных условиям внутреннего рынка Методы устранения двойного налогообложения:

Методы устранения двойного налогообложения:

Предоставление материнской компании Освобождение материнской прававычетаизсуммыподлежащего компании от уплаты налога на уплате налога с полученной прибыли налога,ауплаченного дочерней дивиденды компанией с такой прибыли или применение ставки 0% (импутационная система) Дивиденды должны быть освобождены от налогообложения (либо ставка 0%)ау источника выплаты - дочерней компании Действующая система налогообложения АФФИЛИРОВАННЫХ лиц в РФ и РК:

Действующая система налогообложения АФФИЛИРОВАННЫХ лиц в РФ и РК:

0%аЛьгота 0%аЛьгота РФ РК РФ РК 15%аЛьгота 15%аЛьгота 15% 9% 20% 20%(прибыль к распределению,аа не выплаты) 15% 9% 20% 20%(прибыль к распределению,аа не выплаты) ОФФШОР ОФФШОР ОФФШОР ОФФШОР Особый порядок налогообложения дивидендов применяется при соблюдении следующих условий:

ВРФ:

1)аВладение на праве собственности н неменее50%авкладов (долей)ав УК (складочном капитале (фонде)аорганизации н или депозитарными расписками,адающими право на получение дивидендов в сумме не менее 50%а от общей суммы выплачиваемых дивидендов.

2)аНепрерывное владение в течение не менее 365акалендарных дней.

ВРК:

1)аВладение акциями (долями)авыплачивающей дивиденды компании не менее 3нх лет.

2)а50аи более %астоимости уставного (акционерного)акапитала или акций (долей участия)а юридического лица или консорциума,авыплачивающего дивиденды,ана день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица),ане являющихся (не являющегося)анедропользователями (недропользователем)ав РК.

Смешанный метод налогообложения дивидендов в РК Выплачиваемые дивиденды Прибыль подлежащая к распределению (Чистый доход) В общем случае Чистый доход ПУ Чистый доход иностранных ЮЛ Оффшорных компаний (участие Резидента РК 10аи более %) Тройное экономическое налогообложение ПУ ЮЛ РК РФ Налог на Налог КПН КПН на приб.

прибыль налогооблагаемы дивиде ЧД налогооблагаемая Налоговая нагрузка йдоход нды прибыль вформепрямыхналогов Доход,аполученный на территории РК через может достигать 53,76% ПУ Конструктивные дивиденды (ст.а12аНК РК)а Дивидендами признается также доход,аполучаемый акционером,аучастником,аучредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:а положительной разницы между рыночной ценой товаров,аработ,ауслуг и ценой,апо которой такие товары,аработы,ауслуги реализованы акционеру,аучастнику,аучредителю или их взаимосвязанной стороне;а отрицательной разницы между рыночной ценой товаров,аработ,ауслуг и ценой,апо которой такие товары,а работы,ауслуги приобретены у акционера,аучастника,аучредителя или их взаимосвязанной стороны;

стоимости расходов или обязательств,ане связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица,авозникающих у его акционера,аучастника,аучредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом,апогашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером,аучредителем,аучастником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;

любого имущества и материальной выгоды,апредоставляемых юридическим лицом своему акционеру,а участнику,аучредителю или их взаимосвязанной стороне,аза исключением доходов работников и доходов от реализации товаров,аработ,ауслуг.

Определение и включение в налогооблагаемый доход Конструктивных дивидендов производится в случаях и порядке,аустановленных законодательством РК о трансфертном ценообразовании.а Оффшорное регулирование Критерии отнесения иностранного государства к государствам с льготным налогообложением (включая административнонтерриториальные единицы иностранного государства)а(ст.а224аНК РК):

1)ав таком государстве ставка подоходного налога составляет менее 10а%;

2)ав таком государстве имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или законы,а позволяющие сохранять тайну о фактическом владельце имущества,адохода или фактических владельцах,аучредителях,аакционерах компании*.

*Критерий 2)ане применяется в отношении государств,ас которыми РК заключен международный договор,апредусматривающий положения об обмене информацией между компетентными органами,аза исключением случая,акогда от компетентного органа иностранного государства уполномоченным органом получен письменный отказ в представлении сведений или когда такие сведения не представлены в течение более чем 2х лет.

ВРФ Приказ Министерства финансов РФ от 13аноября 2007агода № 108н Об утверждении перечня государств и территорий,апредоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или)ане предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).а ВРК Постановление Правительства РК от 31адекабря 2008агода № 1318аОб утверждении перечня государств с льготным налогообложением,акоторое дополнительно включает в себя еще 39астран и территориальных образований.

Нерезидент государства с льготным налогообложением:

1)аЮЛ зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением;а 2)а10аи более %аего УК или голосующих акций прямо или косвенно принадлежатрезидентуРК.а НК РК предусматривает для национальных компаний инвестиционную налоговую льготу - Инвестиционные налоговые преференции (статья 123аНК РК).а Содержание льготы:

н применяется по выбору казахского налогоплательщика,а н действует 3агода,а н позволяет двумя методами учесть в текущих расходах (вычетах по КПН)акапитальные затраты на приобретение (строительство)афиксированных активов (основных средств)аи (или)апоследующие расходы на их модернизацию и реконструкцию.а Методы учета затрат капитального характера:

1.аРасходы принимаются к вычету в полном объеме после ввода объекта фиксированных активов в эксплуатацию.

2.аРасходы вычитаются по мере их возникновения в ходе строительства объектавтечение 3нх лет.

ьгота не предоставляется:

н производителям подакцизных товаров,а н резидентам особых экономических зон,а н сельхозпроизводителям.

н в отношении активов,аиспользуемых по контракту о недропользовании.

Устранение двойного налогообложения Общий порядок:а 1)аСуммы уплаченных за пределами РК налогов на доходы (прибыль),а полученных налогоплательщикомнрезидентом РК из источников за пределами РК,азачитываются при уплате КПН в РК при наличии документа,а подтверждающего уплату налога.

2)аразмер зачитываемой суммы налога представляет собой наименьшую из следующих сумм:

н сумма фактически уплаченного в иностранном государстве налога с доходов,аполученных налогоплательщикомнрезидентом из источников за пределами РК;

н сумма КПН с доходов из источников за пределами РК,аисчисленная в Республике Казахстан в соответствии с НК РК,аа также положениями международного договора об избежании двойного налогообложения.а ВАЖНО!аРежим устранения двойного налогообложения на территории РК предоставляется только Казахским ЮЛ и Иностранным ЮЛ - резидентам РК.аРежим не действует для ПУ иностранных ЮЛ.аВ отношении доходов ПУ,а полученных за пределами РК,аи РФ не будет действовать соответствующий режим устранения двойного налогообложения доходов Российских компаний,аполученных на территории РФ,асвязанных с ПУ и обложенных на территории РК.

Проблемы международного налогового регулирования:

1)аКонвенция об избежании двойного налогообложения требует обновления в связи с изменившимися экономическими условиями.аС учетом вышеизложенных проблем,асуществующих в результате различий налоговых систем РФ и РК требуют пересмотра статьи о резидентстве,ао постоянных учреждениях (представительствах),ао дивидендах,ао взаимосогласительных процедурах.

2)аС учетом опыта РК необходимо выработать единую политику при распределении транснациональных издержек между Головным офисом компании и ее филиалов и представительств,анаходящихся на территории государств - ТС.

Согласно НК РК вычет расходов,аполученных за пределами РК,аразрешается только в случае,аесли есть Конвенция об избежании двойного налогообложения.

Перечень управленческих и общеадминистративных расходов ЮЛ н нерезидента,аотносимых на вычеты ПУ в РК,аа также метод их распределения между ЮЛ н нерезидентом и его ПУ утверждаются в налоговой учетной политике ЮЛ лицаннерезидента (ст.а208аНК РК).

3)аНа национальном уровне требуется дополнительное совершенствование механизма Согласительных процедур.а Предлагается использовать положительный опыт РК по регулированию вопросов применения международных соглашений резидентами РК,арегулированию процедуры избежании двойного налогообложения в НК РК,аа также порядка взаимосогласительных процедур,апроводимых в соответствии с международными соглашениями.аПовс емэтимвопросамНКРКсоде ржит отдельные нормы,акоторые подробно устанавливают порядок действий налогоплательщиков,а обязанности налоговых и иных уполномоченных органов,асроки,аформы и состав необходимых документов и порядок обжалования приняты в рамках таких процедур решений государственных органов.

Выводы и предложения Направления налоговой гармонизации Сближение национального налогообложения законодательства Совершенствование Двусторонних соглашений об избежании ДН Принятие Направлений объединенной налоговой политики ТС БЕЛАЯ КНИГА Цели и задачи гармонизации:

1.аСоздание равноценных условий для осуществления предпринимательской деятельности резидентов - стран ТС на основе соблюдения международных принципов недискриминации,авзаимности и баланса национальных налоговых суверенитетов.

2.аРазграничение вопросов налоговой юрисдикции в отношении компаний,аимеющих национальность более чем в одной стране ТС.

3.аВыработка единой политики налогообложения дивидендов и устранения их двойного экономического налогообложения вТС.а 4.аСближение подходов при определении т.н.алконструктивных дивидендов и недостаточной капитализации.

5.аОбщая политика в отношении оффшорных зон.аЕдиный перечень оффшоров.аИспользование опыта НК РК в части анти оффшорных мер.

6.аУстранение межстрановой налоговой конкуренции в рамках ТС.

7.аЛиберализация прямого налогообложения и нивелирование протекционистских тенденций в отношении экономических субъектов - резидентов стран ТС.аУпрощение налогового администрирования (налоговой регистрации,аподтверждения резиденства),аунификация порядка применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении нерезидентов,апорядка устранения двойного налогообложения в отношении резидентов.

8.аСовершенствование действующих международный соглашений об избежании двойного налогообложения,аа также включение соответствующих норм для возможности их реализации на практике в национальное налоговое законодательство (НК).аВ первую очередь,аэто касается вопросов двойного резидентства,аопределения строительной площадки,аналогообложения дивидендов аффилированных лиц,апорядка распределения расходов международных холдинговых структур и т.д.

Pages:     | 1 | 2 |    Книги по разным темам