Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |   ...   | 54 |

1. непреднамеренные – неумышленные илислучайные;
2. преднамеренные или намеренные– заранее обдуманные,умышленные45.

IV. По степени проявления ошибкиклассифицируются следующим образом:

1. Случайная ошибка:

- тривиальная или случайная – ошибка сделанная по рассеянности,описка или опечатка;

- анормальная или аномальная– ошибка,обусловленная бездействием учетного персонала.

2. Системная ошибка:

• апперцепционная - ошибка, появление которойобусловлено прежними представлениями о стандартах бухучета (актуальна припереходе на новые стандарты бухучета и Новый план счетов);
• ситуативная или эвентуальная – ошибка, происхождение которойопределено некой ситуацией, например появление нетипичной для данногопредприятия хозяйственной операции;
• преднамеренная – ошибка умышленная, сделанная сцелью фальсификации информативных данных;
• ошибка алгоритма расчета.

V. По степени влияния на бухгалтерскуюинформацию ошибки бывают [13, с.244]:

1. окальные– затрагивающие одиндокумент и не влекущие других ошибок;
2. транзитные– допущенная ошибкапроходит через несколько регистров или влечет за собой последующиеошибки.

VI. По отношению к процедуре бухгалтерскогоучета ошибки бывают [13, с.245]:

1. технические (форма):

• арифметические ошибки, описки,пропуски;
• проявляющиеся при автоматизированнойобработки информации.
2. процедурные(содержание):
• в документировании (полнота идостоверность);
• в периодизации;
• в корреспонденции;
• в оценке;
• в представлении.

В правиле (стандарте) N 13 Обязанностиаудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудитаговорится, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явитьсяследствием ошибок и недобросовестных действий.

Ошибка - непреднамеренное искажение вфинансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либочислового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибокявляются:

• ошибочные действия, допущенные при сборе иобработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская)отчетность;
• неправильные оценочные значения, возникающиев результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;
• ошибки в применении принципов учета,относящихся к точному измерению, классификации, представлению илираскрытию.

В интерпретации федерального правила(стандарта) аудиторской деятельности под недобросовестными действиямипонимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами изчисла представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лицаили третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечениянезаконных выгод. В настоящем стандарте рассматриваются только недобросовестныедействия, являющиеся причиной существенных искажений финансовой (бухгалтерской)отчетности.

Недобросовестные действия, совершенныепредставителями руководства аудируемого лица или представителями собственника,далее именуются недобросовестными действиями руководства, а недобросовестныедействия, совершенные сотрудниками аудируемого лица, - недобросовестнымидействиями сотрудников. В обоих случаях в недобросовестных действиях могутучаствовать третьи лица, не относящиеся к аудируемому лицу.

Различают два типа преднамеренных искажений,возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходеаудита:

• искажения, возникающие в процессенедобросовестного составления финансовой (бухгалтерской)отчетности;
• искажения, возникающие в результатеприсвоения активов.

Недобросовестное составление финансовой(бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовыхпоказателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетностис целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской)отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетностисчитаются следующие действия:

• фальсификация, изменение учетных записей идокументов, на основании которых составляется финансовая (бухгалтерская)отчетность;
• преднамеренное неверное отражение событий,хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой(бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из даннойотчетности;
• преднамеренное нарушение примененияпринципов бухгалтерского учета.

Присвоение активов может быть осуществленоразличными способами, в том числе путем присвоения денежных средств,материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицомнесуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаютсявводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытиянедостачи активов.

Недобросовестные действия подразумеваютналичие мотивирующих факторов и осознаваемых возможностей для их совершения.Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности возможно втех случаях, когда руководство аудируемого лица под воздействием внешних иливнутренних факторов желает достичь необъективных результатов деятельности.Осознаваемая возможность недобросовестного составления финансовой(бухгалтерской) отчетности или незаконного присвоения активов существует в томслучае, когда какое-либо лицо считает, что может обойти систему внутреннегоконтроля (например, если данное лицо занимает ответственное положение или знаетконкретные недочеты в системе внутреннего контроля).

Ошибка отличается от недобросовестногодействия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажениюфинансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие от ошибки недобросовестныедействия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумеваютцеленаправленное сокрытие фактов.

Аудитор может определить только потенциальнуювозможность совершения недобросовестных действий, но устанавливать умысел невходит в компетенцию аудитора. В соответствии с Уголовно-процессуальнымкодексом РФ умысел может быть определен только в рамках проведенияоперативно-розыскных мероприятий, т.е. милицией. У аудитора такое правоотсутствует.

В приложениях к ФПСАД № 13 приведены факторыриска, связанные с встречающимися в учете и отчетности искажениями:

1. Факторы риска, относящиеся к особенностямруководства аудируемого лица и его влиянию на контрольную среду. Указанные факторы риска связаны с возможным воздействием состороны руководства на систему внутреннего контроля и на процесс составленияфинансовой (бухгалтерской) отчетности. К этим фактам относятся:

• наличие мотива у руководства аудируемоголица для недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• наблюдается большая текучесть кадров средируководящих сотрудников;
• существуют конфликты между руководствомаудируемого лица и действующим или предшествующим аудитором;
• практика управления имеет недостатки илинеэффективна.

2. Факторы риска, относящиеся к состояниюобласти деятельности аудируемого лица. К этимфакторам риска относятся:

• введение новых нормативных требований,которые могут отразиться на финансовой стабильности или прибыльностиаудируемого лица;
• высокий уровень конкуренции или насыщениярынка, сопровождающийся падением нормы прибыли;
• спад в отрасли, сопровождающийся спадомпокупательского спроса;
• технологические особенности бизнеса клиентане обеспечивают конкурентоспособность его продукции.

3. Факторы риска, относящиеся кхарактеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности.К этим факторам риска относятся:

• неспособность или нежелание руководстваконтролировать денежные потоки;
• недостаток средств для финансированиякапитальных вложений;
• наличие значимых оценочных показателей,которые не соответствуют бизнесу клиента;
• наличие операции с аффилированными лицами,а также наличие таких лиц;
• появление необычных или нетипичныххозяйственных операций в конце отчетного периода;
• наличие операции с организациями илифилиалами, расположенными в офшорных зонах;
• организационная структура не соответствуетбизнесу;
• угроза банкротства и вытекающих из этогопоследствий.

4. Факторы риска недобросовестных действий,связанные с искажениями в результате незаконного присвоенияактивов:

1). Факторы риска, связанные сподверженностью активов присвоению:

• обращение крупных сумм наличныхденег;
• существование легко реализуемых активов, несвойственных бизнесу (денежные документы, драгоценные камни иметаллы).

2). Факторы риска, связанные со средствамиконтроля:

• отсутствие контроля за использованиемактивов;
• отсутствие процедур отбора и проверкикандидатов на должности, предполагающие доступ к активам;
• отсутствие порядка в системе учетаактивов;
• отсутствие регулярных независимыхпроверок;
• отсутствие соответствующей системыавторизации (разрешения и утверждения) хозяйственных операций.

2.6. Аудит как систематическийпроцесс

Аудит – это оценка экономическойинформации, оценка в свою очередь является продолжением или результатомсистематического процесса объективного сбора и обработки информации. В аудитевыделяется его информационная направленность, а информация является предметомизучения дисциплины финансовый аудит. Другими словами происходит оценкаинформации на входе в экономическую систему, информационных потоков внутрисистемы и сведений, формируемых на выходе из системы (рисунок 8).

Анализ информации на входе в систему (поток1) необходим для уверенности в надежности сведений, которые используются дляформирования внутренних информационных потоков (потоки 2 и 3). Оценка методовучета и обработки полученных сведений, оценка достаточности и качествавнутренних информационных потоков позволят с большей степенью уверенностиквалифицировать достоверность выходных данных (поток 4).

рис. 8 Генерация информационных потоков напримере бухгалтерии предприятия

Другое проявление аудита заключается всистематическом процессе объективного сбора и обработки свидетельств обэкономических действиях и событиях. Целью такого процесса как финансовый аудитявляется определение степени соответствия экономических действий и событийустановленным критериям, а также оценка и предоставление результатовфинансово-хозяйственной деятельности экономического субъектазаинтересованным пользователям.

Аудит, как систематический процесс,проявляется в специфической его организации, которая представляется этапамипроведения аудита:

• подготовка и планирование;
• сбор и регистрация аудиторскихдоказательств;
• выявление и оценка свидетельств, оказывающихвлияние на достоверность финансовой отчетности;
• оценка и обобщение полученныхрезультатов;
• выражение мнения аудитора.

Изучение экономической системы и происходящихв ней явлений, в свою очередь является проявлениемсистемности.

По мнению авторов статьи Перспективыразвития аудита О.В.Голосова М.В., Мельника, в последние годы особое внимание уделяется повышениюпрозрачности и достоверности бухгалтерской отчетности и качеству аудиторскихпроверок, что должно существенно снизить информационный46 иинформативный47 риски принимаемых финансовых решений. В частности, эта проблемаявилась доминирующей в принятой в 2004г. Концепции развития бухгалтерскогоучета и отчетности на среднесрочную перспективу. Если до последнего временивопросы бухгалтерского учета, отчетности и аудита рассматривались изолированно,а проблемы экономического анализа почти не затрагивались, то в Концепции ониизложены в тесной взаимосвязи, причем углубление экономического анализа иповышение качества аудиторских проверок рассматриваются как основа повышениядостоверности, надежности и востребованности отчетных данных.

Это весьма важная теоретико-методологическаяпосылка дальнейшего развития учета, анализа и аудита. Учитывая предпосылкинемаловажно разработать концепцию развития финансового аудита во всех егопроявлениях (обязательный, инициативный и внутренний аудит), основанную накачественно новой теоретико-методологической основе, новой экономическойпарадигме.

В подтверждение такого мнения приведемследующее высказывание – На наш взгляд, первостепенным является определение позиций последующим вопросам [69]:

• единство методологии бухгалтерского учета,анализа и аудита;
• взаимосвязь, общие принципиальные черты иотличия аудита от других видов финансового контроля;
• усиление перспективной ориентацииаудиторских проверок, позволяющих выразить мнение аудитора не только одостоверности финансовой отчетности, но и о перспективе развития проверяемогосубъекта хозяйствования;
• расширение объектов и направлений аудита споследующей интеграцией выводов.

Рыночная экономика обязывает предприятиеконтролировать ключевые показатели, характеризующие финансовое состояние, такиекак:

• деловая активность, которая характеризуетсярядом показателей (коэффициенты оборачиваемости активов предприятия,коэффициент отдачи основных фондов, сроки оборачиваемости активов иобязательств, соотношение дебиторской и кредиторской задолженности);
• устойчивость;
• платежеспособность;
• рентабельность;
• балансовая прибыль.

Финансовое состояние предприятие невозможнооценить достаточно полно на основании одного показателя, например аудитплатежеспособности, в то же время оправдана оценка по одному показателюконкретных действий администрации, например аудит заемных средств. Полноесуждение о финансовом состоянии предприятия можно получить, оцениваясовокупность частных показателей (линейных и кратных). Мнение аудитора повопросу о финансовом состоянии аудируемого лица не может быть компетентным,если оно не подтверждено соответствующими расчетами, которые требуют от негознание методов финансового анализа.

РАЗДЕЛ II. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДОЛОГИЯАУДИТА

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ И РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТАВ РОССИИ

3.1. Виды аудита

По времени приведения контрольных мероприятийсуществуют предварительный, текущий и последующий контроль. Аудит это формапоследующего финансового контроля.

В отечественной теории и практике аудитапризнается следующая система классификации аудита как формы финансовогоконтроля:

Pages:     | 1 |   ...   | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |   ...   | 54 |    Книги по разным темам