Книги, научные публикации
Pages: | 1 | 2 | 3 | УДК 33 ББК 65.053я73 К18 Камзолов В.А., Радачинский В.И. ...
-- [ Страница 2 ] --(финансовой) отчетности может быть безоговорочно ства выявления материальных ошибок и нарушений.
Аудиторское заключение - официальный документ положительным или модифицированным.
Кроме того, аудитор определяет полноту раскрытия для пользователей финансовой отчетности аудируе Аудиторское заключение считается безоговорочно финансовой информации и отчетности. В конце ауди мых лиц, содержащий выраженное в установленной положительным, если бухгалтерская отчетность дает та необходимо еще раз просмотреть все рабочие форме мнение аудиторской организации о достовер достоверное представление о финансовом положе документы для того, чтобы проверить качество ис ности и соответствии законодательству РФ бухгалтер нии и результатах финансово-хозяйственной деятель полнения той части процедур, которая выполнялась ской отчетности.
ности аудируемого лица.
ассистентами, а также удостовериться, что аудит удов Аудиторское заключение включает в себя: наимено Аудиторское заключение считается модифицирован летворяет установленным стандартам аудита, и нейтра вание адресата;
сведения об аудиторе;
сведения об ным, если возникли:
лизовать возможное предвзятое отношение, которое аудируемом лице;
вводную часть;
часть, описывающую 1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но может вырабатываться у аудитора в процессе про объем аудита;
часть, содержащую мнение аудитора;
описываемые в аудиторском заключении с целью верки. Полезно представить рабочие документы для дату аудиторского заключения;
подпись аудитора.
привлечения внимания пользователей к какой-либо обзора лицу, не участвовавшему в проверке, чтобы Аудиторское заключение должно содержать пере ситуации, сложившейся в ходе проверки и раскры выявить слабые места отчета, а также определить чень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчет той в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
возможность защиты качества аудита перед клиен- ности аудируемого лица с указанием отчетного пе 2) факторы, влияющие на аудиторское мнение, кото рио-да и ее состава, включать заявление о том, что том.
рые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от ответственность за ведение бухгалтерского учета, После того как аудитор собрал информацию об от выражения или отрицательному мнению.
подготовку и представление финансовой отчетности дельных статьях или группах статей отчетности, он Аудитор не может выразить безоговорочно положи возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, должен сделать общую проверку отчетности, чтобы тельного мнения, если присутствует хотя бы одно из что ответственность аудитора заключается только определить:
обстоятельств, способное оказать существенное влия в выражении мнения о достоверности этой финансо 1) согласуются ли между собой результаты операций, ние на достоверность финансовой (бухгалтерской) вой отчетности во всех существенных отношениях.
финансовое положение и другая информация о фи отчетности.
К аудиторскому заключению прилагается финансо нансовой отчетности и знания аудитора о клиенте;
1. Имеется ограничение объема работы аудитора.
вая отчетность. Документы должны быть сброшюро 2) должным ли образом раскрыта необходимая инфор- Данное обстоятельство может привести к выраже ваны в единый пакет, листы пронумерованы, прошну мация и правильно ли классифицированы и пред- нию мнения с оговоркой или к отказу от выражения рованы, опечатаны.
ставлены данные в финансовой отчетности;
мнения.
Различают два вида аудиторского заключения 2. Возникли разногласия с руководством организа 3) соответствует ли финансовая отчетность всем тре- 1. Безоговорочно положительное мнение, ко ции по вопросам:
бованиям законодательства и других нормативных торое должно быть выражено тогда, когда аудитор актов, применяемых к организации и деятельности приходит к заключению о том, что финансовая отчет- 1 )допустимости выбранной учетной политики;
ность дает достоверное представление о финансо- V 2) выбора метода ее применения;
предприятия;
3)адекватности раскрытия информации в финансо- вом положении и результатах финансово-хозяйствен- 4)может ли аудитор исходя из заключений, сделан вой (бухгалтерской) отчетности. ной деятельности аудируемого лица в соответствии ных из других источников и из общей проверки фи с установленными принципами и методами ведения нансовой отчетности, сформулировать свое мне Данные обстоятельства могут привести к отказу от бухучета и подготовки финансовой отчетности в РФ.
ние об этой отчетности.
выражения мнения или к отрицательному мнению.
Аудиторское заключение считается модифициро- Аудиторская проверка заканчивается выработкой Мнение с оговоркой должно быть выражено в том ванным, если возникли:
случае, если аудитор приходит к выводу о том, что не- мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта 1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но возможно выразить безоговорочно положительного и написании аудиторского заключения.
описываемые в аудиторском заключении с целью мнения, но влияние разногласий с руководством или Аудиторское заключение является независимым привлечения внимания пользователей к какой-либо ограничение объема аудита не настолько существен- свидетельством достоверности и объективности фи ситуации, сложившейся у аудируемого лица и рас ны и глубоки, чтобы выразить отрицательное мнение. нансовой отчетности предприятия.
крытой в финансовой отчетности;
Отказ от выражения мнения возникает в том случае, После формирования мнения о результатах проверки 2)факторы, влияющие на аудиторское мнение, кото если аудитор не может получить достаточные доказа- аудиторская организация по желанию клиента прово рые могут привести к мнению с оговоркой.
тельства и не может выразить мнение о достоверно- дит сопутствующие аудиту услуги:
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить сти финансовой (бухгалтерской) отчетности. 1) восстановление учета, если это необходимо;
безоговорочно положительное мнение, если:
Отрицательное мнение выражается только тогда, 2) консультирование различного рода (по вопросам 1)имеется ограничение объема работы аудитора;
когда влияние какого-либо разногласия с руковод- налогообложения, обучения персонала, методики 2)имеется разногласие с руководством относитель ством настолько существенно для финансовой (бух- ведения бухгалтерского учета и т. д.);
но допустимости выбранной учетной политики, ме галтерской) отчетности, что аудитор приходит к вы- 3) выработка методов финансового оздоровления тода ее применения, адекватности раскрытия ин воду, что внесение оговорки в аудиторское заключение предприятия.
формации в финансовой отчетности;
недопустимо и не позволяет раскрыть вводящий Далее производится оплата всей проведенной ауди 2. Отрицательное мнение следует выражать при в заблуждение или неполный характер финансовой торской организацией работы, если таковая процедура влиянии какого-либо разногласия с руководством (бухгалтерской) отчетности. предусмотрена договором. Между аудиторской фирмой настолько существенного для финансовой отчетнос и проверяемой организацией может быть заключено К аудиторскому заключению прилагается полный ти, что внесение оговорки в аудиторское заключение соглашение о дальнейшем сотрудничестве, по которо комплект бухгалтерской отчетности экономического не является адекватным для того, чтобы раскрыть му организация может стать постоянным клиентом ауди субъекта за тот финансовый год, в отношении которо- вводящий в заблуждение или неполный характер фи торской фирмы или пользователем услуг.
го проводился аудит. нансовой отчетности.
Завершение аудиторской проверки довольно важ В Законе Об аудиторской деятельности № 119-ФЗ Если аудитор выражает любое мнение, кроме безо ная процедура, поскольку от того насколько аудитор от 07.08.2001 г. введено понятие заведомо ложного говорочно положительного, он должен четко описать ская фирма и проверяемая организация остаются заключения. В п. 1. ст. 11 данного Закона сказано: все причины этого в аудиторском заключении и, если удовлетворенными результатами проверки, зависит Заведомо ложное аудиторское заключение - это ауди- это возможно, дать количественную оценку вероят и профессионализм аудиторской организации и пер торское заключение, составленное без проведения ного влияния на финансовую отчетность.
спективы развития и эффективного функционирова аудиторской проверки или составленное по резуль ния фирмы-клиента.
татам такой проверки, но явно противоречащее со держанию документов, представленных для аудитор ской проверки. Оно признается таковым только по решению суда.
43. ПОРЯДОК ПОДГОТОВКИ 44. ТЕХНОЛОГИЯ И МЕТОДИКА 45. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РАЗНОГО ПРОФИЛЯ В процессе аудита все действия аудиторов направ- Порядок определения объёма аудиторской провер лены на достижение главной цели аудиторской про- Технология аудиторской проверки не имеет строгой ки установлен федеральным правилом (стандартом) верки - формирование объективного мнения о досто- регламентации и не зафиксирована нормативно-пра- аудиторской деятельности Цель и основные принци верности бухгалтерской отчетности экономического вовыми документами. Но она обязательно отвечает пы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности субъекта. Это мнение и составляет содержание ауди- определенному набору требований и включает не- (утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г.
сколько этапов, которые могут осуществляться в опре- №696).
торского заключения.
деленной последовательности, это: Аудиторская организация вправе самостоятельно при В Федеральном законе Об аудиторской деятельно 1) планирование аудита (предварительное знакомство нимать решения о видах, количестве и глубине прове сти от 07.09.2001 г. (ст. 16) отмечено:
с клиентом, оформление контракта или письма-обя- дения аудиторских процедур исходя из собранной ин 1) аудиторское заключение - официальный доку зательства, изучение и оценка системы бухгалтер- формации о деятельности экономического субъекта.
мент, предназначенный для пользователей финан ского учета и внутреннего контроля организации Аудиторская проверка включает:
совой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, клиента, оценка рисков, подготовка плана и про- 1) изучение и оценку системы бухучета клиента;
составленный в соответствии с федеральными граммы аудита.) Цель - организовать эффектив- 2) оценку эффективности системы внутреннего конт правилами (стандартами) аудиторской деятельно ную и экономически оправданную проверку;
роля;
сти и содержащий выраженное в установленной 2) сбор аудиторских доказательств (выполнение ауди- 3) проверку соблюдения нормативных актов при про СО форме мнение аудиторской организации или инди торских процедур: тестирование средств контроля ведении аудита;
СО видуального аудитора о достоверности финансо и аудиторские процедуры по существу). При этом 4) аудит оценочных значений в бухгалтерском учете;
вой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица необходимо проверить: учредительные и другие об- 5) налоговый аудит.
и соответствии порядка ведения его бухгалтерско щие документы, хоздоговоры, учетную политику Аудиторская организация обязана достичь понима го учета законодательству РФ;
в целях ведения бухгалтерского учета и налогооб- ния системы бухучета путем внимательного всесто 2) форма, содержание и порядок представления аудитор ложения, отчетность экономического субъекта, систе- роннего изучения его организации и документообо ского заключения определяются федеральными пра му внутреннего контроля, комплексы по всем разде- рота клиента, описать эту систему и проанализировать вилами (стандартами) аудиторской деятельности.
лам и счетам бухгалтерского учета. При проведе- сильные и слабые стороны. При изучении системы В соответствии с федеральным стандартом заклю нии аудиторской проверки следует соблюдать бухучета устанавливают ее соответствие действую чение представляет собой единый документ, который рациональное соотношение между затратами на щим нормативным актам и адекватности масштабам включает только две части - вводную и итоговую сбор аудиторских доказательств и полезностью из- деятельности экономического субъекта.
(в прежней редакции он содержал три части: вводную, влекаемой информации. Необходимо руководство- Оценка эффективности системы внутреннего конт аналитическую и итоговую) и дает оценку достовер- ваться федеральными правилами (стандартами) роля осуществляется в соответствии с правилом ности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Ана- Аудиторские доказательства, Первичный аудит (стандартом) аудиторской деятельности Изучение литическая часть в настоящее время прилагается начальных и сравнительных показателей бухгалтер- и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего в виде специализированного отчета. В ней содержатся ской отчетности, Аналитические процедуры, контроля в ходе аудита. Все этапы оценки системы общие результаты проверки состояния внутреннего Действие аудитора при выявлении искажений бух- внутреннего контроля фиксируются в рабочих доку контроля, бухгалтерского учета и отчетности эконо- V галтерской отчетности и т. д.;
ментах аудитора.
Проверка соблюдения нормативных актов при про- 3) документирование (документируются основные ас- мического субъекта. Аналитическая часть самая ведении аудита предусматривает проверку соответ- пекты проведенной работы, сделанные выводы объемная, сложная;
от качественного ее проведения ствия совершенных экономическим субъектом финан- и другие существенные вопросы, имеющие значе- зависит правильность итоговой части, самого ауди совых и хозяйственных операций действующему ние для подготовки аудиторского заключения, а так- торского заключения, и накладывается отпечаток на законодательству для того, чтобы получить достовер- же для доказательства высокого качества ведения весь процесс проверки организации.
ную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность аудита). Рабочая документация должна быть до- Проводится финансовый анализ всей деятельности не содержит существенных искажений. статочно полной и убедительной. При оформлении клиента, который выявляет слабые стороны, в том Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете со- хода аудита необходимо руководствоваться поло- числе и системы управления и учетной политики.
ставляет одну из направленностей аудиторской про- жениями федерального правила (стандарта) До- Далее вырабатываются в случае необходимости ре кументирование аудита;
верки. Он означает проверку исчисления руководством комендации, призванные качественно улучшить дея экономического субъекта значения показателей бухгал- 4) заключительный этап (завершение подготовки ра- тельность данной финансовой структуры.
терской отчетности, допустимые в соответствии с пра- бочей документации, информирование руководства При составлении аудиторского заключения аудитор вилами бухгалтерского учета при невозможности аудируемого лица по результатам проверки, форму- руководствуется положениями федерального правила определения точных значений. В ходе такой проверки лирование мнения о достоверности бухгалтерской (стандарта) Аудиторское заключение о финансовой аудиторская организация должна получить достаточ- отчетности, подготовка аудиторского заключения.) (бухгалтерской) отчетности и российскими правила ные аудиторские доказательства того, что оценочные Методики выполнения аудиторских проверок разра- ми (стандартами) Порядок составления аудиторского значения являются достоверными в данных обстоя- батываются специалистами аудиторской организации заключения о бухгалтерской отчетности, Заключение тельствах и при необходимости содержат соответствую- и составляют их коммерческую тайну. аудиторской организации по специальным аудитор- но щие пояснения. ским заданиям и другими положениями. ^ Основные подходы формирования методики аудита:
Обязательные требования:
Проведение налогового аудита проводится с целью ^бухгалтерский (разработка методик проверки по 1) аудиторское заключение должно быть составлено выражения мнения о степени достоверности и соот- различным разделам бухгалтерского учета);
на русском языке;
ветствия во всех существенных аспектах нормам, 2) юридический (включает в себя разработку методик установленным законодательством, порядка форми- проверки различных вопросов с юридической точ- 2)стоимостные показатели в нем выражены в валюте рования, отражения в учете и уплаты налогов и иных ки зрения);
РФ (руб.);
платежей в бюджеты различных уровней. 3 Специальный (включает в себя разработку методик 3) исправления не допускаются;
На предприятиях, которые применяют компью- проверки групп экономических субъектов, обладаю- 4 Аудиторская организация обязана представить терную обработку информации, производится провер- щих общими специальными признаками);
аудиторское заключение экономическому субъекту ка оценки учета среды компьютерной и информацион- 4)отраслевой (разрабатываются методики аудита в согласованном количестве экземпляров и в ого ной системы, а также проверочные процедуры, экономических субъектов в зависимости от вида их воренные сторонами сроки.
позволяющие удостовериться, что все бухгалтер- деятельности и отраслевой принадлежности). В аудиторской организации (у аудитора) аудитор ские операции должным образом автоматизируются Все методики разрабатываются по единой типовой ское заключение хранится обычно в специальном фай и отражаются в учете своевременно и без ошибок. схеме, включающей перечень нормативно-правовых ле и представляет точный аналог документации, пе При проверке системы компьютерной обработки дан- документов. реданной заказчику.
ных аудиторская организация руководствуется пра- Используются тесты, анкеты, таблицы и т. д. Важ вилом (стандартом) Аудит в условиях компьютерной ную роль играют компьютерные информационные тех обработки данных.
нологии.
46. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ 47. АУДИТ СИСТЕМЫ 48. АУДИТ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ УЧЕТА И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ При проведении контроля аудиторы должны прове- Аудит - предпринимательская деятельность аудито- Формирование и исполнение учетной политики от рить юридический статус и право функционирования ров по осуществлению независимых проверок бухгал- носятся к значимым областям аудита, оказывающим данного экономического субъекта в соответствии терской отчетности, платежно-расчетной документации, существенное влияние на достоверность бухгалтер с действующим законодательством. Для этих целей ис- налоговых деклараций и других финансовых обяза- ской отчетности. В связи с этим учетная политика тельств и требований экономических субъектов с целью организации является объектом проверки на всех пользуются документы: устав клиента, утвержденный собранием учредителей и зарегистрированный в зако- установления достоверности их бухгалтерской отчетно- этапах аудита бухгалтерской отчетности - от плани нодательном порядке;
учредительный договор орга- сти и соответствия совершенных ими финансовых рования до формирования заключения.
и хозяйственных операций нормативным актам. При изучении учетной политики устанавливается на низации. В ходе проверки устанавливается: когда и где личие и состав распорядительных документов, опре зарегистрирована организация;
в каком банке открыты Аудит системы управления организацией начинается деляющих учетную политику. Информационной базой счета данной организации;
кто учредители и их доли с изучения структуры управления предприятием, орга для ознакомления с содержанием учетной политики вкладов в уставном капитале;
соответствуют ли раз- низации, изучения организационной структуры самой являются:
меры вкладов каждого учредителя и в целом размер организации. Анализу подвергаются система сбыта, 1)приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике уставного капитала требованиям законодательных актов. методы оценки товароматериальных запасов, учетная проверяемой организации;
политика предприятия. Проводится опрос менеджеров В процессе аудита следует проверить наличие:
2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
и персонала, не связанных с ведением бухгалтерско 1)свидетельства о государственной регистрации 3) перечень утвержденных форм первичных докумен го (финансового) учета, о политике предприятия, его ел (в том числе новой редакции устава и учредитель тов и форм документов для внутренней бухгалтер тактике и стратегии. После неформального опроса ных документов, если в них вносились изменения);
ской отчетности;
менеджеров и персонала и сбора нужной информации 2) протоколов собрания учредителей;
4) правила документооборота и технологии обработки определяются степень ответственности и права руко 3)свидетельства о регистрации в Министерстве эко учетной информации;
водителей, ознакомление со всеми юридическими доку номики РФ для экономических субъектов с участи 5) утвержденные методики учета отдельных показате ментами предприятия, организации. Система управле ем иностранного капитала;
лей и другие приложения к приказу об учетной по ния организацией должна обеспечивать рациональное 4)свидетельства о регистрации в органах статисти литике проверяемой организации;
соединение предметов, средств труда, трудовых функ ки, Государственной налоговой инспекции, в соот 6) пояснительная записка, которая раскрывает:
ций людей в единый производственный процесс, техно ветствующих отделениях внебюджетных и экологи а) сведения, относящиеся к учетной политике орга логический процесс, изучать совместную деятельность ческих фондов;
низации;
работников, их рациональность и эффективность 5) документов, связанных с приватизацией и акцио б)избранные при формировании учетной политики с целью достижения наивысших результатов деятель нированием предприятий, находящихся в собствен отличные от предыдущего года способы веде ности предприятия/организации, поставленных целей, ности государства, субъектов Федерации, общест- ния бухгалтерского учета;
задач, решать и предотвращать неоднородные слож венных организаций, колхозов и т. д. в) изменения в учетной политике, существенно влияю ные конфликтные ситуации.
Проверяя учредительные документы, аудитор дол- щие на оценку и принятие решений пользовате жен установить, как формируются средства уставно- В ходе аудиторской проверки аудитор (аудиторская лей бухгалтерской отчетности в отчетном году го (оплаченного) капитала организации, все ли учре- ^фирма) должен установить соответствие организаци- или в периодах, следующих за отчетным;
г) дополнительные данные о событиях после отчет- онной структуры управления рыночным отношениям, дители согласно законодательству своевременно вно ной даты и условных фактах хозяйственной дея- в условиях современного законодательства. сят доли своих вкладов в уставный капитал (при орга тельности, прекращении операций, аффилирован Структура управления организацией - совокупность низации 50 % взносов, а остальные 50 % - в течение ных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.
специализированных функциональных подразделе- года).
Цель аудита учетной политики - составить ний, взаимосвязанных в процессе обоснования, вы- Уставный капитал - совокупность вкладов участ мнение о достоверности бухгалтерской отчетности работки, принятия и реализации управленческих ре- ников (собственников) в имущество при создании организации (экономического субъекта).
шений, организации для обеспечения ее деятельности в раз Для оценки полноты и правильности положений Основными элементами организационной структу- мерах, определенных учредительными документами.
учетной политики аудитор должен убедиться, что ры являются: Х Проверяя формирование уставного капитала, ауди в распорядительных документах по учетной политике 1)уровни управления;
тору следует убедиться в достоверности его суммы.
содержится информация, обосновывающая выбор 2)подразделения и звенья управления;
Ее показывают в балансе и в отчете о движении капи организацией способов бухгалтерского учета:
3)управленческие связи. тала (форма № 3). Сальдо по счету 85 Уставный капи 1) вариантность которых предусмотрена нормативными Система управления предприятием должна обес- тал должно соответствовать размеру уставного капи документами по бухгалтерскому учету и отчетности;
печивать принятие управленческих решений в обла- тала, зафиксированного в учредительных документах 2) описание которых отсутствует в нормативных актах;
3) вариантность которых вытекает из противоречиво- сти инвестиционной политики. В ней должны найти организации.
сти и несовершенства законодательства;
отражение вопросы учетной политики, контроля, внут- В счет вклада в уставный капитал организации мо 4) особенности применения способов учета исходя из реннего аудита. гут быть внесены здания, сооружения, оборудование специфики условий хозяйствования, отраслевой На предприятии должны быть задействованы струк- и другие материальные ценности, права пользования принадлежности и иных условий.
туры, обеспечивающие эффективную хозяйственную землей, водой и другими природными ресурсами, Если организация самостоятельно разрабатывает деятельность умелым использованием налогового интеллектуальная собственность, ценные бумаги, те или иные способы бухгалтерского учета, то ауди планирования, расчетом рисков, активным участием денежные средства.
тор должен проверить, соответствуют ли они допу на рынке ценных бумаг, валютном рынке. Поступление взносов учредителей проверяется на щениям и требованиям, установленным нормативны Определяющее значение имеют объем и характер основании данных первичных документов и записей ми документами по бухгалтерскому учету.
учетной работы, структуры бухгалтерии и формы ее по Кредиту счета 75 Расчеты с учредителями в кор Несоответствие положений приказа (распоряже связи с отдельными частями предприятия. респонденции с дебетом счетов учета основных ния) об учетной политике действующим нормативным Все эти сведения являются необходимым инстру- средств, нематериальных активов, финансовых вло актам можно выявить при тестировании. Одной из ментом для решения вопроса о необходимости про- жений, материалов, товаров, денежных средств.
причин таких несоответствий является несвоевремен ведения консультаций по отдельным вопросам и при- Целесообразным для повышения качества провер ность внесения корректировок в связи с изменения влечению специалистов, юристов и других экспертов ки является проведение инвентаризации имущества ми в нормативных актах.
в области совершенствования системы управления и иных имущественных прав, числящихся в качестве Иногда несоответствия являются следствием форму и деятельности организации. взносов в уставный капитал.
лировок приказа. Так, при выборе условий признания Система управления и ее работа накладывают от- Завершающим этапом проверки является обобще факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выбранного ме- печаток на всю деятельность организации, и задача ние выявленных отклонений в учете уставного капи тода по отгрузке или по оплате, не указывая его на- аудитора здесь заключается в ее изучении и при не- тала по сравнению с действующим законодательством значения для целей налогообложения.
обходимости корректировке. и обоснование предложений по их устранению.
49. ОШИБКИ, СВЯЗАННЫЕ С НАРУШЕНИЕМ 50. ВИДЫ ОШИБОК ПРИ СОСТАВЛЕНИИ 51. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ МЕТОДИКИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВЫЯВЛЯЕМЫХ АУДИТОРСКИМИ Расчеты между поставщиками и покупателями осу ПРОВЕРКАМИ ществляются, как правило;
безналичным путем пла Ошибки, связанные с методикой ведения бухгалтер- тежными поручениями, аккредитивами, платежными ского учета, довольно часто встречаются при^лрове- В ходе проверки аудитор выполняет определенные требованиями-поручениями, чеками, а средства со дении аудиторских проверок. Нахождение ошибок процедуры для получения гарантии, что финансовая счетов фирмы списываются по распоряжению вла и их исправление, корректировка - очень сложная отчетность правильно отражает реальное экономи- дельца счетов.
аналитическая процедура, требующая высокой про- ческое положение клиента. Любое подозрение ауди Форма расчетов плательщиком и получателем тора о возможной ошибке, ведущей к материальным фессиональной компетентности аудитора.
средств определяется договором или соглашением.
искажениям отчетности, заставляет расширить про Наиболее часто встречаются ошибки:
Организации - участники договора по общему согла цедуры подтверждения, т. е. рассеять или подтвер 1 )при ведении документации. Неправильно оформ шению могут проводить зачеты взаимной задолженно дить подозрения.
ленные первичные документы (не заполнены все сти, минуя банки. В этом случае в банк представляется Ответственность за выявление и обоснование ошибки реквизиты, предусмотренные стандартами). Требо поручение, чек на незачтенную сумму. Практикуются несет аудитор. Ответственность по факту ошибки воз вания к документальному оформлению хозяйствен также бартерные сделки. Допускаются, кроме того, лагается на виновных и на руководство предприятия.
ных операций изложены в законе РФ О бухгалтер наличные расчеты с покупателями в пределах лимита Ошибка - непреднамеренное искажение финансо ском учете (№ 129-ФЗ от 21.11.1996 г.). Внесение наличных расчетов, установленного законодатель вой информации в результате арифметических или исправлений в кассовые и банковские документы логических погрешностей в учетных записях и группи- ством.
не допускается;
ровках, недосмотра в полноте учета или неправильно- При проверке прежде всего необходимо установить, 2) при проведении инвентаризаций. Правила проведе го представления фактов хозяйственной деятельно- имеются ли в наличии все договоры на поставку про ния инвентаризаций регулируется Приказом Минфи сти, наличия и состояния имущества/расчетов и т.п.
дукции, зарегистрированы ли эти договоры в журнале на РФ Об утверждении методических указаний по При проверке полноты и достоверности финансо регистрации договоров и гарантийных писем.
инвентаризации имущества и финансовых обяза вой отчетности аудитор может выявить ошибку. В ка Расчеты с покупателями за реализованную продук тельств) №49 от 13.06.1995 г. Часто встречаемая честве ошибки классифицируются отклонения:
цию (работы, услуги) учитывают на активном балансо ошибка - несоблюдение сроков проведения инвен 1 )от действующего законодательства;
вом счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.
таризаций. Ошибки в самой процедуре проведения 2) от нормативных актов, определяющих организацию Источниками информации, кроме указанных юриди инвентаризации;
и методологию учета;
ческих документов, являются расчетно-платежные 3)при составлении корреспонденции счетов. Ошибки 3) вследствие несоблюдения в течение отчетного года документы, журнал-ордер №11, акты инвентаризации в хронологии: хозяйственные операции отражены, принятой учетной политики отражения в бухгалтер расчетов, Главная книга, бухгалтерский отчет орга не соблюдается последовательность их соверше- ском учете;
низации.
ния;
хозяйственные операции отражены в зависи- 4) из-за нарушения принципа отнесения доходов мости от их содержания;
При проверке безналичных расчетов аудитор дол и расходов к отчетным периодам;
4)при составлении и ведении баланса. Не проведен 5)в результате несоблюдения единства и разграни- жен обратить внимание на наличие всех оправдатель анализ финансового состояния и платежеспособ- чения учета затрат, относимых на издержки произ- ных документов, а в ряде случаев - провести встреч ности организации, анализ степени изношенности водства и сбыта, в прибыль и специальные источ- ные сверки в банке или в организации, с которой были основных средств. ники покрытия;
^осуществлены расчеты. Особое внимание следует уделить расчетным операциям по чекам, аккредити- 6) вследствие несоблюдения тождества данных ана- 5) при составлении бухгалтерской отчетности. Инфор вам или с использованием векселей. литического учета оборотам и остаткам по счетам мация, содержащаяся в пояснительных записках, Проверяя расчеты с покупателями с использовани- аналитического учета. Аудитор ответственен за вы- не существенна. Нарушены сроки представления бух ем векселей, необходимо обратить внимание на свое- явление неисправленных ошибок. Заключение галтерской отчетности. Не публикуется квартальная временность и правильность отражения вексельно- аудитора должно гарантировать, что существенных бухгалтерская отчетность теми организациями, ко го процента по полученным векселям. Кроме того, ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, торые обязаны это делать. (Пенсионный фонд РФ, необходимо определить причины неплатежей, если или они выявлены полностью, или ошибки исправ- Фонд социального страхования РФ, Государствен имеются факты просроченной дебиторской задолжен- лены. ный фонд занятости населения РФ и их региональ ности, нет ли пропусков срока исковой давности. ные представительства и др.).
При обнаружении ошибок аудитор обязан выяснить Наибольшее количество ошибок допускается в ис Путем прослеживания и арифметической проверкой у руководства и персонала предприятия их причины.
пользовании методики расчета оценочных значений, необходимо установить: правильность ценообразова- Он должен определить их влияние на финансовую ния при реализации продукции (работ, услуг), исполь- отчетность. Если предполагаемая ошибка могла при- в точности, полноте и соответствии данных, служа зования наценок (скидок, накидок);
нет ли умышлен- вести к искажению отчетности, то для восстановле- щих основой для расчета оценочного значения. Ис пользуемая в расчете информация иногда противо ных расчетов с покупателями ниже себестоимости ния истины он должен выполнить дополнительные речит данным бухгалтерского учета. Бывают ошибки при отгруженной продукции при бартерных сделках, взаи- процедуры. Характер процедур зависит от степени мозачетах, расчетов с использованием чеков, аккре- воздействия ошибок и искажений на содержание фи- выборе руководством экономического субъекта мето дов расчета оценочных значений. Не соблюдаются дитивов, векселей. нансовой отчетности.
Необходимо также проверить правильность веде- Если ошибка могла быть предотвращена или вы- правила анализа информации оценочных значений. ния аналитического учета по счету 62 Расчеты явлена при внутреннем контроле, но этого не прои- Ошибки в соблюдении и использовании методики ^О с покупателями и заказчиками. При этом построение зошло, то аудитор должен пересмотреть предыду- учета материально-производственных запасов:
аналитического учета должно обеспечить возмож- щую оценку и уменьшить доверие к ней, расширить 1) отсутствие первичных документов либо обязатель ность получения данных о реальной задолженности сектор проверки, введя дополнительные процедуры. ных реквизитов в них;
по расчетам с покупателями, обеспеченной векселя- Если ошибка связана с участием руководства пред- 2) исправления в бухгалтерских проводках внесены без ми, срок поступления денежных средств по которым приятия, то аудитор должен предусмотреть досто- оформления, соответствующих справок;
не наступил;
векселями, дисконтированными (учтен- верность полученных ранее сведений и данных.
3) используемый вариант расчета не соответствует ва ными в банках, по которым денежные средства не О выявленной ошибке аудитор обязан своевремен- рианту, предусмотренному учетной политикой орга поступили в срок). Проверяется правильность состав- но сообщить руководству предприятия при любом низации ления корреспонденции счетов со счетом 62 Расче- уровне влияния нарушений на финансовую отчет- 4) отсутствуют договоры о материальной ответствен ты с покупателями и заказчиками;
соответствие за- ность. ности подотчетных лиц;
писей аналитического учета по счету 62 Расчеты Суждение о значительной ошибке должно быть до- 5) не соблюдаются сроки проведения инвентаризации с покупателями и заказчиками записям в оборотной казательным. Когда возникают сомнения в степени материально-производственных запасов;
ведомости, Главной книге, балансе.
причастности руководства предприятия к выявленным 6) не подтверждаются сальдо по счетам Главной кни При проверке расчетов с покупателями можно при- нарушениям, аудитор должен получить юридическую ги, данным синтетического и аналитического учета;
менить также аналитические процедуры, логический, консультацию о приемлемости соответствующих за- 7) безвозмездно полученные активы не направлены на нормативный и научный анализ. конодательных процедур.
увеличение капитала.
52. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 53. АУДИТ РАСЧЕТОВ 54. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ Цель аудита - установление соответствия приме- Виды кассовых операций включают в себя выдачу няемой в организации методики учета и налогообло- Перед началом основной проверки расчетов с подот- средств:
жения операций по оплате труда и расчетов с персо- четными лицами аудитор должен составить пример- 1) на оплату труда;
налом, действующим в РФ в проверяемом периоде, ную программу изучения документов в зависимости 2) на социальные цели;
нормативным документам, для того чтобы выявить от состояния данного раздела учета на предприятии. 3) подотчетным лицам;
имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влия- Для сбора информации при составлении программы 4) на административно-хозяйственные расходы;
аудиторской проверки расчетов с подотчетными лица- 5) учредителям и акционерам.
ния на достоверность бухгалтерской отчетности.
ми можно использовать опрос, его результаты могут Основные задачи аудита: Виды нарушений:
создать определенное мнение у аудитора.
1) оценка существующей в организации системы рас- 1) прямое хищение ~ вид нарушений можно обнару Для выявления каждого из возможных нарушений четов с персоналом и ее эффективности;
жить при помощи инвентаризации. Если в организа или злоупотреблений разработан определенный на- ции имеется несколько касс, то все они опечатыва 2)оценка состояния синтетического и аналитического бор контрольных процедур. Проверка документов по учета операций по оплате труда и расчетов с пер- ются с целью предотвращения покрытия недостач расчетам с подотчетными лицами по форме осуществ соналом организации в проверяемом периоде;
в одних кассах за счет других. Кассир составляет ляется аудитором с использованием специальной 3)оценка полноты отражения совершенных операций отчет по кассе за последний день и выводит оста карточки.
в бухгалтерском учете;
ток. Подсчитывается фактическая наличность в кас При тестировании документов на наличие ошибок се и сравнивается с остатком по кассовой книге.
4) проверка соблюдения организацией налогового аудитору достаточно выявить пять одинаковых нару Кассир дает расписку о том, что все расходные СО законодательства по операциям, связанным с рас шений, чтобы сделать вывод о значительном распро и приходные документы он включил в отчет, неопри (0 четами по оплате труда;
странении данной ошибки. Дальнейший поиск таких ходованных и неописанных денежных средств не 5) проверка соблюдения организацией законодатель несоответствий можно опустить.
имеется. В случае обнаружения недостачи или из ства по расчетам с внебюджетными фондами, по Для проверки правильности отражения операций по лишков кассир пишет объяснительную;
социальному страхованию и обеспечению.
расчетам с подотчетными лицами аудитор контролиру Планирование и программа аудита. Аудитор- 2) хищение денежных средств, маскируемое распис ет арифметическую точность и отслеживает взаимо ская проверка должна быть спланирована на основе ками должностных лиц и других работников пред увязку данных аналитического и синтетического учета.
достигнутого аудиторской организацией понимания приятия - обнаружение документов, не подтверж Взаимоувязка аналитических и синтетических дан деятельности экономического субъекта. Цель плани- денных одной из подписей:
ных учета будет зависеть от формы ведения учета на рования - организовать эффективную и экономиче а) получателя денег;
предприятии.
ски оправданную проверку. На этапе планирования б) главного бухгалтера;
При проверке авансовых отчетов необходимо необходимо определить стратегию и тактику аудита, в) руководителя предприятия;
обратить внимание на:
сроки его проведения;
разработать общий план 3) неоприходование и присвоение поступивших сумм 1) наличие приказов (распоряжений) о направлении и программу аудита.
работников в командировку с указанием цели ко- из банка. Производится проверка кассовых и бан Аудиторская организация при выполнении вышеука- мандировки, страны пребывания и сроков коман- ковских операций, проверяются приходные кассо вые ордера на поступление денег с расчетного сче занных работ должна руководствоваться правилами дировки;
(стандартами) аудиторской деятельности, где преду- 2) правильность возмещения командировочных рас- та, чековые книжки, корешки чековых книжек.
смотрено, что планирование, являясь начальным эта- ходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);
Одновременно проходит проверка отражения по пом проведения аудита, состоит в разработке аудитор- 3) наличие командировочного удостоверения с отмет- кассе наличных денег, внесенных в банк на рас ской организацией общего плана аудита с указанием ^ ками в месте пребывания в командировке;
четные счета;
4) неоприходование и присвоение поступивших денеж- 4)правильность и своевременность составления ожидаемого объема, графиков и сроков проведения ных сумм по приходным ордерам. Проверяются авансовых отчетов;
аудита, а также в разработке аудиторской программы, расчеты между организациями, отражение доверен- 5) правильность возмещения затрат на хозяйствен- определяющей объем, виды и последовательность ностей в журнале, контроль бухгалтерии за получе- ные нужды;
осуществления аудиторских процедур, необходимых для нием наличных от подотчетных лиц и товарно-ма- 6) наличие оправдательных документов;
формирования аудиторской организацией объективно териальных ценностей;
7) полнота и своевременность сдачи в кассу остатка го и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетно 5)повторное использование одних и тех же докумен- подотчетной суммы;
сти организации.
тов для списания по кассе. Оно может сопровож- 8)правильность возмещения затрат на представи Программа аудита оплаты труда содержит инфор даться подчистками номеров, дат, сумм и др. Ауди- тельские расходы;
мацию об организаторе-заказчике, сроках проведе тор производит сверку всех кассовых отчетов со 9) правильность возмещения затрат при краткосроч ния и состоит из следующих пунктов:
всеми приложениями, которые должны быть пред- ных загранкомандировках.
1) аудит оформления первичных документов;
ставлены полностью;
Приступая к проверке расчетов с подотчетны 2) аудит системы начислений заработной платы;
6) неправильный расчет итогов кассовых документов ми лицами, аудитор должен сначала проверить:
3) аудит обоснованности применения льгот и удержа и отчетов - подразумеваются сознательные ариф- 1 )кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами;
ний из заработной платы;
метические ошибки в кассовых документах для со- 2) имеется ли в наличии нормативная база для рабо 4) аудит тождественности показателей бухгалтерской здания излишка денег в кассе с целью присвоения. ты бухгалтера;
отчетности и регистров бухгалтерского учета;
Аудитор производит проверку подсчета остатка 3)кому подотчетен данный бухгалтер и кто его прове 5) аудит расчетов по начислению платежей во вне и оборотов прихода и расхода;
ряет по исполняемой работе;
бюджетные фонды.
7 )списание денег без оснований или по подложным 4) имеется ли утвержденный руководителем органи При проведении аудита оплаты труда основными документам (аудитор производит проверку первич- зации список подотчетных лиц.
документами проверки являются: О ных документов) и прочие нарушения. Далее необходимо сверить остатки сумм по счету 1) приказы о приеме на работу;
"^" Основными документами для контроля операций по Расчеты с подотчетными лицами в журнале-орде 2) коллективный договор;
расчетным счетам являются выписка из банка с при- ре № 7, Главной книге и балансе организации на пер 3)табель использования времени;
расчетно-платеж ложенными к ней денежно-расчетными документами. вое число последнего месяца перед датой проведе ные ведомости;
Все выписки из счетов банка должны быть подшиты ния проверки. При наличии расхождений выявить их 4) кассовые ордера;
книга депонированной заработ в хронологическом порядке по каждому счету отдельно. причины.
ной платы;
Аудитор проверяет: Основные нарушения в области расчетов с подот 5)личные карточки;
1) в каких учреждениях банка открыты счета;
четными лицами могут быть классифицированы сле 6)приказы руководителя и заявления работников на 2)соответствие сумм по выпискам банка суммам, ука- дующим образом:
выплату пособий;
занным в первичных документах, которые приложе- 1)нарушение порядка выдачи подотчетных сумм;
7)листки нетрудоспособности;
ны к ним;
2) нарушения при оформлении командировочных рас 8) путевки на санаторно-курортное лечение;
3) правильность отражения в бухучете банковских ходов;
9)сведения о полученных доходах работников;
операций;
3)нарушение порядка налогообложения при оформ 10)журналы-ордера № 9,10,10/1,10а, 12;
4) правильность и своевременность использования лении командировочных расходов;
11)ведомости№ 12,13,13а, 15,18;
банковских ссуд, достоверность представленных 4)нарушение при приобретении материальных цен ^исполнительные листы;
Главная книга;
для получения ссуды документов;
ностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;
5)точность отражения и законность использования 5)нарушение порядка учета представительских рас- 13)договоры на обучение, акты о выполненных рабо тах;
полученных из банков чековых книжек;
ходов;
14)отчетные декларации по расчетам с органами со 6) правильность переводимых сумм текущей и депо- 6) нарушения порядка ведения синтетического учета нированной зарплаты. циального страхования и обеспечения.
расчетов с подотчетными лицами.
55. АУДИТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 56. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 57. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ И ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ В рыночных условиях многие организации в своей деятельности используют заемные средства банка, В организациях осуществляют отвлечение средств Проверку операций по оприходованию основных в виде финансовых вложений на различные цели за других кредитных организаций и предприятий. средств (ОС) необходимо начинать с изучения учетной счет собственных источников финансирования.
В практике проведения проверок встречаются случаи, политики предприятия на финансовый год, за который Цель осуществления финансовых вложений когда по условиям договора, особенно долгосрочного, производится аудиторская проверка. Затем проверить получение дополнительного дохода в виде процен организация получает деньги, а затем по истечении наличие в организации постановления действующей ко тов, дивидендов и других доходов. Аудитор в первую определенного времени возвращает заем имуществом миссии по приему и списанию ОС. Если такой комиссии очередь должен установить правильность класси или ценными бумагами без изменения условий догово- нет, то в ходе проверки необходимо добиться у руковод фикации финансовых вложений в данной организа ра, что не допускается. Иногда, рассматривая докумен- ства ее создания, удостовериться в правильности оп ции. От этого в какой-то мере зависят правильность ты, связанные с возвращением займа, аудиторы допус- ределения первоначальной стоимости объектов ОС.
организации учета этих вложений и достоверность кают ошибки в части уплаты заимодавцу процентов за Встречаются случаи, когда первоначальная стоимость бухгалтерской отчетности. Так, в зависимости от их пользование займом;
хотя такие условия в договоре объектов значительно занижается за счет неприсоеди целевого назначения и сроков проведения финан отсутствуют, они считают, что если в договоре не огово- нения к указанной в договоре (счете) поставщика стои совые вложения подразделяются на краткосрочные рено об уплате заимодавцу процентов, то платить их не мости дополнительных расходов, понесенных органи и долгосрочные.
следует. зацией, связанных с доставкой, погрузкой, разгрузкой Краткосрочные финансовые вложения сроком Необходимо также помнить, что проценты по займу не до одного года для организации их учета подразделя- и монтажом оборудования.
начисляются лишь в случаях, когда это прямо оговари- ются на: Особое внимание при проверке аудитор должен уде вается в договоре (т. е. беспроцентный заем) или заем- 1)облигации и другие ценные бумаги;
лить документальному оформлению законности спи 2) депозиты;
щику в качестве займа передаются не деньги, а другие сания ОС с учета, так как этот момент влияет на ко 3) предоставленные займы.
вещи. нечные результаты деятельности предприятия.
Долгосрочные финансовые вложения сроком более Аудитор обязан убедиться в правильности: Необходимо проверить оприходование материальных чем на один год для организации их учета подраз 1)составления и заключения договора займа;
ценностей, полученных от разборки ОС;
если таково деляются на:
2) организации бухгалтерского учета этих операций на го не производилось, то нельзя признать правильны 1)паи (долевые взносы) и акции;
счетах 66 Краткосрочные займы, 67 Долгосроч- ми конечные результаты от списания ОС.
2)облигации;
ные займы, причем особое внимание уделяется При методе ускоренной амортизации аудитор уточ 3) предоставленные займы.
организации аналитического учета этих операций няет и применяет цель проведения ускоренной амор Операции финансово-инвестиционного цикла обыч по заимодавцу и срокам погашения;
тизации, что послужило основанием для ее проведе но немногочисленны, но очень важны в стоимостном 3)отражения в учете погашения займа путем реали- ния, определяет дату начала ведения амортизации, выражении. Аудиторы, как правило, не оценивают от зации ценных бумаг по ценам, превышающим их установленный коэффициент повышения норм амор дельно системы внутрихозяйственного контроля, как стоимость, отражение в учете принимающихся к упла- тизационных отчислений (АО) и перечень оборудова это делается для операций по получению денежных те процентов за использование займа;
ния, в отношении которого используется ускоренная средств и приобретению материальных ценностей.
4) отражения в учете курсовых разниц по предостав- Каждая операция финансовых вложений должна ис- амортизация. Аудитор обязан удостовериться, дове ленным займам в иностранной валюте;
Уследоваться и оцениваться отдельно. дено ли решение о применении ускоренного метода до налоговых органов. Проводя проверку начисления Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском 5) отражения в учете займов по направлениям их АО по ОС, аудитор должен проверить и соответствую- учете в сумме фактических затрат. Для предварительного использования;
6)учета займа, полученного под выданный вексель;
щие расчеты, и их тождественность с данными ана- учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации должны использовать счет 08 Капитальные литического и синтетического учета АО. Проверяя 7)своевременности погашения займов.
вложения, субсчет Вложения в ценные бумаги.
вопросы, связанные с отнесением затрат на произ- При проверке этих вопросов используются показа По государственным ценным бумагам разре водство технического и капитального ремонта, аудитор тели, отраженные в журнале-ордере № 4.
шается разницу между суммой фактических затрат на должен проверить документацию, на основании которой В отличие от договора займа кредитный договор их приобретение и номинальной стоимостью в тече проверяются ремонтно-дефектные ведомости, план в соответствии с ГК РФ может заключаться предприяти ние срока их обращения равномерно (ежемесячно) проведения ремонтных работ, сметные расчеты. Пред- ем только с банком или иной кредиторской организацией.
относить на финансовые результаты организации.
приятия проводят реконструкцию ОС под видом капи- Правила выдачи кредитов разрабатываются кредитор При документальной форме ценных бумаг их владе тального или технического ремонта, тем самым списы- скими организациями, а выдача кредита производится лец устанавливается на основании предъявления вая незаконные затраты на себестоимость продукции, на основании заключенного двухстороннего кредитного оформленного надлежащим образом сертификата а не в зачет источников по финансированию капиталь- договора. В отличие от займов проверка операций по ценной бумаги или, в случае депонирования таково ных вложений. Важный элемент проверки - установле- получению и использованию кредитов осуществляется го, на основании записи по счету депо. К последним ние фактов отнесения затрат на ремонтные работы в се- по счету Краткосрочные кредиты банков.
ценным бумагам, в частности, относятся ГКО и ОФЗ.
бестоимость продукции по объектам ОС, не относящимся Аудитору необходимо проверить:
Согласно постановлению Правительства РФ от к производственным фондам. При проведении проверки 08.02.1993 г. №107 право собственности на ГКО воз- 1) подтверждение целевого использования кредита;
отнесение затрат на ремонтные работы аудитору сле никает с момента регистрации их владельца в книгах 2)своевременность и полноту погашения;
дует обратить внимание на создание резервного и ре ЦБ РФ или его уполномоченных дилеров. Аналогич- 3) правильность и законность отнесения начислен монтного фондов за счет себестоимости выпускаемой ная норма в отношении ОФЗ содержится в постанов- ных и уплаченных процентов на соответствующие продукции. В использовании этого фонда допускаются лении Правительства РФ от 15.05.1995 г. № 458.
счета затрат или источники их покрытия;
следующие нарушения: При бездокументальной форме ценных бумаг их вла 4) достоверность остатков, невозвращенных кредитов;
дельцы устанавливаются на основании записи в систе 1) имея средства по оплате ремонтных работ на ука- 5) обеспечение кредита или существование представ ме ведения реестра владельцев ценных бумаг или занном фонде, предприятия относят затраты на ленных гарантий своевременно не возвращенных в случае депонирования ценных бумаг - на основа себестоимость продукции;
сумм кредита;
нии записи по счету депо. Документами, подтверждаю 2) за счет ремонтного фонда списывают затраты на 6)объективность причин нарушения сроков возврата щими переход права собственности на такие ценные ремонтные работы ОС, не относящихся к производ- кредита.
бумаги, будут являться или выписка, или реестр ак ственным фондам;
Проверяя вопросы получения и использования кре ционеров, или выписка по счету депо.
3) в нарушение действующего законодательства на дитов, аудитор должен произвести оценку эффектив В организации в обязательном порядке должны остатки средств неиспользованного ремонтного ности вложенных средств по мероприятиям, их целе вести Книгу учета ценных бумаг.
фонда на конец отчетного периода не уменьшают вого использования, экономического эффекта, Займы другим юридическим лицам должны быть себестоимость продукции. полученного предприятием в целом от их использо предоставлены только за счет собственных источни вания, а также проанализировать источники покры ков. Законность предоставленных займов изучается тия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить путем проверки составления договоров и расчетных документов. о них руководству проверяемой организации.
58. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ 59. АУДИТ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА 60. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ Цель аудита издержек - проверка обоснованности Цель аудита - установление правильности отра К нематериальным активам, используемым свы- формирования и правильности учета издержек производ- жения в учете и отчетности фактической выручки, ства, от которых в конечном итоге зависит уровень до- себестоимости продаж, прибыли (убытков).
ше одного года в хозяйственной деятельности и при стоверности конечного финансового результата от реа- Задачи аудита:
носящим доход, относятся права, возникающие:
лизации произведенной продукции (купленных товаров).
1) правильность определения выручки от реализации 1)из договоров на произведения науки, искусства При проверке затрат следует документально под- и себестоимости продаж;
и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, твердить правильность исчисления себестоимости 2) правильность определения финансового результа базы данных и др.;
продукции (работ, услуг), так как это один из наибо та от реализации продукции, работ, услуг, основных 2) из патентов на изобретения, промышленные образ лее важных синтетических показателей, позволяющий средств, чрезвычайных доходов и расходов и т.д.;
цы, селекционные достижения, из свидетельств на оценить эффективность использования материальных 3) проверка корреспонденции счетов;
товарные знаки и знаки обслуживания и лицензи и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность 4) проверка правильности реформации баланса на онных договоров на их использование;
и финансовую устойчивость экономического субъекта.
конец отчетного периода;
3) из прав на ноу-хау и др.
Проверяя, правильно ли отнесены затраты на се 5) проверка взаимоувязки показателей бухгалтерских Также к нематериальным активам относятся бестоимость продукции, аудитор должен знать, что документов, регистров, форм отчетности.
право пользования земельными участками, органи- они группируются по следующим элементам:
Источники информации: учредительные доку зационные расходы, цены фирмы (разница между про- 1) материальные затраты (за вычетом стоимости воз менты, налоговые расчеты, банковские и кассовые дажной ценой и оценочной стоимостью организации). вратных отходов);
документы, журналы-ордера, Главная книга, баланс, Необходимо знать, что характерными особенностя- 2) затраты на оплату труда;
отчет о прибылях и убытках и др.
3)отчисления на социальные нужды;
ми нематериальных активов являются:
Финансовый результат деятельности организации 4)амортизация основных средств;
1)отсутствие материально-вещественной формы;
складывается из результата по обычным видам дея 5) прочие затраты.
2) использование в течение длительного времени тельности (указанная в уставе предприятия и подтверж При проверке производственных затрат организации (более одного года);
денная соответствующими документами) и прочим необходимо установить, какой способ формирования 3) высокая степень риска в отношении возможных доходам и расходам.
себестоимости продукции (работ, услуг) используется доходов в будущем от их использования.
Основную долю в финансовых результатах состав в организации - традиционный для отечественного Нематериальные активы отражаются в учете и от ляет результат от реализации продукции. Доходами от учета, так называемый калькуляционный вариант или четности в сумме на приобретение, изготовление обычных видов деятельности является выручка от применяемый в международной практике директ и расходы по их доведению до состояния, в котором они продажи продукции, товаров, выполнения работ, ока костинг (учет прямых затрат).
пригодны к использованию в запланированных целях.
зания услуг.
При проверке достоверности и объективности спи Аудитор должен знать, что отношения, связанные В настоящее время для формирования выручки сания затрат на издержки производства в организаци большую роль играет метод определения выручки для с созданием, правовой охраной и использованием не- ях оптовой и розничной торговли аудитор должен убе целей налогового обложения. На формирование фи материальных активов, регулируются: ГК РФ, Патент- диться в правильности распределения и списания нансовых результатов от продажи в значительной ным законом РФ, Законами РФ О товарных знаках, издержек на остаток товаров на складах (прилавках) знаках обслуживания и наименованиях мест проис- и на реализованную часть товаров. Практика показы- степени влияют затраты, связанные с производством хождения товаров, О правовой охране топологии ^вает, что нередки факты, когда всю сумму издержек про- ^ и сбытом продукции.
Управленческие расходы предприятия могут вклю- изводства без предварительного распределения отно- интеллектуальных микросхем и другими, а также меж чаться в производственную себестоимость продукции. сят на реализацию, что приводит к искусственному правительственными соглашениями, международны С вступлением в силу ПБУ 10/99 в учетной политике снижению налогооблагаемой базы (дохода).
ми договорами и другими нормативными актами дейст расходы по управлению списываются полностью Проверка правильности оценки материальных ре- вующего законодательства.
в отчетном периоде в качестве расходов по обычным сурсов, списанных на себестоимость, важна, поскольку При проведении проверки следует также помнить, материалы поступают из разных источников, а началь видам деятельности.
что нематериальные объекты могут быть приняты на ные остатки материалов могут иметь иную цену по Необходимо проверить расчеты распределения учет при их соответствии следующим требованиям:
сравнению с закупленными. Аудитору, следователь общехозяйственных расходов между отдельными ви 1) иметь товарную форму (проект, авторское свидетель но, приходится проверять правильность оценки ма дами продукции.
ство, патент и др.) и возможность отчуждения от соб териалов по средневзвешенной цене или по спосо К прочим доходам и расходам относятся:
ственника, т. е. являться объектом купли-продажи;
бам оценки ФИФО или ЛИФО (согласно учетной 1) операционные доходы: проценты банка за исполь 2) иметь законодательное подтверждение и реальную политике организации).
зование средств на счетах;
доходы от участия в дру цену и стоимость;
По установленным правилам на затраты производ гих организациях;
прочие операционные доходы:
3) приносить доход и иметь документальное подтверж ства относят:
Дебет счета 76 Расчеты с разными дебиторами дение приобретения (создания).
1)представительские расходы;
и кредиторами, 2) расходы на служебные командировки;
Аудитор должен помнить, что затраты, связанные Кредит счета 91-1 Прочие доходы;
3) рекламу и подготовку кадров;
с приобретением (покупкой, созданием) нематериаль 2)операционные расходы: проценты по кредитам 4) компенсационные выплаты за использование лич- ных активов, носят капитальный характер и до приня и займам:
ного транспорта;
тия их на учет отражаются на счете 08 Капитальные Дебет счета 91 -2 Прочие расходы, 5) информационные;
вложения как долгосрочные инвестиции.
Кредит счета 66 Расчеты по краткосрочным кре 6) консультационные и аудиторские расходы;
Учет нематериальных активов ведется аналогично дитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кре 7) некоторые налоги и сборы и др.
учету основных средств. Поэтому источниками инфор дитам и займам;
Внимание аудитора должно остановиться и на до мации для проверки являются карточки аналитиче 3)внереализационные расходы: уплаченные штрафы, стоверности величины амортизационных отчислений ского учета, акты приемки-передачи, акты о ликвида пени, неустойки за нарушение условий договоров:
по основным средствам и нематериальным активам.
ции (списании).
Дебет счета 91 -2 Прочие расходы, В частности, необходимо проверить, нет ли начисле В состав нематериальных активов иногда ошибочно Кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подряд ний износа основных средств сверх нормативного включают стоимость различных лицензий со сроком чиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками;
срока их эксплуатации.
использования менее одного года. Поэтому тщатель затраты на содержание основных средств и др.;
Аудиторской проверке подвергаются также досто ной проверки требует состав нематериальных активов, 4) чрезвычайные доходы: поступления, возникающие верность показателей незавершенного производ как последствия ЧП (стихийные бедствия, катастро- для чего составляется подробный список нематериаль ства и правильность списания затрат на готовую фы и т.п.) - стоимость материальных ценностей, ных активов. В списке указываются перечень всех продукцию. Особое внимание следует уделить коррек остающихся от списания непригодных. На результат тировочным записям с целью установления правиль- объектов, принятых на учет, по которым начисляется деятельности предприятия влияют также начисле- ности списания калькуляционных разниц. Здесь мо- амортизация, первоначальная стоимость, норма и сум ние налогов и налоговых санкций. Убытки покры- гут быть искусственные нарушения, увеличивающие мы фактически начисленной амортизации. Эти данные ваются за счет прибыли, целевых взносов учредите- или уменьшающие себестоимость продукции при ее требуют арифметической проверки, а состав немате лей, резервного фонда. реализации.
риальных активов - инвентаризации.
61. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ, 62. АУДИТ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РФ 63. АУДИТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ПЛАТЕЖЕ- И КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ДОРОЖНОГО ФОНДА ОРГАНИЗАЦИИ В целях дальнейшего развития системы социальной защиты населения Правительством РФ было принято Федеральный дорожный фонд - фонд, созданный Финансовое состояние предприятия характеризует- постановление от 4.06.1997 г. № 667 О проведении для содержания и устойчивого развития сети, авто аудита Пенсионного фонда Российской Федерации, ся размещением средств (активов) и источниками их мобильных дорог общего пользования.
в котором речь идет о разработке и утверждении Ми информирования.
Структура деления: федеральный Дорожный фонд РФ, Аудиторская фирма дает оценку финансового состоя- нистерством финансов РФ Положения о проведении дорожные фонды субъектов РФ. Указ Президента РФ Пенсионным фондом РФ конкурса аудиторских фирм.
ния организации на основе всестороннего анализа Об аудиторской деятельности в РФ от 22.12.1993 г.
финансовых результатов ее деятельности. Он вклю- В Положении об организации конкурса аудиторских № 2236 разрешает аудиторским организациям прово фирм на проведение аудиторской проверки Пенсион чает в себя следующие параметры:
дить аудит федерального Дорожного фонда РФ.
1) исследование изменений каждого показателя за теку- ного фонда Российской Федерации говорится о том, Проверка Дорожного фонда включает в себя боль что конкурс является открытым с отбором аудиторских щий анализируемый период (горизонтальный анализ);
шой перечень мероприятий и предусматривает вы 2) исследование структуры соответствующих показа- фирм, изъявивших желание принять в нем участие.
полнение огромного объема работ.
При проведении отбора производится оценка всех телей и их изменений (вертикальный анализ);
При проведении аудита такого крупного государ аудиторских фирм, подавших заявки на участие в кон 3) изучение динамики изменений показателей.
ственного фонда, да и дорожного фонда субъекта фе Основными показателями, определяющими финансо- курсе, на удостоверение их квалификации предъяв дерации, необходимо детально подойти к рассмотре вое состояние, являются: выполнение плана и пополне- ляемым требованиям, определяемым организатором нию многих предстоящих вопросов и решению сложных конкурса по согласованию с Министерством финан ние по мере возникновения потребности собственного задач. Штат аудиторской организации при проверке оборотного капитала;
скорость оборачиваемости обо- сов РФ.
дорожного фонда может исчисляться десятками и бо ротных средств. Сигнальным показателем выступает При этом принимаются во внимание опыт и репута лее специалистов самого широкого и узкоспециали платежеспособность предприятия, т. е. его способность ция аудиторской фирмы в проведении аудита в Рос зированного профиля.
вовремя удовлетворять платежные требования постав- сийской Федерации, особенно в части аудиторских Аудит федерального Дорожного фонда РФ строится щиков: возвращать кредиты, производить оплату труда проверок экономических субъектов с большим количест по следующим направлениям:
работникам, вносить платежи в бюджет. Финансовое вом территориальных органов. В конкурсе могут участ 1) проверка образования средств фонда. Полнота от положение определяется всей совокупностью хозяй- вовать аудиторские фирмы, имеющие лицензии на ражения поступлений средств за счет взимания:
ственных факторов и является наиболее обобщающим осуществление аудиторской деятельности в области а)налога на реализацию горюче-смазочных мате показателем. общего аудита и аудита бирж, внебюджетных фондов В рамках внутреннего финансового анализа осуществ- и инвестиционных институтов, выданные в установлен- риалов;
ляется углубленное исследование финансовой устой- ном порядке Центральной аттестационно-лицензион- б)налога на пользователей автомобильных дорог;
чивости предприятия на основе построения баланса ной аудиторской комиссией Министерства финансов в)налога с владельцев транспортных средств;
неплатежеспособности, включающего следующие Российской Федерации. г) налога на приобретение автотранспортных взаимосвязанные показатели: Аудиторским фирмам, прошедшим отбор, организатор средств;
1) общая величина платежей (просроченная задолжен- конкурса направляет официальный запрос, в котором д)акцизов с продажи легковых автомобилей в лич ность по судам банков, поставщикам, недоимки указанные фирмы приглашаются к подаче предложений ное пользование граждан;
в бюджет, прочие задолженности);
на проведение Согласно закону РФ от 18.10.1991 г. № 1759-1 О до- Российской Федерации. Запрос на подачу предложений 2) причина неплатежей (недостаток собственных обо рожных фондах в Российской Федерации средства должен содержать: ротных средств, товары отгруженные, но не опла Федерального дорожного фонда и территориальных 1) приглашение к участию в конкурсе;
ченные в срок покупателями);
дорожных фондов имеют специальное назначение 2 Техническое задание на проведение аудиторской 3)источники, ослабляющие финансовую напряжен и не подлежат изъятию или расходованию на нужды, проверки;
ность (временно свободные собственные средства, не связанные с содержанием и развитием автомо- 3) образец договора на проведение аудиторской про- привлеченные средства, кредиты банков).
бильных дорог общего пользования. верки. Для получения полной оценки финансового состоя Задача аудиторской организации проследить все При получении организатором конкурса технических ния, платеже и кредитоспособности организации сле пути движения денежных средств, определить их це- и финансовых предложений аудиторских фирм вскры- дует рассматривать и исследовать данные показате левой характер, выявить имеющиеся недопущения. тие технических предложений в целях их изучения про- ли в динамике (поквартально и за ряд лет.) Проверке подвергается большое количество доку- изводится конкурсной комиссией незамедлительно. Кроме того, следует учитывать, что на финансовое ментации, в том числе и банковской. Изучается Финансовые предложения аудиторских фирм оста- состояние предприятия оказывают влияние такие фак и анализируется вся система бухгалтерского учета ются запечатанными и хранятся у организатора кон- торы, как:
и отчетности (сметы доходов и расходов, сметы по об- курса до момента их вскрытия после оценки техни- 1)форма собственности и организационно - право служиванию автодорог за счет средств фонда и т. д.). ческих предложений. вая форма;
Проверяется обоснованность выделения средств Конкурсная комиссия осуществляет оценку техни- 2)отраслевая принадлежность и вид деятельности;
фонда (по субвенциям и дотациям) на выравнивание ческих и финансовых предложений аудиторских фирм 3) объем производства, численность работников;
развития уровня автодорог общего пользования на в два этапа: 4) взаимоотношение с налоговой системой;
территории РФ. Проверяется характер взаимоотноше- 1)техническое предложение;
5)стратегия финансово-хозяйственного развития;
ний фонда с финансово-кредитными учреждениями. 2)финансовое предложение. 6) наличие материальной и интеллектуальной базы;
Отдельным вопросом аудита может стоять провер- После завершения конкурсной комиссией раздельных 7)уровень квалификации бухгалтерских кадров;
ка законности взимания налога с налогоплательщи- процедур оценки технического и финансового предло- 8) формирование системы информационного обеспе ков и пресечение, выявление фактов, если таковые жений аудиторских фирм оба результата объединяются чения предприятия.
обнаружатся, злоупотребления своими полномочия- в окончательную оценку со следующими коэффициента- Правильно выработанная система мер по улучше ми аппарата управления и других работников фонда. ми: оценка технического предложения - 40 %;
оценка нию платеже- и кредитоспособности организации на финансового предложения - 60 %. основе ее финансового состояния - один из важ Осуществляя проверку федерального дорожного фонда, необходимо взаимодействовать с банковским Победителем конкурса на основе оценочного отче- нейших этапов процесса аудита. Консультирование сектором в целях проверки счетов фонда и по другим та признается аудиторская фирма, которая по заклю- экономического субъекта по вопросам его кредито способности в будущем требует от аудиторской орга вопросам. чению конкурсной комиссии предложила лучшие Аудит федерального Дорожного фонда РФ необяза- условия проведения аудиторской проверки Пенсион- низации максимально точного и правильного прове дения аудита, отчет которого будет использоваться тельно должен быть полным и всеохватывающим, но ного фонда Российской Федерации. При равенстве может проводиться и по отдельным направлениям предложений победителем признается та аудитор- при составлении прогноза развития проверенного предприятия.
деятельности фонда. ская фирма, чья заявка была подана раньше.
Аудит федерального Дорожного фонда РФ прово- Победитель конкурса и организатор конкурса под- Заинтересованность в этом в первую очередь дится специализированной аудиторской организаци- писывают в день проведения конкурса протокол о его должна исходить от аппарата руководства органи ей не реже одного раза в год. результатах, который имеет силу договора. зации.
64. АУДИТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ФОНДА 65. АУДИТ ФОНДА 66. АУДИТ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ СТРАХОВАНИЯ Проверка акционерного общества строится из рас Фонд социального страхования является специа- чета некоторых особенностей организаций данной организационно-правовой формы собственности.
лизированным финансово-кредитным учреждением Фонд обязательного медицинского страхования реализует государственную политику в области обя- при Правительстве РФ. В него входят следующие Первоочередное внимание уделяется учредитель ным документам (устав, утвержденный учредителями).
исполнительные органы:
зательного медицинского страхования граждан и яв Здесь проверяется:
1) региональные отделения на территории субъектов РФ;
ляется самостоятельным государственным неком 2)центральные отраслевые отделения;
1) размер уставного капитала (для акционерных об мерческим финансово-кредитным учреждением, 3) филиалы отделений. ществ его минимальный размер составляет тыся руководствуясь в своей деятельности уставом фе Аудит фонда социального страхования может про- чекратную сумму минимального размера оплаты дерального фонда обязательного медицинского водиться в полном объеме или ограничиваться про- труда);
страхования (утв. постановлением правительства РФ ведением узкоспециализированных проверок. 2)распределение и сроки оплаты акций;
от 29.07.1998 г. №857.
3) порядок увеличения или уменьшения уставного Основные направления проведения аудита Фонда:
Функции фонда довольно обширны и разнообразны, что 1) в финансовой части деятельности Фонда осуществ- капитала;
обусловливает специфичность аудита его деятельности.
ляется проверка: 4)порядок выпуска облигаций;
Аудит Фонда можно разделить на две части: финан- а)полноты и правильности отражения поступлений 5) порядок выплаты дивидендов.
совую и имущественную.
страховых взносов работодателей;
граждан, за- При проверке сводной бухгалтерской документации В области финансов необходимо проверить пра- нимающихся индивидуальной трудовой деятель- и отчетности аудиторская организация в ходе прове вильность расчета, взимания и поступления средств ностью;
дения проверки руководствуется Гражданским кодек Фонда. В ходе аудита проверяется: б) поступления и использования доходов от инвести- сом РФ, Федеральным законом Об акционерных об рования средств фонда в государственные цен- ществах от 26.12.1995 г.
1) полнота отражения страховых взносов хозяйствую ные бумаги и банковские вклады;
В общем порядке проводится аудит финансового щих субъектов и иных организаций на обязатель в) полноты отражения поступлений добровольных положения организации, анализ процессов формиро ное медицинское страхование.
взносов граждан и юридических лиц;
ассигнова- вания и использования финансовых ресурсов, оцен 2) полнота поступлений ассигнований из федераль ний из федерального бюджета РФ на покрытие ки финансового благополучия организации, состоя ного бюджета на выполнение различных целевых расходов;
ние ее активов и пассивов, скорости оборота всего программ в области медицинского страхования.
капитала и его отдельных частей, рентабельности г) прочих поступлений;
3) финансовая обоснованность путей использования 2)в обязательном порядке проводится проверка фак- используемых средств.
временно свободных денежных средств.
тического расходования средств Фонда, направ- В общем виде аналитические процедуры сводятся к 4) полнота отражения доходов от добровольных взно ляемых на: сравнению:
сов юридических и физических лиц и другие источ а) выплату различного рода пособий;
оплату путе- 1) текущих данных с данными бизнес-плана и прогно ники пополнения финансовой базы фонда.
вок в санаторно-курортные учреждения;
зом;
Аудиту подвергается порядок использования и раз б) содержание санаториев-профилакториев, дет- 2) текущих данных с нормативными значениями фи мещения временно свободных финансовых средств ско-юношеских спортивных школ и т. п. нансовых коэффициентов.
в банковских депозитах и государственных ценных бу Отдельным этапом аудита является проверка: фор- Проверяется организация учета выполнения дого магах;
другие финансовые операции Фонда. ^мирования резерва для обеспечения финансовой Дворов по хозяйственным операциям Порядок более полного аудита осуществляется по устойчивости фонда на всех уровнях;
выполнения В части использования имущества проверяется таким направлениям деятельности: инструкции о начислении, уплате, расходовании деятельность Фонда по использованию имущества 1)проверка порядка состояния учета денежных и учете средств государственного социального стра- (пути распределения доходов от используемого иму средств. Денежные потоки тщательно отслежива- хования.
щества, пути его направления в части реализации ются и проверяются;
Проверяются сметная документация, например по уставных задач).
2) проверка производственных запасов, осуществля- проведению научно-исследовательской работы.
Проверка отчета об использовании бюджета фонда ется по первичным документам (о поступлению Контроль за полнотой и своевременностью начис также является частью аудита Фонда обязательного и расходов производственных запасов). По первич- ления и уплаты страхователями страховых взносов медицинского страхования.
ной документации осуществляется предваритель- и иных платежей, осуществляется Фондом совместно Документальный аудит предусматривает проверку ный, текущий и последующий контроль за движени- с Государственной налоговой службой РФ.
всей первичной документации и заканчивается про ем, сохранностью и рациональным использованием Аудиторская организация проверяет правильность веркой отчетности (не только порядка ее ведения материальных ресурсов;
взыскания налоговыми органами сумм штрафов, пе и оформления, но и ее содержательной стороны).
3) контроль за текущей деятельностью акционерного ней и других финансовых санкций, применяемых к на Проверяется выполнение договоров, которые были общества (выпуск продукции, оказание работ или рушителям и зачисляемых в доход Фонда.
заключены в ходе работы Фонда, в том числе и трудо услуг);
Аудиту подвергается работа аппарата управления вых. В ходе аудита фонда исследуется методическая 4) налоговому аудиту отводится особое место. Про- Фонда, политика, которую Фонд проводит в ходе своей веряется правильность расчетов налогов и других работы. Аудиторская организация проверяет соблюде- документация: проверяется ее обоснованность, по платежей, полнота и своевременность расчета по ние методики работы фонда, инструкций и предписа- рядок соблюдения инструкций и предписаний, выпол этим налогам и платежам;
ний, предназначенных к выполнению в целях эффек- нение возложенных обязательств.
5) один из этапов успешной аудиторской проверки тивного функционирования деятельности Фонда.
При проведении аудита должна учитываться и пра и подготовки достоверного аудиторского заключения Проверка имущественной части Фонда социально вовая сторона работы Фонда: соблюдение Фондом о состоянии финансово-хозяйственной деятельно- го страхования является обязательным элементом законодательства РФ, анализ и изучение законопро сти предприятия, предусматривает анализ формиро- аудита. Она предусматривает проведение различных ектов Фонда.
вания и реализации учетной политики организации инвентаризаций либо проверку документации по про Правление Фонда по мере необходимости, но не (анализ совокупных принципов и правил, регламен- ведению внутренних ревизий и инвентаризаций.
реже одного раза в год, назначает аудиторскую про тирующих методические и организационные основы Устанавливаются виновные лица и определяются ме верку деятельности Фонда, осуществляемую специа ведения предприятием бухгалтерского учета). тоды взысканий и наказаний.
лизированной организацией, имеющей соответ Осуществляя аудит акционерного общества, необ- Консультации и сопутствующие услуги не исключе ствующую лицензию. Аудиторская организация, ходимо провести проверку чистых активов организа- ны по отдельным вопросам деятельности Фонда.
проводящая такого вида аудит, полностью укомплек ции. Здесь важное значение приобретают методы Контроль финансово-хозяйственной деятельности тована специалистами разного профиля: финансовые расчета степени отдаленности от банкротства про- региональных и центральных отраслевых отделений аналитики, специалисты в области инвестиционной веряемой фирмы. Используются экономико-статисти- Фонда осуществляется путем проведения периоди деятельности, юристы, экономисты и другие специа ческие методы анализа. ческих ревизий и т. п.
листы и эксперты.
Аудиторская организация призвана помочь клиенту Проверка финансово-хозяйственной деятельности Отчет о результатах проверки федерального Фонда путем оказания сопутствующих услуг, качественного центрального аппарата Фонда осуществляется не реже консультирования, выработки методов эффективного одного раза в год специализированной аудиторской обязательного медицинского страхования представ развития в будущем. организацией, имеющей соответствующую лицензию. ляется в Правительство РФ.
67. АУДИТ ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА 68. АУДИТ 69. АУДИТ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ МАЛЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ ПЕНСИОННЫХ ФОНДОВ Особенности проверки инвестиционных институтов определяются спецификой ведения бухгалтерского Регулируется правилом (стандартом) аудиторской Негосударственные пенсионные фонды (НПФ) подле учета в этих организациях, а также целями и направ- деятельности Особенности аудита малых экономи- жат обязательной аудиторской проверке. Обязатель ный аудит - ежегодная обязательная аудиторская лениями деятельности этих фондов. ческих субъектов.
проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой В настоящее время отсутствует утвержденная ме- Во время аудита малых предприятий особое внима (бухгалтерской) отчетности НПФ. Исходя из данной нор тодика проведения аудиторской проверки этих инсти- ние необходимо уделить следующим факторам риска:
мы закона обязательному аудиту подлежит не только тутов, поэтому каждый аудитор сам определяет ее. 1) учетные записи могут вестись нерегулярно, без по бухгалтерская отчетность, но специальная отчетность Для того чтобы более эффективно провести аудит следовательного соблюдения формальных требо НПФ, предоставляемая в Инспекцию НПФ как являю инвестиционного фонда, необходимо предваритель- ваний;
щаяся финансовой не только по форме, но и по содер но ознакомиться с клиентом, хорошо спланировать 2) руководители экономического субъекта могут оши жанию. При этом в аудиторском заключении должно быть и подробно расписать всю процедуру проверки. бочно предполагать, что в ходе аудита аудиторская отражено мнение аудиторской организации о достовер Основные вопросы проверки - установление пра- организация дополнительно окажет услуги по вос ности специальной отчетности. Аудиторские организа вильности отражения в учете и отчетности: становлению учета, исправлению допущенных оши ции при проведении аудита специальной отчетности ру 1 формирования уставного капитала организации бок, подготовке бухгалтерской отчетности;
ководствуются правилом (стандартом) аудиторской и ведения бухгалтерского учета и отчетности в де- 3) вследствие небольшого количества учетных работ- деятельности Заключение аудиторской организации по позитарии;
ников невозможно обеспечить надлежащее разде- специальным аудиторским.
2)операций с акциями, эмитируемыми инвестицион- ление их ответственности и полномочий;
Обязательный аудит проводится исключительно ными фондами;
4) возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бух- аудиторскими организациями.
3) формирования и использования финансовых резер- галтерский учет, одновременно имеют доступ к та- При проведении аудиторской проверки аудиторские вов;
ким активам экономического субъекта, которые лег- организации вправе:
1) самостоятельно определять формы и методы про 4)оценки и составления отчетности в стоимости чи- ко могут быть сокрыты или реализованы, что может ведения аудита;
стых активов;
способствовать возникновению злоупотреблений;
2) проверять в полном объеме документацию, связан 5)начисления и выплаты дивидендов акционерам;
5) если малый экономический субъект осуществляет ную с финансово-хозяйственной деятельностью 6) ведения реестров акционеров;
большое количество операций за наличные день НПФ, а также фактическое наличие любого имущест 7)исчисления и уплаты налогов по деятельности ги, возможна ситуация, когда выручка не фиксиру ва, учтенного в этой документации;
инвестиционных фондов, операций с ценными бу- ется или занижается;
3)получать у должностных лиц НПФ разъяснения магами;
6) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бух в устной и письменной форме по возникшим в ходе 8) начисления и уплаты налога на операции с ценны- галтерский учет, затруднены или невозможны регу аудиторской проверки вопросам;
ми бумагами при проведении инвестиционным лярные взаимные сверки учетных данных, что по 4) отказаться от проведения аудиторской проверки или институтом собственной эмиссии;
вышает риск возникновения ошибок и искажений от выражения своего мнения о достоверности фи 9) других операций, присущих деятельности инвести- бухгалтерской отчетности.
нансовой (бухгалтерской) отчетности в аудитор ционного фонда. В малых экономических субъектах допустимый риск ском заключении в случаях:
В ходе проверки аудитор должен проверить правиль- средств контроля возникает в области использова- а) непредставления НПФ всей необходимой доку ность оценки и учета неоплаченных акций фонда, рас- ^ния систем компьютерной обработки данных. ментации;
6) выявления в ходе аудиторской проверки обстоя- Перед началом аудита малого предприятия особен- чета эмиссионного дохода и отнесения его на увели чение добавочного капитала;
оценки покупной стои тельств, оказывающих либо могущих оказать су- но важным является согласование в договоре или письме-обязательстве условий проведения аудита, щественное влияние на мнение аудиторской мости акций;
учета дивидендов, полученных от вло прав и обязанностей аудиторской организации и эко организации о степени достоверности финансо- жения ценных бумаг;
учета реализации ценных бумаг;
номического субъекта.
вой (бухгалтерской) отчетности НПФ;
соответствия выбранного метода оценки реализации Сотрудникам аудиторской организации необходимо 5) осуществлять иные права, вытекающие из существа в учетной политике фонда фактическому.
оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета правоотношений, определенные договором оказа- Важно проверить правильность составления рас внутреннего контроля собрать аудиторские доказа ния аудиторских услуг и не противоречащие зако- четов по платежам в бюджет по налогу на операции тельства, необходимые для подготовки мнения ауди нодательству РФ. с ценными бумагами.
тора. В ходе аудита рекомендуется исходить из оцен Начиная с 2001 г. для негосударственных пенсионных Необходимо проверить и такие вопросы, как правиль ки надежности средств внутреннего контроля как фондов установлен особый порядок бухгалтерского уче- ность формирования издержек фонда;
установленных низкой, если нет явных доказательств противопо та и бухгалтерской отчетности, отражающий отрасле- нормативов отнесения расходов по организации ин ложного. При этом следует руководствоваться тре вые особенности негосударственного пенсионного вестиционного фонда и, особенно, оплату услуг управ бованиями правила (стандарта) Существенность обеспечения. Руководителям НПФ необходимо требо- ляющего фондом согласно договору об управлении и аудиторский риск.
вать от аудиторских организаций представления для инвестиционным фондом.
В ходе аудита малого предприятия следует уделять ознакомления программы аудита, надлежащим образом большее внимание получению официальных письмен- Перечень процедур при проведении проверки ин учитывающей отраслевые особенности негосударствен- ных разъяснений от его руководства, в которых эти вестиционного фонда очень широк, что обусловлено ного пенсионного обеспечения. руководители подтвердили бы понимание своей от- большим количеством финансовой документации О ветственности за организацию надлежащего ведения в общем объеме документооборота инвестиционного "* Программа аудита, являющаяся внутрифирменным бухгалтерского учета и подготовку полной и достовер института.
стандартом аудиторской организации, должна соот ной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых ветствовать правилу (стандарту) аудиторской дея- Задача аудитора - планомерно проверить всю необхо случаях привели бы свои аргументы и высказали бы тельности Планирование аудита, а также правилу димую документацию, выявить и устранить нарушения, аудиторской организации свою позицию по возникшим (стандарту) аудиторской деятельности Понимание при необходимости разработать перечень оздорови спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности деятельности экономического субъекта. тельных мероприятий, направить работу инвестицион и налогообложения.
ного фонда по пути его дальнейшего развития, как При аудите НПФ по строке бухгалтерского баланса В ходе сбора и оценки информации о малом эконо одного из субъектов всей финансовой системы госу Обеспечения обязательств и платежей получен мическом субъекте аудиторской организации необхо дарства.
ные отражается сальдо на счете 009 Обеспечения димо учитывать специфику нормативной базы таких обязательств и платежей выданные - современная Аудит инвестиционного фонда не в состоянии про субъектов, в том числе: упрощенный порядок регист стоимость обязательств фонда по выплате негосудар- вести индивидуальный аудитор, он проводится круп рации, лицензирования;
упрощенный порядок пред ственных пенсий, определенная на основании акту- ными аудиторскими фирмами, зарекомендовавшими ставления государственной статистической и бухгал арных расчетов по методике фонда. себя на рынке аудиторских услуг. Такие фирмы имеют терской отчетности;
меры государственной поддержки Методика осуществления актуарных расчетов в своем штате большое количество специалистов субъектов малого предпринимательства, влияющие на разного рода подготовки (профессиональных юристов, фонда по каждому виду применяемых фондом пен- их финансово-хозяйственную деятельность;
влияние сионных схем приводится в пенсионных правилах особенностей регионального и местного законодатель- специализирующихся в области финансового права, Фонда. ства. финансовых аналитиков, экспертов и т. д.).
70. АУДИТ ОБЩЕСТВА 71. АУДИТ ОРГАНИЗАЦИЙ 72. АУДИТ ОРГАНИЗАЦИЙ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ Из всех проверяемых аудиторской фирмой предприя- Деятельность органов жилищно-коммунального Уголовно-исполнительная система министерства тий большую часть занимают общества с ограничен- хозяйства направлена на обслуживание социально- юстиции включает в себя:
культурных запросов работников предприятия. 1)учреждения, исполняющие наказание;
ной ответственностью. В данной форме хозяйствова К жилищно-коммунальному хозяйству (ЖКХ) отно- 2) территориальные органы уголовно-исполнительной ния находится большое количество всевозможных сятся: общежития, квартиры, ведомственные гости- системы;
предприятий и организаций. Аудит общества с огра ницы, парикмахерские, здравпункты, объекты культу- 3)центральный орган уголовно-исполнительной ниченной ответственностью в общем виде представ ры, службы быта и др. системы.
ляет рядовую аудиторскую проверку, в ходе которой Основная деятельность ЖКХ определяется сметами Уголовно-исполнительную систему составляют сле осуществляются следующие мероприятия:
доходов и расходов, которые они составляют на год: дующие подразделения: изоляторы, предприятия, спе 1) проверка документации (порядок составления, ве 1) смета по эксплуатации жилфонда и объектов внеш- циально созданные для обеспечения деятельности дения, заполнения и т. д.);
него благоустройства;
уголовно-исполнительной системы, научно-исследо 2) общий аудит финансового положения организации 2) сводная смета по коммунальному обслуживанию за вательские, лечебные и иные учреждения. Следова (расчет коэффициентов, показателей на данный счет целевых сборов;
тельно, аудит организации этой системы может быть период времени и сравнение их с предшествующи- 3)сборы по сервисному обслуживанию жильцов на довольно разнообразного масштаба. Характер про ми периодами, прогноз дальнейшего развития);
верки зависит от того, какое именно подразделение оплату услуг сторонних организаций.
3) проверка организации учета выполнения догово- Задача аудитора в ходе работы заключается в ис- подвергается проверке.
следовании и проверке следующих аспектов:
ров и арендных отношений. Аудитор устанавливает В общем виде аудит осуществляется по следующим круг потребителей, с которыми предприятие заклю- 1) к доходам по первой смете относятся поступления направлениям:
квартплаты, арендной платы и т. д. Расходы по 1. Аудит системы финансирования организации уго чило договоры на поставку производимой продук эксплуатации жилого фонда состоят из нескольких ловно-исполнительной системы.
ции (оказанных услугах или выполненных работах), статей: содержание аппарата управления, содер- 1) проверка использования целевого назначения фи проверяет полноту и своевременность выполнения жание обслуживающего персонала, содержание до- нансовых средств;
этих договоров (всех условий);
мохозяйства, текущий ремонт и т. д. Коммунальные 2)проверка использования доходов от производ 4) проверка порядка учета арендных отношений пред услуги предоставляются квартиросъемщикам ственной деятельности учреждений, исполняющих приятия. Изучается и анализируется организация и арендаторам помещений по себестоимости с та- наказание, после уплаты платежей в бюджет, по бухгалтерского учета хозяйственных операций, ким расчетом, чтобы расходы по каждому виду своему прямому назначению на улучшение условий связанных с арендой, порядок установления, свое услуг, равнялись в конечном счете взысканной за содержания осужденных и заключенных;
временность получения и правильность отнесения них сумма оплаты. В обязательном порядке прове- 3) проверка деятельности специальных внебюджетных к соответствующим отчетным периодам получен- ряются частные сметы расходов;
фондов для оказания финансовой помощи отдель ных платежей;
2)услуги сервисного содержания покрываются ным учреждениям/исполняющим наказание, если 5)проверка состояния учета движения денежных пользователями в сумме предъявленной организа- таковые созданы центральными или территориаль циями, оказывающими эти услуги.
средств предприятия. Аудиторская организация ными органами уголовно-исполнительной системы.
рассматривает решение многих юридических, фи- Огромное количество видов объектов жилищно-ком- 2. Особой проверке подвергаются имущество и его [ктическое наличие. Здесь возможны различного нансовых, учетных, экономических вопросов про- мунального хозяйства предопределило специфику их V фа Х рода реквизиции (проверка документации: акты спи- работы и, соответственно, проверки их аудиторскими блемного характера. Возможны следующие наруше сания, порчи и т. п.) и иными контрольными органами. ния и злоупотребления: неоприходование денег по 3. В большом объеме аудиту подвергается докумен- Так при проведении аудита в гостинице в первую кассе, присвоение денежных средств, излишнее тация разного характера: Бухгалтерская организаций очередь проверяется соблюдение требований зако- списание денежных средств. На данном этапе од и отчетность, проектно-сметная документация научно- нодательства в области защиты прав потребителей, ним из вариантов контроля выступает проверка исследовательских документации;
документация ме- налогообложения и бухгалтерского учета. Проверка регистрации приходных документов и сверка заре дицинских (лечебных) подразделений и все потоки деятельности служб гостиниц (а именно бухгалтер гистрированных документов с оплаченными доку финансовых средств в различных направлениях.
ской документации), наличие лицензий по оказанию ментами;
Таким образом, общая схема аудита организации услуг.
6)проверка производственных запасов осуществля уголовно-исполнительной системы проводится по При проверке предприятий общественного питания ется по первичным документам (по поступлению двум основным направлениям:
аудиторской организации необходимо проверить:
и расходу производственных запасов). По первич 1) проверка финансовой документации и бухгалтер 1)правильно ли оформлены первичные документы;
ной документации осуществляется предваритель ско-хозяйственных мероприятий;
2) приложены ли к накладным сертификаты качества;
ный, текущий и последующий контроль за движени 2) проверка имущественной части организации такой 3) правильно ли ведется аналитический учет продук ем, сохранностью и рациональным использованием принадлежности.
ции в бухгалтерии;
материальных ресурсов;
В ходе аудита организации уголовно-исполнитель 4)правильно ли списывается естественная убыль;
7) отдельным этапом проводится налоговый аудит. Он ной системы могут быть задействованы следующие про 5) не нарушен ли порядок применения контрольно цедуры: включает тщательную проверку правильности рас кассовых машин;
1) изучение архивной документации;
четов налогов и других обязательных взносов и пла 6) своевременно ли проводится инвентаризация иму 2)сравнение показателей, в том числе и уровней со- тежей, своевременное консультирование по воп щества;
держания заключенных за несколько лет;
росам налогообложения, с тем чтобы предприятие, 7)порядок ведения кассовых операций;
3) Использование в ходе проверки различных вопрос полностью и своевременно рассчитываясь по этим 8)акты сверки (в частности, акты сверки кассовых че ников. Беседы и сбор информации об учреждении налогам и платежам, могло избежать штрафных ков с кассовой контрольной лентой);
от обслуживающего персонала, технического и от санкций;
9) полноту оприходования выручки от реализации.
самих заключенных.
8) важный этап успешной аудиторской проверки и под При проведении аудита других объектов жилищно Аудиторская проверка организации уголовно-испол готовки достоверного аудиторского заключения коммунального хозяйства аудиторская организация нительной системы требует повышенного внимания о состоянии финансово-хозяйственной деятельно-сти самостоятельно разрабатывает планы проверок на и контроля за соблюдением законодательства в ходе осу предприятия, предусматривает анализ формирова основе предварительного ознакомления. Различия ществления своих обязательств (исполнение всех пред в проверке того или иного объекта ЖКХ могут быть ния и реализации учетной политики организации писаний и инструкций, предусмотренных нормативно довольно существенными, и поэтому от аудиторской (анализ совокупных принципов и правил, регламен правовой документацией) проверяемой структуры.
фирмы требуется максимальное изучение законода- тирующих методические и организационные основы Подразделения, занимающиеся производством, тельства и подготовка для работы с экономическим ведения предприятием бухгалтерского учета).
проверяются в обычной форме по основным направ субъектом в присущей ему специфической деятель Аудит общества с ограниченной ответственностью во лениям проверок данных хозяйствующих субъектов.
ности. Порядок проведения аудита организации жи многом осуществляется исходя из специфики деятель Аудит организации уголовно-исполнительной систе лищно-коммунального сектора регулируется россий ности проверяемого экономического субъекта, его мы может проводиться как по заказу органов государ ским финансовым законодательством.
ства, так и по решению органа управления учреждения. организационно-правовой формы собственности.
73. АУДИТ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ЛОТЕРЕИ 74. АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ 75. АУДИТ С ПРИМЕНЕНИЕМ КОМПЬЮТЕРА КООПЕРАТИВОВ Порядок организации и проведения лотерей и дру- Регулируется правилом (стандартом) аудиторской гих игр, связанных с риском, регламентирован граж- Производственным кооперативом признается добро- деятельности Аудит в условиях компьютерной обра данским законодательством РФ (ч, 2 гл.,58 ПС РФ), вольное объединение граждан для совместной произ- ботки данных (КОД).
Указом президента РФ О лотерейной деятельности Наличие среды КОД существенно влияет на процесс водственной или иной хозяйственной деятельности в РФ от 19.09.1995 г. № 955, утвержденным Времен- изучения аудитором системы учета экономического (производство, переработка, сбыт промышленной, ным положением о лотереях в РФ. субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего сельскохозяйственной и иной продукции, бытовое об Лотерея - групповая или массовая игра, в ходе контроля. Аудитор не должен принуждать проверяемо служивание и другие услуги.) Так как производствен которой организатор проводит между участниками го экономического субъекта к применению системы ный кооператив является коммерческой организаци лотереи розыгрыш призового фонда, при этом выпа- КОД, известной аудитору.
ей, то аудит его проводится исходя из конкретного рода дение выигрыша на какой-либо из лотерейных биле- Экономический субъект обязан предоставить ауди деятельности данного предприятия. Аудит прачечной тов является исключительно делом случая. торской организации необходимый доступ к системе будет отличаться от аудита сельскохозяйственного Аудит организации, занимающейся проведением КОД. Аудитору желательно иметь представление предприятия по переработке зерновых или производ лотерей, разрабатывается в соответствии со специ- о техническом, программном, математическом и дру ству продуктов питания. К каждому конкретному пред фикой деятельности данной организации. Как прави- гих видах обеспечения компьютерной техники, а так приятию разрабатываются персональные планы про ло, он проводится по поручению вышестоящих орга- же системах обработки экономической информации.
верок. Существуют и общие моменты аудита всех Q1 нов (государственных или муниципальных) в целях В случае отсутствия у аудитора указанных знаний сле производственных кооперативов.
СО контроля по соблюдению проведения данных игр. дует использовать работу эксперта в области инфор При проведении проверки аудиторская организация Но может быть и по поручению руководства фирмы. мационных технологий.
должна проверить:
В таком случае предварительное знакомство с кли- Аудитор должен быть способен определить, какое 1) учредительные документы. Устав кооператива дол ентом просто необходимо для подготовки плана ауди- влияние на организацию, планирование и проведе жен содержать сведения о размере паевых взносов та и его качественного проведения. ние аудита оказывают условия использования систе членов кооператива, о порядке распределения при мы КОД у проверяемого экономического субъекта, Аудит организации, осуществляющей проведение были и убытков и тому подобные сведения, содер в том числе на изучение системы бухгалтерского уче лотерей, начинается с проверки разрешения (лицен жащиеся в учредительных документах. Они должны та и внутреннего контроля, на оценку рисков, связан зии), полученного от уполномоченного государствен строго соблюдаться и не противоречить фактиче- ных с проведением аудита.
ного или муниципального органа, на ведение данного ским данным;
вида деятельности (выдается специальное свидетель- Аудитор должен оформить в ходе работы документ 2) работу аппарата управления по поводу соответствия ство на право проведения лотереи). о проверяемом экономическом субъекте:
принятой учетной политики специфике деятельно- 1)обеспечение КОД техническими средствами;
В ходе проверки проверяется:
сти предприятия;
1) правильность и законность составленных догово- 2)программное обеспечение КОД (составляется краткая характеристика, в частности кем разрабо ров, на основании которых проводятся игры (соблю- 3) порядок исчисления, начисления и распределения дение условий и сроков проведения игр, соблюде- прибыли;
тано, когда внедрено программное обеспечение ние порядка определения выигрыша и его размера 4) состояние системы бухгалтерского учета и отчетно- КОД, частота и метод обновления);
и т. д.);
сти (все вопросы, касающиеся хозяйственных про- 3)технологическое обеспечение (ввод данных, их верификация и т. д.) и др.
цессов и результатов деятельности предприятия);
2) порядок формирования призового фонда;
В рабочем документе по бухгалтерскому программно- 5) порядок формирования отчетности и правильность 3) порядок и последовательность оформления и вы му обеспечению должно быть указано наличие лицен- составления баланса;
дачи лотерейных билетов, квитанций и иных пре зий на каждый из его элементов. Аудитор должен оце дусмотренных документов;
б)сроки проведения инвентаризации;
нить и оформить рабочим документом возможности 7) правильность начисления и уплаты налогов, преду- 4)ликвидность лотереи;
компьютерной системы в части:
5) полный пакет документов организационного проекта смотренных по отдельным видам деятельности 1) гибкого реагирования на изменения хозяйственно лотереи;
и исходя из характера работы кооператива;
го, налогового законодательства;
а)соблюдение технологии организации лотереи;
8) соблюдение производственно-хозяйственных дого 2) формирования бухучета и внутренней управленче б)порядок производства и реализации лотерейных воров и выполнение по ним своих обязательств, ской отчетности;
билетов;
своевременность и обязательность выполнения 3) осуществления аналитических процедур;
в)порядок формирования призового фонда, его всех условий, предусмотренных договорами;
4) расширения функций компьютерной системы.
распределение;
Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтер- 9)своевременность погашения задолженности перед г) порядок расчетов организатора лотереи по обя ского персонала в области КОД (образование, курсы) партнерами и разного рода организациями;
зательствам перед бюджетом;
самостоятельно.
К) выполнение обязательств перед государством;
д) порядок взаиморасчетов организатора лотереи Организация данных бухучета у клиента в среде КОД 11)соблюдение законодательства РФ в ходе работы.
оказывает влияние на профессиональный риск ауди- с субъектами лотерейной деятельности в рамках В отдельных производственных кооперативах важ тора. Аудитор должен оценить надежность системы данной лотереи;
ным вопросом аудита являются:
внутреннего контроля проверяемого экономического 6) соблюдение порядка возмещения ущерба, причинен 1) наличие лицензий на осуществление данного вида субъекта в соответствии с правилом (стандартом) ного участникам игр, из-за отмены или переноса сро- ^ деятельности, сертификатов качества;
Изучение и оценка системы бухгалтерского учета ков игр, определение величины ущерба участникам. LO 2)порядок ведения кассовых операций. Выявление и внутреннего контроля в ходе аудита.
Для целевых и благотворительных лотерей прове При оценке среды КОД аудитор должен охарактери- и пресечение нарушений;
ряется порядок расходования дохода от проведения зовать: 3) порядок оприходования выручки от реализации лотереи на ее цели. Недопустимо нецелевое исполь 1) соответствие применяемой формы учета используе- и списания естественной убыли;
зование средств от проведения лотереи.
мой системе обработки данных;
4) соблюдение законодательства при работе с потре Помимо перечисленных процедур аудита, большое 2) способ организации, хранения и обновления данных;
бителями;
место занимает проверка бухгалтерской документа 3)обеспечение контроля ввода данных;
5) оплата арендной платы, коммунальных услуг;
ции и отчетности, правильности расчета налогов и их 4) возможность вывода на печать данных о хозяй 6) расходы по эксплуатации жилого фонда и т. д.
перечисления в бюджет.
ственных операциях и т. п.
Перечень процедур при проведении аудита не Согласно законодательству для проведения лоте Аудитору необходимо убедиться в том, что:
ограничивается проверками, возможно обращение за реи ее организатору необходимо представить ауди 1) регистры учета, формируемые системой КОД, со помощью к аудиторской организации по вопросам кон торское заключение о собственном финансовом со ответствуют данным первичного учета, наличие си сультирования и разработке мероприятий финансо- стоянии с подтверждением наличия необходимых стемы КОД не освобождает экономический субъект вого оздоровления производственного кооператива.
от обязанности документировать в установленном активов для обеспечения ликвидности лотереи.
порядке факты хозяйственной жизни;
Особенностью производственного кооператива яв- Таким образом, без аудиторского заключения про 2) отсутствуют несанкционированные изменения про- ляется возможность его преобразования в хозяй- ведение лотереи становится невозможным и органи граммного обеспечения (не одобренные и не прове- ственное товарищество или общество, что является зация лотереи напрямую зависит от аудиторской дея ренные разработчиком программного обеспечения).
отдельным вопросом работы аудиторской фирмы. тельности.
76. АУДИТ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ 77. АУДИТ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 78. НАЛОГОВЫЙ АУДИТ КООПЕРАТИВОВ Согласно постановлению Правительства РФ Об Налоговый аудит - это специальное аудиторское задание по рассмотрению бухгалтерских и налоговых Аудиторская проверка деятельности сельскохозяй- аудиторских проверках федеральных государственных отчетов экономического субъекта с целью выраже ственного кооператива проводится в целях налажи- унитарных предприятий в целях усиления контроля за вания его финансово-хозяйственной деятельности, деятельностью федеральных государственных унитар- ния мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установлен предотвращения возможных нарушений, ведущих ных предприятий проведение ежегодных аудиторских ным законодательством, порядка формирования, от к ущемлению интересов членов кооператива, ухудше- проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности яв ражения в учете и уплаты экономическим субъектом нию деятельности кооператива или к его банкротству. ляется обязательным в отношении федеральных госу налогов и других платежей в бюджеты различных уров дарственных унитарных предприятий, основанных на Обязательная аудиторская проверка кооператива ней и внебюджетные фонды. В рамках настоящей осуществляется аудиторским союзом, в состав кото- праве хозяйственного ведения, при наличии одного из методики к налоговым органам относятся:
рого входят эти кооперативы, один раз в два финан- следующих финансовых показателей их деятельности:
1 )МНС РФ и его подразделения в РФ;
1)объем выручки от реализации продукции (работ, совых года, кредитных, страховых кооперативов 2) государственный таможенный комитет РФ и его услуг) за год превышает в 500 тыс. раз установлен и кооперативов, сумма активов баланса которых на подразделения;
конец отчетного года превышает в 100 тыс. раз уста- ный законом минимальный размер оплаты труда;
3)государственные органы исполнительной власти 2) сумма активов баланса превышает на конец отчет новленный федеральным законом МРОТ, - каждый и исполнительные органы местного самоуправления;
ного года в 200 тыс. раз установленный законом финансовый год.
4) Минфин РФ;
ел минимальный размер оплаты труда.
Аудиторский союз дает в письменной форме заклю 5)органы государственных внебюджетных фондов.
ел С одной стороны, согласно ст. 3 Закона № 82-ФЗ чение по результатам аудиторской проверки, которое Проведение налогового аудита не освобождает эко минимальный размер оплаты труда применяется ис направляется правлению проверяемого кооператива номический субъект от налогового контроля, осуществ ключительно для регулирования оплаты труда, а так с уведомлением об этом наблюдательного совета ляемого должностными лицами налоговых органов же для определения размеров пособий по временной данного кооператива.
в пределах их компетенции.
нетрудоспособности и выплат в возмещение вреда, Результаты аудиторской проверки деятельности ко Специальное аудиторское задание по проведению причиненного увечьем, профессиональным заболе оператива в семидневный срок обсуждаются на со налогового аудита оформляется договором в соот ванием или иным повреждением здоровья, связан вместном заседании правления. Правление коопера ветствии с требованиями гражданского законодатель ными с исполнением трудовых обязанностей.
тива обязано известить о дате проведения указанного ства РФ.
заседания аудиторский союз, представители которо- При этом ст. 5 устанавливает, что до внесения из- Выполнение работ по налоговому аудиту включает го имеют право участвовать в таком заседании с пра- менений в соответствующие федеральные законы, следующие этапы:
вом совещательного голоса. определяющие порядок исчисления налогов, сборов, 1) предварительная оценка существующей системы В случае, если в течение месяца со дня поступле- штрафов и иных платежей, исчисление налогов, сбо- налогообложения экономического субъекта;
ния заключения по результатам аудиторской провер- ров, штрафов и иных платежей, осуществляемое 2) проверка и подтверждение правильности исчисле ки в правление кооператива данное правление не в соответствии с законодательством Российской Фе- ния и уплаты налогов и сборов в бюджет и внебюд созывает общее собрание членов кооператива или дерации в зависимости от минимального размера жетные фонды.
оплаты труда, производится с 01.01.2001 г. исходя из Предварительная оценка включает в себя: общий если, по мнению аудиторского союза, члены коопера-.~. Д г г V анализ и рассмотрение элементов системы налого тива были не в полной мере осведомлены на общем ^базовой суммы, равной 100 руб.
собрании членов кооператива о выводах, содержа обложения экономического субъекта;
определение С другой стороны, в постановлении Правительства щихся в его заключении, аудиторский союз имеет право основных факторов, влияющих на налоговые показа- РФ Об аудиторских проверках федеральных государ- созвать общее собрание членов кооператива для обсуждения указанного вопроса. На таком собрании тели;
проверку методики исчисления налоговых пла- ственных унитарных предприятий говорится, что для тежей;
правовую и налоговую экспертизу существую- определения указанных финансовых показателей уста- председательствует назначенное аудиторским союзом щей системы хозяйственных взаимоотношений;
оценку новленный законом минимальный размер оплаты тру- лицо. Расходы аудиторского союза на организацию и проведение этого собрания возмещаются за счет документооборота и изучение функций и полномочий да принимается в среднегодовом исчислении за от кооператива.
служб, ответственных за исчисление и уплату нало- четный год.
Аудиторский союз доводит до сведения входящих гов;
предварительный расчет налоговых показателей Аудиторская проверка должна осуществляться не в него кооперативов информацию о вскрытых в ходе экономического субъекта.
позднее первого квартала года, следующего за от аудиторской проверки фактах, свидетельствующих Этап проверки и подтверждения правильности ис- четным.
о нанесении ущерба или об угрозе нанесения ущерба числения и уплаты налогов и сборов в бюджет и вне- Постановлением определено, что обязательные данным кооперативам.
бюджетные фонды может проводиться как по всем аудиторские проверки осуществляются уполномочен Требования к аудиторскому союзу о сохранении слу налогам и сборам, так и по отдельным их видам. ными аудиторскими организациями, отобранными на жебной и коммерческой тайны:
При проведении работ осуществляется провер- конкурсной основе в соответствии с порядком, разра 1)аудиторский союз обязан принимать меры к охране ка налоговой отчетности, а также правомерность ботанным и утвержденным Министерством государ конфиденциальности информации, которая состав использования налоговых льгот. Сведения, содер- ственного имущества Российской Федерации совмест ляет служебную или коммерческую тайну коопера жащиеся в налоговой отчетности, проверяются но с Министерством финансов Российской Федерации тива и которая стала ему известна при проведении и анализируются путем их сопоставления с данными и включенными в Перечень прошедших конкурсный аудиторской проверки данного кооператива. При на синтетических и аналитических регистров бухгалтер- отбор уполномоченных аудиторских организаций, опуб рушении данного положения работники аудитор ского учета и отчетности. Аудиторская организация ликованном в СМИ.
ского союза, участвовавшие в аудиторской проверке вправе анализировать первичные документы эконо- Расходы предприятия на оплату аудиторских услуг и разгласившие указанную информацию, обязаны мического субъекта, получать разъяснения от руко- включаются в установленном порядке в себестои- возместить причиненные кооперативу убытки;
водства о показателях и методиках, положенных мость продукции (работ, услуг) предприятия.
2)аудиторский союз не имеет права разглашать ин в основу налогового расчета, а также может наблю- При этом в договоре на проведение аудиторской формацию, содержащуюся в заключении по резуль дать за процессом инвентаризации и участвовать проверки предприятия предусматривается обязатель- татам аудиторской проверки, за исключением слу в осмотре объектов, используемых налогоплатель- ство аудиторской организации о представлении ею чаев, предусмотренных законом;
щиком для извлечения дохода или являющихся объек- в Министерство государственного имущества Россий- 3) работники аудиторского союза обязаны обеспечить том налогообложения.
ской Федерации и в федеральный орган исполнитель- сохранение конфиденциальности указанной инфор мации в течение трех лет с момента поступления В ходе проведения налогового аудита аудиторская ной власти, на который возложены координация организация должна исходить из того, что деятель- и регулирование деятельности в соответствующей от- заключения по результатам аудиторской проверки в кооператив.
ность экономического субъекта осуществляется в со- расли, по одному экземпляру отчета, в том числе ауди ответствии с установленными нормативными актами, торского заключения о бухгалтерской (финансовой) пока не получит доказательства противного. Налого- отчетности предприятия в составе вводной, анали вый аудит должен проводиться аудиторской органи- тической и итоговой частей, не позднее 30 апреля зацией с профессиональной добросовестностью. года, следующего за отчетным.
79. РОЛЬ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА 80. ПРОГНОЗ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ 81. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ЕГО ОЦЕНКА И АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО АУДИТА Финансовый анализ является частью общего, пол- Экономические субъекты могут привлекать аудитор ного анализа хозяйственной деятельности и исполь- ские фирмы с целью оценки качества прогноза его Внутренний аудит - система контроля установлен зуется в аудите в двух направлениях: во-первых, как финансового положения. Такой вид аудиторской дея- ного порядка ведения бухгалтерского учета и надеж ности функционирования системы внутреннего конт метод знакомства с финансовым механизмом пред- тельности регламентирован правилом (стандартом) роля, организованная на экономическом субъекте приятия, процессами формирования и использования Проверка прогнозной финансовой информации.
и зафиксированная документально.
финансовых ресурсов для его оперативной и инвести- Прогноз финансового положения включает в себя Особенности организации внутреннего аудита:
ционной деятельности. Его результатом является информацию о будущих финансовых результатах дея 1) органы внутреннего аудита назначаются собствен оценка финансовой устойчивости предприятия, состоя- тельности, будущем движении денежных средств орга никами экономического субъекта (ревизоры, реви ния его имущества, скорости оборота капитала и его низации либо отдельных сторонах его финансово-хо зионные комиссии, аудиторы или группы аудиторов);
использования. зяйственной деятельности в будущем, подготовленную 2) служба внутреннего аудита независима от других под исходя из допущения, что определенные события про Во-вторых, как вид услуг аудитора или аудиторской разделений (организационный статус службы в систе фирмы. В этом случае финансовый анализ затрагива- изойдут и определенные действия будут предприняты ме управления организации определяется ее спо ет вопросы: перспективы развития, ожидаемые по- руководством экономического субъекта.
собностью и возможностью соблюдать объективность следствия принятых управленческих решений, вари- Прогнозная финансовая информация может быть и независимость в возложенных на нее функциях);
анты достижения стратегических целей клиента. подготовлена в виде одно- или многовариантного 3) служба внутреннего аудита прямо подчинена руко Изучение баланса клиента - один из этапов работы прогноза.
водителю организации (уровень значимости служ аудитора как при заключении договора, так и в про- Характер и объем процедур, проводимых аудитор бы определяется тем, как принимаются к исполне цессе самой проверки. Финансовые оценки бухгал- ской организацией, определяются:
нию руководителем рекомендации внутреннего терских отчетов необходимы аудитору для выбора 1) вероятностью наличия в прогнозной финансовой аудита);
правильного решения в процессе проверки, что по- информации искажений;
4)внутренние аудиторы выполняют функции, возло могает правильно спланировать проверку, выявить 2) знанием аудиторской организацией финансово-хо женные на них должностными инструкциями.
места в системе учета. зяйственной деятельности экономического субъек Функции службы внутреннего аудита на предприятии:
Основные аналитические процедуры аудитора в ходе та и другими факторами.
1) проверка достоверности и соответствия действую предварительного ознакомления с деятельностью Во время изучения особенностей процесса подго щим нормативным актам и учредительным докумен клиента: товки прогнозной финансовой информации аудитор там системы внутреннего контроля;
1) сравнение текущих данных с данными предыдущих учитывает следующие аспекты: квалификацию лиц, от- 2) проверка эффективности использования всех ви периодов;
ветственных за подготовку такой информации;
систе- дов ресурсов предприятия, полноты и своевремен 2) сравнение текущих данных с данными плана, с нор- му контроля за подготовкой информации;
рабочую до- ности внесения налоговых платежей;
кументацию;
методы оценки и отбора допущений и т. д.
мативными значениями;
3) проверка правильности оценки активов;
3) сравнение финансовых коэффициентов с нефинан- Аудиторская организация должна руководствовать- 4) проверка правильности организации методологии ся принципом: чем больший период охватывает про- и техники ведения бухгалтерского учета, достовер совыми показателями. Аналитические процедуры применяются с целью определения нетипичных си- ^гнозная финансовая информация, тем меньше при- \ ности бухгалтерской отчетности;
5)разработка вариантов улучшения организации си- менимость допущений. В ходе работы аудиторская туаций в деятельности предприятия и его отчетно стемы контроля, бухгалтерского учета, системы организация использует различные процедуры (вы- сти.
управления предприятием;
борочные расчеты показателей, оценка непротиворе- Главная цель финансового анализа - получение 6)разработка программ развития;
чивости данных) и обращает особое внимание на те ключевых параметров, дающих объективную и более 7) анализ факторов, влияющих на деятельность орга- показатели, искажение которых может существенно точную картину финансового состояния предприятия.
низации;
повлиять на прогнозирование финансового положе Существуют следующие методы анализа:
8)организация подготовки к проведению внешних ния;
учитывает взаимосвязь отдельных показателей.
1) временной анализ - сравнение показателей отчет проверок различных контрольных органов.
Оценка прогноза финансового положения считает ного периода с предыдущим;
Для эффективного выполнения своих функций служ- ся положительной, если:
2)структурный анализ - выявление влияния отдель ба внутреннего аудита должна быть укомплектована 1) информация изложена ясно и непредвзято;
ных показателей финансовой отчетности на резуль квалифицированными и заслуживающими доверия 2)допущение и их реалистичность раскрыты;
тат в целом;
специалистами. Профессиональный уровень внутрен 3)учетная политика организации, ее изменение в части, 3)анализ относительных показателей - расчет отно него аудита имеет огромное значение, потому что относящейся к прогнозируемым показателям, их шений между отдельными позициями отчета, опре определяет способность качественного выполнения влияние на данные прогнозной информации рас аудиторами своей деятельности. В этих целях необ- деление взаимосвязей показателей;
крыты и пояснены;
Pages: | 1 | 2 | 3 | Книги, научные публикации