Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |   ...   | 12 |

В соответствии с приведенными в табл. 7.6 результатами расчетов снижение предельной ставки налога отвечает примерно за половину общего изменения поступлений в 2001 г. Это говорит в пользу высказанной выше гипотезы о том, что переход к плоской ставке в результате реформирования налога на доходы физических лиц был одним из основных факторов роста поступлений по итогам реформы.

Таблица 7.Основные факторы увеличения поступлений подоходного налога в 2001 г. по сравнению с 2000 г.

Изменение Изменение Фактор поступлений, поступлений, % млрд руб.

Увеличение средней ставки подоходного налога 6,2 7,Снижение средней предельной ставки подоходного налога 42,4 52,Увеличение общих реальных доходов населения (оценка по увели- 17,5 21,чению реальных расходов) Рост номинальных поступлений вследствие общего роста цен 15,3 18,в экономике (оценка по ИП - за 2001 г.) Суммарное изменение поступлений 81,3 100,Источник. Расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Сопоставив фактические результаты реформы налога на доходы физических лиц с оценками, представленными при обсуждении федерального бюджета на 2001 г., можно сделать вывод о том, что ожидания от реформы налога на доходы Подробнее описание моделей см.: Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации. Научные труды ИЭПП. № 52. М., 2003.

Данный показатель оценивался по величине расходов домашних хозяйств по данным Росстата.

236 Часть II. Финансовая и денежная системы физических лиц у федеральных властей были существенно занижены. Планировалось, что за счет легализации доходов населения поступления увеличатся менее чем на 2%, согласно же проведенным выше расчетам, поступления за счет данного фактора выросли на 24%.

Совокупное воздействие реформы НДФЛ, реализованной в 2001 г., на поступления по данном налогу в 2001Ч2007 гг. представлено в табл. 7.7.

Таблица 7.Влияние снижения средней предельной ставки подоходного налога на поступления по НДФЛ в 2000Ч2007 гг.

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Поступления НДФЛ в бюджетную систему 2,39 2,86 3,31 3,44 3,37 3,27 3,47 3,РФ, % к ВВП Вклад снижения средней предельной ставки - 0,7 0,8 0,8 0,8 0,8 0,8 0,подоходного налога в 2001 г., % ВВП Вклад увеличения средней ставки подо- - 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,ходного налога в 2001 г., % ВВП Общий эффект реформы, % ВВП - 0,8 0,9 1,0 1,0 0,9 0,9 1,Источник. Расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Kак видно из представленных в табл. 7.7 данных, реформа НДФЛ в России была оправданна. При снижении предельной налоговой ставки существенно выросли поступления: за рассматриваемый период консолидированный бюджет Российской Федерации получал ежегодно дополнительно около 1% ВВП доходов.

7.2.4. Законодательные изменения по налогу на доходы физических лиц после реформы 2001 г.

Помимо описанной выше структурной реформы НДФЛ в налоговое законодательство в 2002Ч2007 гг. было внесено ряд изменений, которые могли дополнительно повлиять на сборы по данному налогу. K наиболее значительным из данных изменений можно отнести следующие:

1. Федеральным законом от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ налоговая ставка увеличилась с 6 до 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Согласно проекту федерального бюджета на 2005 г. данное изменение налогового законодательства должно было привести к увеличению доходов консолидированного бюджета на 2,1 млрд руб. Учитывая, что прогноз доходов бюджетной системы от налога на доходы физических лиц в 2005 г. практически совпал с фактическим объемом поступлений по налогу на доходы физических лиц (698,5 млрд руб. Ч поступления согласно прогнозу консолидированного бюджета Российской Федерации на 2005 г.; 707,1 млрд руб. Ч фактические поступления в 2005 г.), представляется, что увеличение доходов консолидированного бюджета РФ от рассматриваемого изменения налогового законодательства было спрогнозировано тоже достаточно точно. Таким образом, можно оценить вклад увеличения налоговой ставки с 6 до 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, в увеличение поступлений по НДФЛ примерно на уровне 0,01% ВВП.

Глава 7. Основное содержание и последствия налоговой реформы 2. С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 203-ФЗ увеличился стандартный вычет для налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети. На каждого ребенка до 18 лет и на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет сумма вычета составляет 600 руб. за каждый месяц налогового периода. Ранее данный стандартный налоговый вычет составлял 300 руб. в расчете на месяц. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс. руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Было установлено, что вычет предоставляется также и приемным родителям. Расчеты показывают, что данная мера незначительно сказалась на величине поступлений по НДФЛ (снижение составило менее 0,05% ВВП).

При отсутствии индексации данного налогового вычета в 2006Ч2007 гг. эффект от рассматриваемого увеличения стандартного вычета на ребенка в 2005 г.

постепенно снижался. Можно предположить, что доля потерь от увеличения стандартного вычета на ребенка в общем объеме поступлений по НДФЛ в 2006 г.

снизилась пропорционально росту доходов населения. Если денежные доходы населения в 2006 г. выросли по сравнению с уровнем 2005 г. в номинальном выражении на 25,83%, то можно предположить, что потери от увеличения стандартного вычета на ребенка в 2006 г. сократились до уровня 0,04% ВВП. При условии сохранения устойчивых темпов номинального роста денежных доходов населения за вычетом социальных выплат и при отсутствии индексации стандартного вычета на ребенка влияние увеличения данного вычета в 2005 г. на поступления по НДФЛ будет постепенно сходить на нет.

3. Увеличение размеров социальных вычетов. С 1 января 2003 г. Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 110-ФЗ максимальный размер социальных налоговых вычетов был увеличен до 38 тыс. руб., а с 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ размер социальных налоговых вычетов был увеличен до 50 тыс. руб.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ была изменена система ограничений на социальные вычеты. Если раньше были индивидуальные ограничения для каждого социального вычета, то начиная с 1 января 2007 г. было введено общее ограничение для совокупности социальных вычетов в размере 100 тыс. руб.1 Установление общего ограничения для совокупности вычетов расширяет свободу налогоплательщика по применению социальных вычетов.

В соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 55-ФЗ с 1 января 2009 г. перечень социальных вычетов расширяется за счет сумм дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений. Индивидуального ограничения по данному социальному вычету не устанавливается, а общее ограничение по социальным вычетам увеличивается со 100 тыс. руб. до 120 тыс. руб.

По имеющейся информации, в 2006 г. сумма социальных налоговых вычетов была крайне незначительной. Сумма предоставленных социальных налоговых выче За исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, по которым сохранилось индивидуальное ограничение в 50 тыс. руб., и расходов на дорогостоящее лечение, сумма вычетов по которым ограничивается фактически произведенными расходами.

238 Часть II. Финансовая и денежная системы тов на образование составила порядка 12 млрд руб. (снижение базы НДФЛ в 2006 г.

на 12 млрд руб. привело к потере 0,17% поступлений), на лечение Ч 1,5 млрд руб.

(потеря 0,02% поступлений). Незначительным было и число налогоплательщиков, обратившихся за получением социальных вычетов: около 530 тыс. налогоплательщиков обратились за получением вычета на образование и около 70 тыс. Ч на лечение.

С большой долей уверенности можно предположить, что данные налогоплательщики заполнили налоговые декларации не с целью получения социальных вычетов, а потому, что относились к категориям налогоплательщиков, которые в силу налогового законодательства обязаны сдавать налоговые декларации. Такая ситуация обусловлена не только незначительностью суммы вычетов (по крайней мере до 2007 г.) и низкой налоговой ставкой (при низкой налоговой ставке выгода налогоплательщика от применения налогового вычета, как правило, незначительна), но и сложностью и длительностью процедуры возмещения. В результате многие налогоплательщики могут предпочесть не тратить время и нервы на получение налогового вычета, размер которого будет несопоставим с осуществленными расходами.

Таким образом, описанные выше преобразования, направленные на повышение размеров социальных вычетов и увеличение свободы налогоплательщика за счет введения общего ограничения на всю совокупность социальных вычетов, должны сопровождаться мерами по повышению эффективности работы ФНС России с налоговыми декларациями физических лиц.

4. Исключение из перечня доходов, освобождаемых от налогообложения, доходов, получаемых в порядке дарения, если их сумма превышает 4000 руб. (п. ст. 217 НK РФ). По нашим расчетам, увеличение поступлений по НДФЛ за счет рассматриваемого изменения в налоговом законодательстве составило в 2006 г.

175 млн руб. (0,0007% ВВП).

5. С 1 января 2007 г. были отменены налоговые вычеты, предоставляемые по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 Налогового кодекса РФ). Для оценки отмены этого вычета приведем данные из формы 5-НБН за 2001Ч2002 гг.1 (табл. 7.8).

Таблица 7.Данные о налоговой базе НДФЛ в 2001Ч2002 гг.

На 1 января На 1 января Показатели из формы 5-НБН 2002 г. 2003 г.

12 Общая сумма доходов, принимаемая для расчета налоговой базы по на- 2041 логу на доходы физических лиц, млрд руб.

Общая сумма произведенных вычетов, предоставляемых налоговыми агентами при определении налоговой базы по ставке 13% млрд руб. 336 % от налоговой базы 20 Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НK РФ) млрд руб. 263 % от налоговой базы 16 Необходимо отметить, что начиная с 2002 г. форма 5-НБН была отменена, а данные о налоговой базе НДФЛ не отражаются в налоговой статистике ФНС России.

Глава 7. Основное содержание и последствия налоговой реформы Окончание табл. 7.12 Профессиональные налоговые вычеты (п. 2 и 3 ст. 221 НK РФ) млрд руб. % от налоговой базы 0 Налоговые вычеты, предоставляемые к доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 НK РФ) млрд руб. 52 % от налоговой базы 3 Налоговые вычеты по отдельным видам доходов в сумме не более 2 тыс. руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НK РФ) млрд руб. 18 % от налоговой базы 1 Общая сумма налоговой базы, млрд руб. 1669 Источник. Расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Kак видно из представленных в табл. 7.8 данных, объем налоговых вычетов, предоставляемых по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 НK РФ), рос темпами, превышающими темп роста налоговой базы.

Доля данного вычета в налоговой базе по НДФЛ в 2006 г. при отсутствии дискреционных изменений в налоговом законодательстве предполагается на уровне аналогичного показателя в 2002 г. Ч 11%. Доказательством значительного влияния отмены рассматриваемого вычета на рост поступлений по НДФЛ служит сравнение поступлений НДФЛ и облагаемых денежных доходов населения в 2006Ч 2007 гг. Если поступления по НДФЛ в номинальном выражении выросли в 2007 г.

на 36% по сравнению с уровнем 2006 г., то облагаемые денежные доходы населения (денежные доходы населения за вычетом социальных выплат), которые характеризуют базу НДФЛ, выросли лишь на 20%. Следовательно, 13% прироста налоговых поступлений в 2007 г. было обусловлено расширением эффективной налоговой базы. Так как расширение эффективной налоговой базы могло быть обусловлено не только отменой рассматриваемых вычетов, но и другими причинами (например, снижением доли стандартных вычетов в общем объеме поступлений), то представляется целесообразным использовать приведенную выше оценку роста поступлений по НДФЛ, вызванного отменой налогового вычета доходов от продажи ценных бумаг, на уровне 11%.

Подведем итоги проведенного анализа влияния изменения налогового законодательства на поступления по НДФЛ в 2001Ч2007 гг. Приведенные в табл. 7.данные отражают влияние изменения налогового законодательства не только непосредственно на поступления по НДФЛ, но и на рост деловой активности и легализацию налоговых доходов.

240 Часть II. Финансовая и денежная системы Таблица 7.Влияние налоговой реформы на поступления по НДФЛ в 2001Ч2007 гг.

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Поступления в бюджетную систему 2,39 2,86 3,31 3,44 3,37 3,27 3,47 3,РФ, % к ВВП Влияние налоговой реформы, % ВВП 1. Увеличение средней ставки подо- - +0,102 +0,118 +0,122 +0,120 +0,116 +0,120 +0,ходного налога 2. Снижение средней предельной - +0,70 +0,81 +0,84 +0,82 +0,80 +0,85 +0,ставки подоходного налога в 2001 г., % ВВП 3. Увеличение стандартного вычета - - - - Ч0,05 Ч0,04 Ч0,на ребенка 4. Увеличение налоговой ставки по - - - - - +0,01 +0,01 +0,доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученным в виде дивидендов, с 6 до 9% 5. Исключение из перечня доходов, - - - - - - +0,0007 +0,освобождаемых от налогообложения, доходов, получаемых в порядке дарения, если их сумма превышает 4 тыс.

руб.

6. Отмена налоговых вычетов, предо- - - - - - - - +0,ставляемых к доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок 7. Увеличение социальных вычетов Ч0,в 2007 г.

Итого лэффект реформы в соответ- - +0,80 +0,92 +0,96 +0,94 +0,91 +0,97 +1,ствующий год по сравнению с 2000 г.

Источник. Расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |   ...   | 12 |    Книги по разным темам