Книги, научные публикации
Pages: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | Министерство образования и науки Российской Федерации Алтайский государственный технический университет им.И.И.Ползунова НАУКА И МОЛОДЕЖЬ 2-я Всероссийская научно-техническая конференция студентов, ...
-- [ Страница 3 ] --И, тем не менее, представители игорного бизнеса откровенно опасаются за судьбу своих заведений. Дело не только в том, что их, возможно, задавят непомерными налоговыми побо рами. Еще один больной вопрос - лицензирование игорного бизнеса. Если раньше лицензии игорным заведениям выдавали в субъектах федерации, то теперь лицензированием занимает ся Госкомспорт в Москве. И теперь, как говорят очевидцы, создана огромная очередь из тех, кто жаждет получить лицензию. По закону на рассмотрение лицензии дается два месяца, но Госкомспорт эти сроки не выдерживает. Предприятия игорного бизнеса ждут решения о ли цензии по 3-4 месяца, на всю страну выдано порядка100-120 лицензий, а в очереди тысячи заведений. А предприятие, работающее без лицензии - это повод для уголовного дела о неза конном предпринимательстве. Игорный бизнес попал в законодательные тиски.
МОДЕРНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ НА ПРИМЕРЕ АЛТАЙСКОГО КРАЯ Грибанова А.А. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель - Самотохин В.М.
В целях повышения эффективности и отдачи от работы налоговых органов в налоговой системе России постоянно происходят преобразования, в основу которых положена феде ральная целевая программа Развитие налоговых органов (2002Ц2004 гг.) [Постановление Правительства Российской Федерации от 21.12.2001 г. №888]. Программой предусмотрено:
переход на типовые структуры, внедрение прогрессивных налоговых технологий, внедрение нового единого программного обеспечения - ПК Система ЭОД местного уровня, внедре ние новых форм взаимодействия с налогоплательщиками, обучение персонала налоговых ор ганов.
Осуществляемая реорганизация налоговых органов происходит в рамках Программы экономии государственных расходов, согласно которой федеральные органы исполнитель ной власти и иные получатели средств из федерального бюджета в целях экономииЕ должны были осуществить реорганизацию путем слияния организаций и сокращения расходов на их содержание за счет оптимизации численности работников [Постановление Правительства Российской Федерации от 17.06.1998 г. №600] Цель данной работы состоит в анализе основных направлений модернизации налоговых органов, а также проблем, возникающих в ходе модернизации и возможных путей их реше ния.
На первом этапе реформ в налоговой системе изменения касались: укрупнения инспек ций и реорганизации организационных структур инспекций. В результате этого в 2001 году в Алтайском крае было ликвидировано 35 инспекций со штатной численностью менее 40 чело век. В результате проведенных мероприятий затраты на администрирование налоговых орга нов страны значительно сократились: затраты на содержание налоговых органов на 1 рубль поступления налогов сократились с 1,2 копейки в 2000 до 0,8 копейки в 2002. Однако, по мнению группы экспертов, осуществленные в 2001 г. мероприятия по изменению организа ционно-территориальной структуры налоговых органов края негативно сказались на резуль татах их деятельности по следующим направлениям: прослеживается тенденция ухудшения показателей результативности и активности деятельности налоговых органов, наблюдается снижение ее эффективности, показатель же интенсивности работы возрос, что при неизмен ной зарплате не может рассматриваться нами как позитивный результат реформирования [Гордеев А.В., Троцковский А.Я.Реформирование организационно-территориальной структу ры налоговых органов Алтайского края: последствия и тенденции развития: Препринт № 5. - Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2004].
Процесс укрупнения территориальных налоговых органов продолжился, и, в 2004 году в крае осталось 20 инспекций со штатной численностью не менее 60 человек, из них 13 меж районных инспекций, 4 инспекции по районам г. Барнаула, 2 инспекции в городах без район ного деления - Бийске и Рубцовске, 1 межрайонная инспекция по крупнейшим налогопла тельщикам Алтайского края, Главный принцип названного налогового проекта заключается в создании условий для более эффективной работы с налогоплательщиками на основе электронной обработки дан ных и внедрении функционального принципа работы.
Переход на единую типовую функциональную структуру, технологию работы, про граммное обеспечение позволит повысить рентабельность функционирования самой налого вой службы: она должна стать менее затратной для государства и более эффективной. Суть функционального принципа организации работы заключается в том, что в инспекции дейст вуют специализированные отделы, каждый из которых выполняет строго определенные про цедуры, очерченные технологическими рамками. В целях повышения производительности труда на каждое рабочее место разработаны инструкции с подробным пошаговым описанием данного отрезка работы. Речь идет о внедрении автоматизированных рабочих мест.
Осуществить переход на функциональный принцип работы позволит внедрение совре менной, основанной на передовых научных и информационных технологиях системы ввода и обработки информации, что является обязательным условием построения эффективной сис темы налогового контроля. Необходимость внедрения новой технологии обусловлена тем, что в налоговые органы поступает огромный объем информации, необходимой для осущест вления их функций: это и данные налоговых деклараций, и сведения, касающиеся регистра ции налогоплательщиков, и информация из внешних источников.
Вышеуказанную информацию необходимо собирать, анализировать и увязывать друг с другом, а процесс этот осложняется тем, что информация зачастую предоставляется на бу мажных носителях, а до недавнего времени в электронном виде формировалась с использо ванием разных программных продуктов. Чтобы использовать полученную информацию, ее приходится переводить в унифицированную форму, следовательно, отвлекать для ручного ввода данных квалифицированных работников от их основной деятельности - контрольной работы, что отнимает много времени.
В целях устранения указанных проблем министерством в 2003 году начато внедрение в работу налоговых органов программного комплекса Система электронной обработки данных местного уровня (СЭОД), заключавшегося в организации приема (по телекоммуникацион ным каналам связи или на электронных носителях) и обработки информации в электронном виде. Данная система обработки информации охватывает все направления деятельности ин спекции, начиная от регистрации юридических и физических лиц и заканчивая проведением начислений по решениям, вынесенным по результатам выездных налоговых проверок.
Именно этот программный продукт реализует основные принципы, закрепленные в фе деральной целевой программе Развитие налоговых органов на 2002Ц2004 годы: принцип лединого окна, принцип самоначисления, и принцип бесконтактного общения с налого плательщиком.
Принцип лединого окна заключается в такой организации обслуживания налогопла тельщика, при которой он сможет решить все вопросы и получить всю интересующую ин формацию в одном месте, без закрепления налогоплательщиков за инспекторами. Для удобст ва работы с налогоплательщиками в ряде инспекций оборудованы операционные залы, их соз дание позволяет налогоплательщику в одном месте решать все вопросы по сдаче деклараций, сверке платежей, постановки на налоговый учет. Также при реализации данного принципа происходит взаимодействие регистрирующего (налогового) органа с государственными орга нами, осуществляющими в связи с выполнением своих функциональных обязанностей учет налогоплательщиков, передачу им по каналам связи сведений о государственной регистрации.
При реализации системы самоначисления налогоплательщик самостоятельно опреде ляет налоговую базу, начисляет все виды налогов, заполняет декларации и направляет их в налоговый орган, неся при этом ответственность за предоставленные данные.
Бесконтактный способ взаимодействия налогоплательщика с налоговым органом заклю чается в представлении налоговых деклараций юридическими и физическими лицами и иных форм по специальным защищенным каналам связи (с сохранением права предоставления обычным способом). Функции приема отчетности будут переданы отделам по работе с нало гоплательщиками. Задача этих отделов - только прием пакета документов проверка полноты заполнения, комплектности документов, наличия всех реквизитов, а также установленных подписей и печатей, регистрация его и передача для последующей обработки (без проведения камерального контроля).
Налогоплательщики могут присылать декларации почтой, предоставлять налоговую от четность на магнитных носителях и в электронном виде (через Интернет). Суть последней состоит в том, что налогоплательщик и налоговая инспекция связываются друг с другом по каналам связи с использованием одинаковых программных средств. Плательщик, используя предоставляемую ему программу, формирует файлы с налоговой отчетностью, подписывает их своей электронной подписью, зашифровывает и направляет в налоговый орган через орга низацию-провайдера. Провайдер, получив почтовое отправление плательщика, направляет его в налоговую инспекцию, а плательщику пересылает расписку, подписанную своей элек тронной подписью. Налоговая инспекция, получив сообщение, высылает плательщику свою расписку в получении. После этого электронное сообщение расшифровывается, проверяется его целостность и подлинность электронной цифровой подписи плательщика. Если эти опе рации прошли успешно, то файлы с отчетностью направляются в базу данных инспекции. В этом случае начисление платежей по данным плательщика происходит почти автоматически и не позднее следующего рабочего дня за получением сообщения. Данная технология работы с налогоплательщиком также позволяет предоставлять налогоплательщикам по их запросу необходимую информацию, оперативно оповещать плательщиков о касающихся их измене ниях налогового законодательства и др. Внедрение электронного документооборота позволит налоговым органам сосредоточить усилия на выполнении своей основной функции - моби лизации налогов и сборов.
Минимизация фактора общения инспекторов и налогоплательщиков будет способство вать снижению риска возможного влияния на процедуры контроля деклараций и ведения ли цевых счетов, а также приучить налогоплательщика самостоятельно исполнять свои налого вые обязанности и нести ответственность за полноту и достоверность представления отчет ных данных.
Управление МНС России по Алтайскому краю по собственной инициативе включилось в эксперимент по внедрению системы ЭОД. В 2002 году Управлением МНС России по Алтай скому краю были выбраны 4 базовые инспекции для внедрения в полном объеме всех прин ципов модернизации налоговых органов, том числе функционального принципа работы и внедрение новых технологий работы по системе электронной обработки данных (ЭОД):
-ИМНС России по г. Бийску;
-ИМНС России по Ленинскому району г. Барнаула;
-МРИ МНС России № 4 по Алтайскому краю (Павловский и Шелаболихинский районы);
-МРИ МНС России № 20 по Алтайскому краю (Бийский, Солтонский и Красногорский районы).
И несколько позже приказом министра по налогам и сборам Алтайский край официально введен в число участников эксперимента. В настоящее время процесс модернизации активно проходит во всех инспекциях края и к концу 2005 года его планируется завершить.
Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что результатом происходящих преоб разований станет стабильное поступление налогов и сборов в государственный бюджет, зна чительное улучшение качества обслуживания налогоплательщиков, а также повышение эко номической эффективности деятельности налоговых органов.
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО ПРИНУДИТЕЛЬНОМУ ВЗЫСКАНИЮ ЗАДОЛЖЕННОСТИ Грицаенко А.Б. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель Опушкина Н.Б.
Налоги Ч важнейшая форма аккумуляции денежных средств бюджетом. Без налогов нет бюджета. А поддержание эластичности налоговой системы является непременным условием сбалансированности государственной казны.
Сложившаяся в результате проведения реформы налоговая система, хотя и не лишена серьезных недостатков, в целом соответствует современным экономическим условиям, учи тывает многообразие существующих форм собственности, обеспечивает в определенной сте пени поступление налогов в государственный бюджет.
Поскольку в государстве с такой налоговой системой господствуют фискальные формы властного изъятия доходов в бюджет, сдерживается свободное развитие экономики. Граждане и предприятия всячески уклоняются от уплаты налогов, капитал утекает за границу. При этом никакие меры не обеспечивают полноты налоговых поступлений в бюджет, и требуются все новые и новые административно-командные решения в области налогообложения.
На 1 апреля 2004 года в Алтайском крае в качестве налогоплательщиков зарегистрирова но 53620 организаций. По сравнению с 1991 годом число налогоплательщиков этой катего рии возросло в 14 раз. Кроме того, в налоговых органах находятся на учете 107522 налого плательщиков Ч физических лиц (индивидуальных предпринимателей и частных практи ков).
Но собрать налоги в полном объеме пока не удается. В 2000 году недоимка по налогам увеличилась в 4 раза по сравнению с 1999 годом. По разным оценкам в результате массового уклонения от уплаты налогов государство ежегодно недополучает от 30 до 50% причитаю щихся к уплате обязательных платежей. Эти цифры красноречиво говорят о сегодняшнем со стоянии дел в налоговой сфере.
Практика показала, что, несмотря на широкую распространенность фактов преступного нарушения налогового законодательства, применение ст. 198 и 199 УК РФ (уклонение от уп латы налогов граждан и организаций) было недостаточным.
Тема данной работы достаточно актуальна, поскольку в условиях становления рыночных отношений принудительное взыскание задолженности является неотъемлемой частью их развития. Слабая эффективность принудительного взыскания задолженности в России обу словлена не столько проблемами, возникающими в ходе его практического применения, сколько отсутствием развитой теоретической базы. Поэтому исследование данной темы явля ется приоритетным.
Следует отметить основные причины возникновения задолженности:
1) несвоевременная уплата налогов в связи с непреднамеренными техническими ошиб ками налогоплательщиков;
2) неуплата налогов в следствии преднамеренных неправомерных действий налогопла тельщиков;
3) задержка исполнения платежных поручений налогоплательщиков банками;
4) нечеткая работа банков, территориальных органов федерального казначейства, мест ных финансовых органов и налоговой инспекции в процессе взаимодействия друг с другом.
Исходя из этого, можно определить, что целью данной работы является разработка эф фективных мер (предложений, методических и практических рекомендаций) по принуди тельному взысканию налоговыми органами задолженности.
В соответствии с вышеизложенной целью определим следующие задачи:
- подробно рассмотреть и проанализировать права и обязанности налоговых органов в отношении принудительного взыскания налогов;
- исследовать меры принудительного взыскания налогов и сборов;
- проанализировать сложившуюся в Алтайском крае ситуацию по принудительному взы сканию налогов и сборов;
- разработать практические рекомендации по совершенствованию работы налогов орга нов в сфере принудительного взыскания задолженности.
Объектом исследований является Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Алтайскому краю.
Предметом исследования служит действующий порядок принудительного взыскания на логовыми органами задолженности по уплате налогов и сборов.
Для полноценного изучения темы принудительного взыскания задолженности, мною ис пользовались следующие методы: изучение статистических данных, обобщение, выявление фактов возникновения проблемы, анализ полученных результатов.
Методологическую базу данной работы составляют Налоговый кодекс РФ, специальная литература, материалы периодической печати, статистические данные УМНС РФ по Алтай скому краю.
В процессе всестороннего изучения данной проблемы, получены следующие результаты, что в целом налоги не платят по двум причинам: потому что не хотят и потому что не мо гут.
Первая причина - уклонение от уплаты налогов, под которым понимается умышленное неисполнение или уменьшение налоговых обязанностей Ч явление свойственное любой нало говой системе. Данная проблема возникает, так как первая часть Налогового кодекса не содер жит в себе надежных методов противодействия этому процессу. В результате чего специали стами УМНС по Алтайскому краю были разработаны методические указания по проведению документальной проверки соблюдения платежной дисциплины предприятиями - недоимщи ками. Основная цель такой проверки - выявить и прекратить схему лухода от налогов. Ос новной используемый метод - аналитическое отслеживание финансовых потоков недоимщика.
Что касается второй причины неуплаты налогов, то следует признать, что государство неоднократно принимало попытки урегулирования проблемы неплатежей в бюджетную сис тему России и создания предпосылок для оздоровления экономической ситуации. В этих це лях переносились сроки уплаты налоговых платежей и замораживались финансовые санк ции за нарушение налогового законодательства, но эти меры не дали ожидаемого эффекта и сейчас имеется значительное число предприятий с многолетними долгами в бюджет.
Так как способы уклонения от уплаты налогов различны и по отношению к каждому конкретному налогу специфичны, постоянно совершенствуются и развиваются методы нало гового контроля. Для повышения эффективности налоговых проверок деятельность налого вых органов скоординирована с правоохранительными и таможенными органами, прокурату рой, органами валютного контроля. Безусловно, механизмы противодействия уклонению от обязанности уплачивать налоги необходимо постоянно совершенствовать. Но все же следует признать, что подлинные причины недостаточного поступления налогов в бюджеты разных уровней кроются в недостатках самой налоговой системы и в состоянии той экономической среды, где эта система функционирует.
Неуплата гражданами и организациями налогов подрывает устойчивость бюджетной по литики, ограничивает возможности финансирования социально-экономических программ, нарушает принцип социальной справедливости. Неплательщики налогов, перенося дополни тельное налоговое бремя на тех, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства, про воцируют социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе.
Реформирование налоговой системы, ее дальнейшее развитие подразумевает совершен ствование контроля за уплатой налогов и системы борьбы с налоговыми преступлениями.
Одним из направлений развития методов налогового контроля является расширение на логооблагаемой базы, которая должна расширяться, в первую очередь, за счет привлечения к налогообложению тех, кто до этого по тем или иным причинам луходил от налогового кон троля, т.е. охватить им все субъекты предпринимательства, пропорционально их реальным доходам.
Результаты данного исследования послужили основанием для выработки конкретных предложений по совершенствованию эффективности принудительного взыскания задолжен ности.
1.Контроль количества операций, в которых не участвуют наличные денежные средства, производимых налогоплательщиками.
2.Применение процедуры банкротства только с целью реформирования предприятий с неэффективными технологиями производства.
3.Отслеживание финансовых потоков подозрительных организаций.
4.Предоставление возможности поэтапного выкупа арестованного имущества.
5.Внесение необходимых изменений и дополнений в законодательство.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ Дерешева О.С. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель Горр С.Г.
1.Налогообложение российских банков Объект налогообложения:
1.Объектом налогообложения в соответствии с Законом являются доходы банка без учета полученного в установленном порядке налога на добавленную стоимость.
2.Доходы, полученные банками в иностранной валюте, подлежат налогообложению вме сте с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовав шему на день получения дохода.
3.Налогообложение прибыли, получаемой при превышении установленной маржи ком мерческими банками за счет использования кредитов Центрального банка Российской Феде рации, производится по прогрессивной шкале в соответствии с положением, утверждаемым Верховным Советом Российской Федерации.
Банк исчисляет налогооблагаемую базу путем уменьшения суммы доходов на сумму рас ходов.
От налогообложения освобождаются следующие доходы:
а) проценты по кредитам, предоставленным Правительству Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и Банку внешней торговли Российской Федера ции или под их гарантии;
б) проценты и дивиденды, полученные по государственным обли гациям и иным государственным ценным бумагам, а также доходы, полученные за работу по размещению государственных ценных бумаг.
Ставка по налогу на имущество организаций устанавливается законом субъекта Россий ской Федерации о налоге на имущество организаций в пределах максимальной ставки в 2,2 %.
Налог на добавленную стоимость - 20%, 10%, 0%.
Налог на операции с ценными бумагами - 0,8% Налог на прибыль организаций - 24% 1. Сумма налога определяется плательщиками, самостоятельно исходя из величины нало гооблагаемой базы с учетом предоставленных льгот по налогу и установленных ставок налога.
2. В течение квартала плательщики производят авансовые взносы налога в бюджет, ис численные из предполагаемой суммы дохода за налогооблагаемый период. Авансовые взно сы производятся не позднее 10 и 25 числа каждого месяца равными долями в размере одной шестой квартальной суммы налога.
2. Налогообложение банков за рубежом.
Как правило, в странах запада система налогообложения банков связана с общей систе мой налогов на корпорации.
Ставка налогообложения зависит от ставок местных налогов, политики выплаты банками дивидендов и муниципальных ставок налога с продаж. Так, например, в Японии банки упла чивают следующие налоги:
-корпоративный налог на прибыль (37,5%);
-местный налог на прибыль (12,6%);
-местный душевой налог (7,76%).
С учетом некоторых вычетов ставка налога в среднем составляет около 50% и колеблет ся в диапазоне от 44 от 56%.
В Италии система налогообложения банков несколько иная: с банков взимается налог на прибыль корпораций (36%) и местный налог (16,2%). Однако реальная ставка составляет около 48%, так при исчислении налога 75% местного налога вычитается из облагаемого до хода.
Во Франции банки (включая отделения иностранных банков) уплачивают налог с корпо раций, равный 34% с нераспределенной прибыли, и 42% с прибыли, выплаченной в виде ди видендов. Налог на добавленную стоимость не взимается с основных видов банковских до ходов (процентов, комиссий и т.д.), но он уплачивается (в размере 18,6%) с доходов операций по лизингу, торговли благородными металлами, трастовых операций и хранения ценностей в сейфах.
В Великобритании банк уплачивает 33 35% от общего дохода с внутренних и внешних операций.
В США ставка федерального налога на прибыль компании составляет 34%. Реально бан ки уплачивают еще более низкую ставку. Это связано с тем, что в американской практике су ществуют некоторые вычеты доходов (по отдельным видам ценных бумаг) из налогооблагае мой базы.
На банки распространяются обычные ставки налогообложения корпораций. На протяже нии многих лет правила взимания налогов с разных финансовых посредников различались.
Комиссия по финансовым институтам рекомендовала недавно унифицировать налогообложе ние всех финансовых учреждений, кроме кредитных союзов. С последних подоходный налог в настоящее время не взимается. Очевидно, комиссия считает, что указанная льгота не дает им такого решающего преимущества в конкуренции, которое пагубно отразилось бы на дру гих финансовых учреждениях. При налогообложении деятельности банков, как и при нало гообложении корпораций, в Соединенных Штатах в первую очередь обращается внимание на доход, а не на добавленную стоимость или другие производственные или потребительские налоги. Общая схема налогообложения корпорации имеет следующий вид:
определяется доход;
из суммы определенного дохода исключается не подлежащий налогообложению доход;
производятся вычеты для исчисления, облагаемого налогом чистого дохода, к которому применяются особые ставки налога.
Анализ и оценка зарубежного опыта налогообложения деятельности коммерческих бан ков позволяет сделать некоторые выводы, рекомендации, которые могут быть использованы в российской практике, как на микро -, так и макро-уровнях.
-В современных российских условиях целесообразно было бы ввести дифференциро ванный подход к налогообложению коммерческих банков. В частности, целесообразно при менять более низкую ставку налога на прибыль в том случае, если банк систематически на правляет прибыль не на выплату дивидендов, а на увеличение капитала банка, кредитование реального сектора экономики, развитие деятельности за рубежом.
-В связи с тем, что подоходные налоги, которые уплачивают коммерческие банки, затра гивают уровень достаточности капитала и снижают чистый доход неравномерно, в налого вом законодательстве целесообразно предусмотреть ряд позиций, которые благоприятство вали бы определенным банковским доходам.
КОНТРОЛЬ ЗА ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ Жигалов Д.В. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель - Омелич С.Ю.
В результате институциональных изменений, произошедших в Российской Федерации в последние годы, чрезвычайно актуальной стала задача развития налоговой системы, которая не соответствует экономическому развитию государства. Предпринятые ранее усилия по раз витию налоговой системы в основном сводились к корректировке законодательства Россий ской Федерации о налогах и сборах и ограничивались попытками приспособить его к теку щим условиям в ущерб долгосрочным задачам построения стабильной и эффективной нало говой системы, являющейся реальным регулирующим механизмом поступательного эконо мического развития страны.
Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения недостат ков действующей налоговой системы путем внесения отдельных изменений, не связанных единой программой. Только проведение единой налоговой политики, направленной на дос тижение баланса интересов государства и налогоплательщика, внесение изменений в дейст вующее законодательство и нормативно-методические материалы, раскрывающие способ ис полнения законодательных актов, модернизация системы налогового администрирования с применением новых информационных платформ и современных систем ведения технологи ческих процессов могут обеспечить решение указанной проблемы.
Эффективность функционирования системы налогового администрирования существен но сдерживается большим объемом трудоемких, ручных и рутинных операций, выполняемых работниками налоговых органов всех уровней. В значительной мере это вызвано тем, что ос новной поток информации поступает в налоговые органы на бумажных носителях. Для эф фективного применения автоматизированных процедур контроля и анализа требуется пред варительное преобразование входящей информации в электронную форму. По-прежнему вы сока доля ручного труда при формировании и рассылке налогоплательщикам требований и уведомлений на уплату налогов и сборов, планировании и подготовки выездных налоговых проверок, учете платежей и составлении налоговой отчетности. В последние годы эти про блемы решались за счет применения взаимосвязанного комплекса мероприятий по развитию и внедрению системы формирования и сдачи в налоговые органы в электронном виде декла раций и других документов, систем автоматизированной камеральной проверки, прогрессив ных, научно обоснованных, автоматизированных методов планирования и сопровождения выездных налоговых проверок.
Для обеспечения эффективного контроля за правильностью начисления и полнотой уп латы налога на добавленную стоимость как одного из основных бюджетообразующих нало гов, а также комплексной оценки экономических отношений между организациями преду сматривается введение электронной обработки счетов-фактур. Введение электронного учета счетов-фактур позволит существенно уменьшить возможности ухода от уплаты этого налога за счет занижения налоговой базы и необоснованного требования вычетов и возмещения сумм налога, уплаченных по фиктивным и поддельным счетам-фактурам без реальной по ставки и оплаты товаров (работ, услуг). Это также обеспечит эффективность анализа финан сово-хозяйственной деятельности организаций и позволит выявить иные налоговые правона рушения. На данный момент электронный учет счетов-фактур действует в Красноярском крае, и как показала практика он существенно помогает при проведений проверок. В нашем регионе эта практика пока не введена, хотя по отзывам многих сотрудников налоговых служб такая практика повысила бы качество проводимых проверок.
Автоматизированная информационная система МНС России - трехуровневая система (ИФНС - УФНС - ФНС), связанная единой транспортной средой, состоящей из 1260 теле коммуникационных узлов "Дионис", работающих круглосуточно.
Межсетевой экран ДИОНИС является программным продуктом, реализующим функции межсетевого экрана (контролирующим межсетевое взаимодействие). Он предназначен для защиты корпоративных 1Р-сетей, предоставляющих свои и использующих чужие сетевые ресурсы, от несанкционированного доступа, попыток взлома и нарушения работоспособно сти. Межсетевой экран ДИОНИС обеспечивает:
Х защиту от несанкционированного доступа таких ресурсов корпоративной сети как WWW-сервер, FTP-сервер, SMTP-сервер, базы данных и т.д., открытых для доступа из сетей общего пользования;
Х внутреннее сегментирование сети и разграничение доступа к различным сегментам в соответствии с организационной структурой и политикой безопасности организации;
Х защищенное объединение распределенных локальных сетей через каналы и сети обще го пользования посредством реализации виртуальных частных сетей (Virtual Private Network) с защитой трафика.
АИС представляет собой совокупность взаимодействующих информационных подсис тем, базирующихся на электронном информационном хранилище.
Для эффективной организации налогового контроля необходимо обрабатывать большие объемы информации в строго регламентированные интервалы времени. Сделать это можно только с использованием информационных технологий обеспечивающих необходимый спектр ИТ-услуг.
Одновременно возникает вопрос: "Как бороться со сложностью в системе, чтобы до биться устойчивой работы?". Надо попытаться уменьшить в системе многообразие, через унификацию и стандартизацию, как самих рабочих процессов, так и поставляемых для них ИТ-услуг.
Основные направления развития:
- формирование государственных реестров ЕГРН и ЕГРЮЛ;
- внедрение системы приема налоговых деклараций по каналам связи;
- внедрение программного комплекса "Система ЭОД" (задача электронной обработки данных в архитектуре "клиент-сервер");
- поддержание в актуальном состоянии форматов передачи налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде;
- полный электронный документооборот между органами федерального казначейства Минфина России и управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации;
- создание интегрированной базы информационных ресурсов МНС России (по 80-ти функциональным направлениям);
- отладка и внедрение средств удалённого доступа к информационным ресурсам МНС России;
- внедрение систем информационного обмена по каналам связи с использованием средств электронной цифровой подписи.
Система электронной обработки данных (ЭОД) предназначена для автоматизации работ ИМНС местного уровня, связанных с налогообложеним юридических и физических лиц.
Система ЭОД как раз внедряется для унификации работы налоговых инспекций и обеспечи вает решение следующих задач:
- Постановку и снятие с учета налогоплательщиков - юридических лиц по месту нахож дения организации и объектов учета: филиал, имущество, транспорт.
- Постановку и снятие с учета налогоплательщиков - физических лиц по месту житель ства, месту деятельности, месту нахождения объектов налогообложения: имущество, земля, транспорт.
- Постановку и снятие с учета налогоплательщиков - иностранных и международных ор ганизаций по месту нахождения их отделений, представительств, имущества в Российской Федерации.
- Ведение базы данных ЕГРН местного уровня.
- Формирование массивов выходной информации для представления на вышестоящий уровень с последующим приемом квитанции о приеме.
- Прием сведений от регистрирующих органов, обязанных предоствлять соответствую щую информацию в налоговые органы.
- Учет сведений о счетах, открытых в банках налогоплательщиками.
- Формирование выходных документов налогового учета в соответствии с регламентом - Ввод и обработку налоговых расчетов юридических и физических лиц.
- Ввод и обработку платежных документов налогоплательщиков в бумажном и электрон ном представлении.
- Ведение лицевых счетов налогоплательщиков.
- Вычисление сальдо расчетов налогоплательщиков с бюджетом в разрезе налогов.
- Расчет пени по задолженности налоговых платежей в бюджет.
- Учет сведений о льготах и налоговых обязательствах плательщиков.
- Формирование платежных документов физических лиц на уплату налогов.
- Выполнение технологических действий по обработке информации, поступившей в на логовый орган.
- Формирование платежных документов по недоимке и переплате.
- Формирование статистической информации по приложениям.
- Ведение нормативно - справочной информации по приложениям.
- Автоматизированный прием общесоюзных и ведомственных классификаторов.
- Администрирование базы данных налогового учета.
Она содержит большое количество справочников, инструкции и различной информации, необходимой для работы налоговых работников. То есть можно сказать, что эта система охва тывает почти все аспекты работы налоговых служб. На данный момент внедрение этой сис темы произведено еще не до конца, с ней возникает множество проблем, в том числе: имеет ся множество изменений в самом процессе расчетов, она довольно сложна в освоении про стыми сотрудниками ИФНС, не говоря уже о технических сложностях, но все проблемы раз решимы. В целях реализации решений МНС России о проведении модернизации территори альных налоговых органов в 2002 году Управлением МНС России по Алтайскому краю были выбраны 4 базовые инспекции для внедрения в полном объеме всех принципов модерниза ции налоговых органов, том числе функционального принципа работы и внедрение новых технологий работы по системе электронной обработки данных (ЭОД):
- ИМНС России по г. Бийску;
- ИМНС России по Ленинскому району г. Барнаула;
-МРИ МНС России № 4 по Алтайскому краю (Павловский и Шелаболихинский районы);
- МРИ МНС России № 20 по Алтайскому краю (Бийский, Солтонский и Красногорский районы).
В 2004 году процесс модернизации активно проходил уже в двенадцати налоговых ин спекциях края.
Проведение всех запланированных мероприятий должно повысить производительность и качество работы налоговых органов, что включает в себя и улучшение контроля за исчис лением и уплатой налогов.
ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕШЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ Иванов С.М. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель - Опушкина Н.Б.
1. Оптимизацией налогообложения принято именовать уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых осво бождений и других законных приемов и способов 2. Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из мето дов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании. Лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата;
напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред.
3. Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат.
Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения, и существованием пробелов или неясностей в законода тельстве, не только из-за низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду не возможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или ино го налога.
4. Всегда необходимо помнить о существенной разнице между тремя схожими методами оптимизации налогового пресса: уклонение от уплаты налогов, избежание налогов и налого вое планирование.
5. В нашей стране налоговая оптимизация Ч это по большей части использование про белов в действующем законодательстве с целью уменьшения налоговых платежей.
6. Налоговое планирование основывается не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой на логовыми органами. Эта простая истина чаще всего оказывается важнее, чем многие законо дательные акты страны.
7. Пресечение попыток творческой неуплаты налогов возведено в любой стране в ранг государственной политики и является направлением деятельности многих государственных органов, не только налоговой полиции.
Всего можно выделить три способа законодательной борьбы государства с уклонением от уплаты налогов: доктрина существо над формой, доктрина деловая цель, заполнение пробелов в налоговом законодательстве.
a. Доктрина существо над формой говорит о том, что юридические последствия сделки определяются ее существом, а не формой. Решающим при рассмотрении вопроса об уплате / неуплате налогов будет характер фактически сложившихся отношений между сторо нами договора, а не название договора. Сделка подлежит переквалификации в соответствии с существом.
b. Доктрина деловая цель заключается в том, что сделка, которая создает налоговые преимущества, подлежит переквалификации, если не достигает деловой цели. Такая подмена сделок характерна при использовании сложных контрактных схем, когда, например, в целях налогового планирования договор купли-продажи маскируют договором комиссии, а договор подряда Ч договором оказания услуг, либо создают длинные схемы с неработающими, по сути, в сделке участниками.
c. Доктрина Узаполнение пробелов в законодательствеФ. Законодатель регулярно при нимает соответствующие поправки к законам, закрывающие различные лазейки и дающие возможность налогоплательщикам уменьшать размеры своих налоговых отчислений или из бегать уплаты налогов. Такие поправки в основном принимаются по результатам практиче ской работы налоговых органов в связи с выявлением случаев избежания уплаты налогов с помощью этих лазеек или в связи с внезапной распространенностью той или иной оптимиза ционной схемы.
8. Учитывая приведенные факторы, хозяйствующим субъектам можно рекомендовать лишь некоторые направления оптимизации налогообложения прибыли, которые соответст вуют не только понятию легальности, но и легитимности.
9. Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи с чем, можно выделить общие и специальные методы.
10. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработку контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений.
11. Среди специальных методов выделяют: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта нало гообложения.
Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и принимаемой один раз в фи нансовый год, Ч важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных право вых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.
12. Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации яв ляется снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и/или переоценки основных средств.
13. Кроме того, организации могут выбирать различные варианты учета расходов, пре дусмотреть создание некоторых резервов, и прочие условия не установленные законодатель но в налоговом учете.
Все это создает возможности для некоторого ограниченного налогового маневрирования, которое и может быть использовано организациями.
14. Легальное, или законное, уклонение от уплаты налогов Ч весьма сложное яв ление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем.
15. Подводя итоги можно заметить, что тема оптимизации налоговых платежей будет оставаться актуальной до тех пор, пока будут существовать налоговые льготы и особые условия исчисления затрат.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА В РФ Кандауров Д.С. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель - Горр С.Г.
Х Особый режим налогообложения для малого бизнеса принят в большинстве стран.
Для этого существуют различные причины. Прежде всего, малое предпринимательство явля ется важной сферой функционирования экономики.
Х Возможны различные варианты установления базы упрощенного налогообложения для малого предпринимательства. Теоретически одной из самых привлекательных форм на логообложения является использование налогов cash-flow, то есть налогов на потоки де нежных средств. Эти налоги по существу являются налогами на потребление. Налогом может облагаться и валовая выручка. Такую базу проще рассчитывать, потому что не нужно оцени вать стоимость факторов. Вмененный доход означает существование обоснованных предпо ложений, что нормальный доход налогоплательщика должен совпадать с суммой, определен ной при применении косвенного метода или быть не меньше, когда вменение используется в качестве минимального налогообложения.
Х Главные недостатки реализуемых в настоящее время идей в области вмененного дохо да заключаются в излишне широкой сфере применения предлагаемой системы и в полной непроработанности главного вопроса, заключающегося в том, как определить вмененный до ход и соответствующий налог.
Х Для определения критерия признания предприятия малым должно быть два возмож ных варианта. Согласно первому варианту, распространенному в мировой практике, критери ем должен служить валовый оборот предприятия, причем дифференцированный по видам деятельности.
Х Второй вариант предполагает, что малыми могут быть признаны предприятия, яв ляющиеся плательщиками НДС, в зависимости от оборота по добавленной стоимости.
Х Базой налогообложения малых предприятий, в соответствии с теоретическими иссле дованиями, опираясь на накопленный опыт других государств, предлагаем считать поток де нежных средств предприятия (cash-flow).
Х Для особо малых предприятий, то есть не являющихся плательщиками НДС, считать базой налогообложения вмененный доход, оцененный по косвенным признакам.
Х Проблемы малого предпринимательства в РФ Введение Налогового кодекса РФ и Бюджетного кодекса РФ значительно сузило льготы малого предпринимательства.
Непродуманное и поспешное введение единого социального налога вызвало, по сущест ву, двойное налогообложение малых предприятий, уплачивающих налог на вмененный доход.
ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ МОДЕРНИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ АЛТАЙСКОГО КРАЯ Китанина Ю.И. студент 5 курса Научный руководитель Самотохин В.М.
Несоответствие налоговой системы требованиям современной экономики обусловило необходимость модернизации налоговых органов, в основу которых положена Федеральная целевая программа Развитие налоговых органов (2002Ц2004 годы).
Происходящий процесс модернизации призван изменить принципы налогового админи стрирования с целью увеличения собираемости налогов, прежде всего за счет изменения су ществующих взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.
В налоговую реформу входят две составляющие: изменение налогового законодательства и улучшение налогового администрирования.
Реформирование налогового администрирования предусматривает большую прозрач ность налогоплательщиков для государства, улучшение качества оказываемых услуг, вне дрение новых информационных технологий, а также уменьшение возможностей для уклоне ния от уплаты налогов.
Модернизация налоговых органов Алтайского края в настоящее время происходит по не скольким направлениям:
совершенствование оргструктуры налоговых органов;
внедрение новых информационных технологий;
организация взаимодействия с налогоплательщиками основанная на новых принципах.
Структурная модернизация требует профессиональных знаний.
Информационная модернизация - требует информационной культуры для решения про фессиональных задач в современной информационной среде.
Новые технологии работы с плательщиком требуют предоставление услуг другого каче ства.
Основная цель модернизации - повышение эффективности работы налоговых органов.
Структуры функционирования и управления территориальных налоговых органов долж ны отвечать современным требованиям организации бизнеса.
Основой новой организационной структуры налоговых органов является Дивизиональ ная (дивизионная) структура управления. Дивизиональная (от английского division- подраз деление) структура предполагает децентрализацию управления, предоставляя оперативно-производственную и финансовую самостоятельность производственным единицам. При построении организации по дивизиональному прин ципу достигается наибольший положительный эффект по такому параметру, как время про хождения информационного потока по иерархической лестнице. От данного параметра зави сят время принятия решения или быстрота реакции, вероятность ошибки при передаче ин формации, степень загруженности исполнителей, конфиденциальность и другие факторы, влияющие на работу налоговых органов. Следовательно, чем меньше в цепи передачи про межуточных звеньев, тем выше шансы конечной инстанции получить неискаженную инфор мацию.
Кроме того, в основу иерархического типа управленческой структуры заложены сле дующие основные принципы:
принцип иерархичности уровней управления, когда нижестоящий уровень подчиняется вышестоящему и находится под контролем последнего;
принцип соответствия полномочий и ответственности работников месту в иерархии;
принцип разделения труда на отдельные функции и, вытекающая из него, специализация работников по этим функциям. При этом деятельность подразделений в обязательном поряд ке формализуется и стандартизируется для обеспечения однородности выполняемых работ никами обязанностей и задач;
принцип обезличенности выполнения функций работниками;
принцип квалификационного отбора, согласно которому прием и увольнение служащих производятся в строгом соответствии с квалификационными требованиями.
Большое многообразие организационных структур, существовавших в территориальных налоговых органах, приводило к неэффективной работе.
Основными недостатками при этом являлись:
дублирование функций разными структурными подразделениями;
слабо выраженная специализация - одному инспектору приходилось выполнять большое количество налоговых процедур;
закрепление налогоплательщиков за конкретными инспекторами;
специализация по видам налогов;
отсутствие документов, описывающих типовые процедуры и процессы.
Для решения этих задач МНС РФ были разработаны типовые функциональные структу ры, позволяющие оптимально организовать работу в инспекциях.
На первом этапе реформирования произошло укрупнение инспекций, в результате кото рого в 2001 году в России было ликвидировано 1029 инспекций со штатной численностью менее 40 человек, являющихся нерентабельными (в Алтайском крае количество ликвидиро ванных инспекций составило 35 единиц). На втором этапе реформирования (с 2004 г.) про изошло дальнейшее укрупнение налоговых инспекций. В частности, в Алтайском крае число инспекций сократилось с 76 (2000 г.) до 20;
в сельской местности образовались крупные межрайонные инспекции, в подчинении которых должны находиться 69 территориально обособленных рабочих мест.
Налоговая инспекция - это производство по обработке информации больших объемов в строго регламентированные интервалы времени с четко выраженными технологиями:
ввода;
технологическим ядром, обрабатывающим информацию;
принятием решений;
выпуском больших объемов исходящей информации.
Чем быстрее налоговый орган будет реагировать на различные внешние факторы, тем эффективнее будет ее функционирование и соответственно контроль за собираемостью нало гов.
Чем большей информацией для принятия решения будет обладать сотрудник, тем больше вероятность принятия наиболее оптимального решения.
В связи с этим в инспекциях осуществляется переход на функциональный принцип ра боты, который возможен при внедрении современной, основанной на передовых научных и информационных технологиях системы ввода и обработки информации, что является обяза тельным условием построения эффективной системы налогового контроля.
В системе ЭОД четко прослеживается технология разделения процессов:
регистрация ввод расчет подготовка функциональных АРМ (автоматизированное рабочее место) принятие решений Внедрение электронного документооборота позволит налоговым органам сосредоточить усилия на выполнении своей основной функции Ч мобилизации налогов и сборов. Совер шенствование методов работы налоговых органов изменит и форму взаимодействия с нало гоплательщиками: оно будет осуществляться бесконтактным способом, который заключается в представлении налоговых деклараций юридическими и физическими лицами и иных фор мах общения по специальным защищенным каналам связи (с сохранением права предостав ления обычным способом).
Система ЭОД реализована как совокупность функциональных, специализированных, технологически завершенных рабочих мест - как инструмента специалиста для реализации функций управления.
Для достижения поставленных целей налоговым органам необходимо осуществить ме роприятия по внедрению в практику своей работы новых информационных технологий и ре шению вопросов технической оснащенности, связанных со значительными материальными затратами. Затем предстоит наладить систему информирования налогоплательщиков.
Необходимо помнить, что налоговые органы являются, по сути дела, сервисной служ бой, которая от лица государства предоставляет сервисные услуги налогоплательщику для исполнения им своей конституционной обязанности по уплате налогов и сборов. В связи с этим одна из важнейших целей осуществляемой программы Ч улучшение обслуживания на логоплательщиков. Речь идет о повышении качества оказываемых налогоплательщикам ус луг, снижение факторов субъективного влияния при взаимодействии налогоплательщиков с работниками налоговых органов.
Большое значение имеет укомплектование вновь создаваемых отделов по работе с нало гоплательщиками высококвалифицированным, коммуникабельным и психологически гра мотным персоналом, настроенным на оказание помощи налогоплательщику, так как именно эти подразделения будут осуществлять взаимодействие с клиентами, информировать их о том, как правильно исполнить налоговые обязанности по исчислению и уплате налогов.
Процесс модернизации налоговых органов необратим, в дальнейшем все инспекции страны будут вовлечены в него. Результатом происходящих преобразований станет стабиль ное поступление налогов и сборов в государственный бюджет, значительное улучшение каче ства обслуживания налогоплательщиков, а также повышение экономической эффективности деятельности налоговых органов.
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ КАК ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ, НА ПРИМЕРЕ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Клочко О.В. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель - Матвеева О.А.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном об ществе налоги Ч основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспече ния взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предприни мателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимо отношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностран ных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономи ческим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, по ощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации высту пают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней труд но переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования произ водства и потребления широкого круга товаров.
Акцизы по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широко обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публикациях этот животре пещущий вопрос обходится стороной. Как это ни печально, но на данный момент не сущест вует ни одного серьезного труда, подводящего теоретические основы для научного и обосно ванного налогообложения в этой области. Очевидно, что такое положение дел приводит к хаотическому, сумбурному и противоречивому законодательству. Возможно, что это объясня ется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике. Если мы заглянем в советский энциклопедический словарь, то найдем там, что акциз - вид кос венного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги.
Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Важный источник государственного бюд жета капиталистических стран. В СССР и других социалистических странах отсутствует.
В экономической литературе развитых капиталистических стран вопросы акцизного нало гообложения занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот сло жен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.
Именно поэтому при написании работы я опиралась большей частью на нормативную базу и иностранные теоретические труды.
Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного нало гообложения в Российской Федерации.
Основными задачами данной работы являются: определение значения и роли акцизов для бюджетной системы в целом;
рассмотреть функции акцизов и изучить ставки.
В настоящее время акцизы применяются почти во всех странах рыночной экономики.
Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников доходов бюджета, а во-вторых - средство ограничения по требления подакцизных товаров. Если бы цена товара не включала акциз, то производители могли бы продавать его по уменьшенной на величину акциза цене производства, включаю щей только издержки и прибыль. Потребление товара при такой цене было бы, как правило, больше. Поэтому акцизы устанавливаются прежде всего на товары, потребление которых вредит здоровью, и по этой причине его желательно ограничить (водку, табак, пиво и др.), а кроме того, на товары, предложение которых недостаточно по сравнению со спросом.
Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оп лачивается потребителем. Акцизом облагается вся стоимость товара, включая и материаль ные затраты. В соответствии с Законом УОб акцизахФ (с учетом изменений и дополнений) на логообложению подлежит довольно широкий круг товаров: винно-водочные изделия, пиво, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия (кроме изделий детского ассор тимента), высококачественные изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, одежда из натуральной кожи и др. В 1993 г. к ним добавлены этиловый спирт из пищевого сырья и гру зовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 т., а также импортные товары. Акцизами не облагаются только те подакцизные товары, которые экспортируются за пределы СНГ, а также шины для легковых автомобилей, направляемые на комплектацию. Право устанавливать ставки акциза передано законодателем Правительству Российской Федерации.
Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогооб ложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Из начально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент вы полняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и со стоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет состав ляют акцизы - тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдержи вающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.
В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регу лированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюд жета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек прак тически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государ ство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.
Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования вели чины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудно стям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно опера тивно корректируются в связи с инфляционными процессами.
Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия. Исправление этого невозможно без принятия второй части Налого вого Кодекса, что в свою очередь зависит от множества политических факторов. Это позво ляет предположить, что в ближайшие год-два в этом направлении ничего в положительную сторону не изменится.
Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономиче ские процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, попол нения федерального и региональных бюджетов.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИГОРНОГО БИЗНЕСА Князева Е.В. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель - Матвеева О.А Актуальность данной работы сложно переоценить, поскольку игорный бизнес на данный момент переживает период постоянного развития. Отмечу, что количество игровых автома тов в РФ с 1992 года по 2003 год увеличилось в пять тысяч раз, в сфере игорного бизнеса за няты до 350 тысяч человек, а налоговые отчисления в 2003 году составили около 4,8 милли арда рублей. (в 2000- 500 миллионов рублей, в 2001-м - 1 миллиард 117 миллионов) Попытки урегулировать сферу игорного бизнеса, определить законодательные права и обязанности субъектов игорного бизнеса на данный момент закончились довольно печально с одной стороны - принятие главы 29 НК РФ, и многообещающе, с другой стороны, - неприня тие Государственной Думой ФЗ О деятельности игорных заведений в третьем чтении. По сути, вышеперечисленные федеральные законы, за редким исключением, и составляют зако нодательную основу для регулирования игорного бизнеса. Именно основываясь на положе ниях данных законов я и буду писать эту работу.
Таким образом, цели данной работы следующие:
- изучение законодательно- нормативной документации регулирования игорного бизнеса;
- анализ изученных материалов;
- выводы и рекомендации на основе проведенного анализа.
Глава 29 Налогового кодекса РФ ( вступила в действие с 1 января 2004 года) Эта глава действует меньше года. За этот срок законодатели успели ее несколько раз из менить. Последняя правка внесена законом от 30 июля 2004 г. Половина из новшеств всту пила в силу с сентября, вторая половина вступит с января 2005 года. Глава расположена в Разделе IX НК РФ под названием Региональные налоги и сборы. Так, с 1 января 2004 года налог на игорный бизнес - региональный налог и уплачивается только в бюджет того субъек та федерации, на территории которого расположено игорное заведение.
За последние пять лет налоги в сфере игорного бизнеса увеличились более чем в десять раз. Глава 29 НК РФ по всем параметрам ужесточила налоговое бремя для субъектов игорно го бизнеса.
Анализируя Главу 29 НК РФ нельзя не отметить огромное количество ошибок законода теля.
1. Статья 364 НК РФ дает основание считать, что для налогообложения игра лишь тогда признается азартной, когда в ней участвуют два и более игроков. Следовательно, если на иг ровом автомате может играть только один человек, то этот автомат не является объектом игорного бизнеса и по нему не надо платить налог на игорный бизнес.
2. С момента введения в действие главы 29 НК РФ возникла неопределенность в вопро се, как платить налог в некоторых ситуациях. Согласно действующей редакции плательщик обязан зарегистрировать объект налогообложения в налоговом органе по месту своей регист рации в качестве налогоплательщика.
МНС России в письме от 15 марта 2004 г. разъяснило следующее. Предприниматель обязан регистрировать все объекты в налоговом органе только по месту своего жительства.
Организации объект нужно зарегистрировать в налоговом органе по ее местонахождению, если объект установлен в местонахождении организации. Если объект установлен вне место нахождения организации, то его установка является созданием обособленного подразделе ния. Организация обязана встать на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения, там же зарегистрировать объект и платить налог.
Этот порядок позволяет предпринимателям и фирмам значительно уменьшить налоговые отчисления. Компания, первоначально выбрав регион с минимальными ставками, может там зарегистрироваться и там же платить налог. Ставить игровые автоматы фирма может где угодно. Однако использовать такую схему можно только до начала 2005 года. С января года регистрировать и платить налог предприниматель будет по месту нахождения игрового оборудования. Причем те предприятия, которые сейчас работают по старым правилам, обяза ны будут перерегистрироваться.
3. В п. 7 ст. 366 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за нарушение порядка реги страции игровых автоматов в трехкратном размере ставки налога, а при повторном наруше нии - шестикратном размере. Анализ Главы 16 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что п.
7 ст. 366 НК РФ противоречит Главе 16 НК РФ, поскольку данная глава устанавливает виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. А в этой главе НК РФ тако го налогового правонарушения нет. Соответственно привлечь налогоплательщика к ответст венности за нарушение такого порядка нельзя.
4. Ранее фирмы применяли половинный размер ставки абсолютно по всем объектам, ес ли хотя бы один из них был установлен после 15-го числа месяца либо выбыл до 15-го. В связи с внесенными изменениями сумму налога на игорный бизнес нужно будет рассчиты вать по полной ставке по всем имеющимся объектам. А 1/2 ставки плательщик вправе будет применять только по установленным после 15-го числа или выбывшим до 15-го числа объек там. Новый порядок применения половинного размера налоговой ставки начал действовать сентября 2004 года.
Проводя сравнительный анализ с понятиями, используемыми в Федеральном законе О налоге на игорный бизнес, который утратил силу с введением в действие Главы 29 НК РФ, сделаю следующие выводы:
1) Появились новые понятия - лорганизатор игорного заведения, лорганизатор тотали затора, лигровое поле, лучастник - однако даже при детальном анализе нельзя однозначно понять, например, что такое лигровое поле;
2) Понятие лигровой автомат претерпело изменение: если до 1 января 2004 года игро вым автоматом признавалось оборудование с денежным выигрышем, то после 1 января года - это оборудование с любым видом выигрыша. Таким образом, под налог на игорный бизнес стали подпадать детские игровые автоматы с вещевыми выигрышами.
2. Проект Федерального закона О деятельности игорных заведений (Об игорном бизне се в РФ).
Определяя понятие лазартной игры законодатель указывает, что это соглашение о выиг рыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой, либо с игорным заве дением, вычеркивая тем самым из сферы регулирования Закона отношения между участни ком и игорным заведением. Отмечу законодательное определение понятия выигрыша, как экономической выгоды в виде денег или иного имущества, определяемой участником как положительная разница между сумами средств уплаченных и полученных в азартной игре или пари. Но применительно к игорному бизнесу определить, сколько игрок вложил денег в игровой аппарат невозможно, соответственно невозможно определить выиграл или проиграл игрок.
Сегодняшние правила дают доступ к предпринимательству в сфере азартных игр любо му, кто подаст правильно оформленные документы и заплатит за рассмотрение заявления рублей, а за лицензию - 1000 рублей. В течение 60-ти дней соответствующий федеральный орган (Госкомспорт) лицензию заявителю обязан предоставить. Или мотивированно отказать.
В новом законопроекте срок рассмотрения сокращается до 30 дней. Но, на несколько по рядков увеличиваются суммы, которые должны платить за лицензию новые участники рынка, а также вводятся астрономические суммы собственных активов, которыми должен распола гать заявитель. Теперь минимальная сумма (за организацию игр электронного казино, тота лизатора и букмекерской конторы) составит 1 млн рублей. За зал игровых автоматов на тер ритории одного субъекта федерации - 2 млн рублей. За казино - 10 млн рублей, а за феде ральную лицензию на зал игровых автоматов - 30 млн рублей! Собственные активы тотализа тора и букмекерской конторы должны составлять не менее 10 млн рублей. Зал игровых авто матов на территории одного субъекта федерации - 50 млн рублей. Такой же зал в Москве и Питере требует уже 100 млн рублей. А активы залов игровых автоматов по федеральной ли цензии установлены в размере не менее 600 млн рублей!
Следует отметить требование законодателя о минимальном количестве игровых автома тов в каждом зале игровых автоматов - не менее двадцати игровых автоматов. Также необхо димо наличие санузла и бара (абзац 7 ст. 11 Закона). Эти требования не распространяются на залы игровых автоматов, которые осуществляют свою деятельность на основании федераль ной лицензии.
В соответствии с п. 3 ст. 34 Конституции РФ не допускается экономическая деятель ность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Но мало органи заций могут позволить поднять собственные активы зала игровых автоматов до пятидесяти миллионов рублей, что приводит к монополизации и ограничению конкуренции.
Из названия закона следует, что он призван регулировать деятельность уже существую щих предприятий игорного бизнеса. Но на самом деле 9 из его 19 статей посвящены порядку лицензирования. Фактически этот закон вторгается в компетенцию уже действующего Феде рального Закона РФ О лицензировании отдельных видов деятельности и подменяет его в сфере игрового бизнеса.
Таким образом, необходимо отметить, что основы правового поля, в котором развивается игорный бизнес, в нашей стране сформированы. Проблема в другом: слишком велики пробе лы в действующей нормативной базе, огромный пласт вопросов остается нерешенным. Оче видно, что вся эта ситуация требует своего решения.
В частности, заслуживает внимания недавно предложенная концепция нового закона.
Наряду с унификацией правил, необходимо заняться сбором статистики. В законе должен содержаться классификатор профессий для тех, кто работает в игорном бизнесе (например, крупье). Для обеспечения прозрачности игрового бизнеса следует четко установить, что владельцем игорного заведения должен быть гражданин России с четким юридическим адре сом. А если допускать иностранца, то после тщательной проверки, предоставления всех сер тификатов и других документов о его деятельности, заверенных посольством.
В интересах отечественных производителей стоит установить соотношение в игровых залах отечественных и импортных автоматов. Предприятиям, производящим игровое обору дование, необходимо предоставить льготы по импорту комплектующих.
И самое существенное: лицензирование игорных заведений нужно сохранить исключи тельно на федеральном уровне и создать систему проверки лицензионных требований. Толь ко так можно избежать регионального произвола и некомпетентности, способных затормо зить развитие отрасли. Для двух крупнейших мегаполисов страны имеет смысл сделать ис ключение и определить специальный порядок осуществления лицензирования и проведения проверок лицензионных требований.
Следует отразить в законе социальные особенности бизнеса, например, ввести возрас тное ограничение на посещение игорных заведений, как это сделано во многих странах. Та ким образом, основной задачей закона станет создание системы правоотношений в области регулирования, контроля, надзора, экономико-статистического анализа отрасли.
PUBLIC RELATIONS В СИСТЕМЕ СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ Козырев А.А. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель - Малютина Т.В.
Public relations (система связей с общественностью) - формирование положительного информационного поля вокруг организации. Основная и главная задача формирования поло жительного информационного поля налоговых органов сводится к полноценному сбору на логов. Это включает в себя: формирование и поддержание положительного имиджа налого вых органов;
взаимоотношения с налогоплательщиками;
стимулирование честной уплаты налогов.
Громадное информационное поле, которое необходимо формировать налоговым органам для повышения эффективности своей деятельности, прорабатывается через приёмы, семина ры и другие мероприятия.
Этим явлением ни в коем случае нельзя пренебрегать. Public relations в системе социаль ных отношений способствует формированию информационного поля в обществе. Оно по добно воздушной среде вокруг земли (атмосфере), которая окружает всё общество без ис ключения, точно также и информационное поле поглощает общество. Оно формируется, прежде всего, из отдельных мнений каждого из индивида (человека), его предпочтений, ин формированности, отношений к чему-либо, создаются разнообразные имиджи как отдельных людей, так и организаций, да и страны в целом. Вроде бы сперва не задумываешься об этой совокупности естественных условий существования человеческого общества, но стоит лишь ему засориться (лиспортиться), или сократиться в объёмах, так сразу эта проблема стано вится глобальной и может стать катастрофической для всего общества. На это начинают об ращать внимание и воздух (чистый, как и чистая информация) становится большой ценно стью. Поэтому и на сегодняшний день эта тема является очень актуальной, и требует научно го подхода к решению проблем в этой сфере.
Совершенно очевидно, что сегодня любая организация должна нести ответственность за плоды своего труда перед обществом, в котором она функционирует. Она должна эффективно работать на благо своих сотрудников и вместе с тем вносить ощутимый вклад в экономику и благосостояние страны.
В современных условиях развития российской рыночной экономики многие сложности и неудачи, срывы переговорных процессов, заключения контрактов, организации доставки гру зов нередко объясняются недостатком информированности, правдивости, гибкости и откры тости всех участников жизнедеятельности общества (в том числе и налоговых органов).
Функции государства с неизбежностью включают функции управления связями с обще ственностью, порождают специальные государственные и муниципальные структуры, при званные оптимизировать эти связи, соотносить их с управленческими целями органов власти.
Другими словами, связи с общественностью предстают органичным компонентом государст венного и муниципального управления, своеобразным политическим институтом, сущност ным, функциональным явлением, направленным на оптимизацию принятия и реализации общественно важных решений. Опираясь на службы по связям с общественностью, государ ственная власть в более полной мере может использовать свои информационные, коммуника тивные возможности, обеспечивать не дискретные (прерывные) сигналы обратной связи, а устойчивую, планомерную и репрезентативную информационно-коммуникативную деятель ность, определяющую эффективность всего управленческого процесса.
Не следует сбрасывать со счетов и такой аспект: являясь институтом политического управления, "паблик рилейшнз" выполняют роль механизма для завоевания и удержания вла сти и политического влияния, но в тоже время, они должны использоваться в качестве меха низма учета и согласования интересов (диалогово-паритетный тип связей с общественно стью) и не должны быть средством одностороннего воздействия на целевую аудиторию (про пагандистский тип связей с общественностью). Дело здесь не только в этике, а ещё и в том, что органы государственного и муниципального управления Ч в диалоге с общественностью Ч обладают несомненным преимуществом, у них несоизмеримо больший ресурс влияния, что увеличивает объективную опасность односторонней связи.
Успешно организованная и проведенная работа ПР помогает более оперативно и свое временно обнаруживать и устранять недостатки в стратегическом планировании, организа ции и реализации своей деятельности, а также в системе управления в целом, устанавливать тесное сотрудничество с общественностью. Поэтому очень важно рационально использовать механизмы и методы ПР для стабилизации жизни нашего общества, вступившего в сложный период рыночных реформ. Два последних года стали этапными в жизни налоговиков и нало гоплательщиков страны. Идет масштабная налоговая реформа. Суть ее не только в законо творческой деятельности, но и в совершенствовании процесса налогового администрирова ния. Сложные задачи, поставленные перед налоговыми органами, определили значительное увеличение трудозатрат.
Прикладная наука ПР владеет не только явными, но довольно часто и незримыми фор мами и методами достижения устойчивого положения за счет комплексного использования коммуникационных связей, средств массовой информации, социальной рекламы.
Концепция ПР должна быть построена на доверительном, внимательном и уважительном учете мнений, настроений, предпочтений, интересов и поведения целевой аудитории (нало гоплательщиков, как будущих, так и настоящих). ПР предлагает эластичное включение нало гообложения в круг повседневных забот и привычного распорядка в обществе.
Формирование общности интересов с налогоплательщиками, государственными струк турами, СМИ, общественными организациями, создание репутации налоговых органов в стране и за рубежом в глазах собственного персонала должны стать ведущими направления ми в содержании деятельности служб и специалистов по связям с общественностью в нало говых органах.
Общественность Ч это не безликая масса, а сложная система противоречивых, взаимо зависимых связей, в которой каждая группа людей, потребителей, изготовителей, налоговых инспекторов, налогоплательщиков вплоть до отдельной личности является субъектом психо логического взаимодействия.
Общественное мнение лежит в основе общественного сознания, сформированного за счет использования массива информации.
Среди многочисленных направлений формирования общественного мнения на первый план выступают психологические, личностные, культурно-социальные, научно-технические, реализация которых позволяет создать атмосферу гармонии и взаимопонимания в обществе.
В современных условиях развития системы налогообложения российского бизнеса мно гие сложности объясняются недостатком общения, информационной обеспеченности и сла бым механизмом коммуникационного взаимодействия.
Налоги Ч это наша плата за цивилизованность общества, Ч утверждал американский экономист Оливер Холмс, имея в виду то, что многие из функций государства являются су щественно важными и, следовательно, для их реализации необходимы налоги. Но налоги действуют как отрицательный стимул к труду, например, облагая налогом заработную плату, правительство может вынудить людей работать меньше, а вводя налог на бензин, Ч заста вить меньше ездить на автомобилях.
Государственные налоги и расходы влияют на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя блага другим. Экономистов, не говоря уже о налогоплательщи ках, уже многие годы мучает вопрос о справедливом распределении этого бремени и этих благ.
УФНС России по Алтайскому краю помимо основной своей функции - контроля за по ступлением налогов в бюджеты всех уровней - активно развивает и другое не менее важное направление - воспитание законопослушных налогоплательщиков.
Благоприятное общественное мнение складывается из нескольких компонентов, основу которых образуют имидж и репутация организации. Имидж налоговых органов представляет собой совокупность мнений, идей и впечатлений, которых придерживается человек или об щество в целом относительно их.
Поведение и действия людей по отношению к налоговым органам во многом обусловле ны их имиджем. Большинство людей и групп общественности воспринимают не саму орга низацию или её работников, а некий образ, имидж, который проявляется как комбинация наиболее существенных характеристик объекта, интенсивно воздействующих на целевые группы. А как известно отношение к налоговым органам уже с их образования и начала дея тельности не совсем было позитивным в нашей стране.
Одна из характеристик имиджа Ч эффект липучки. Имидж сохраняется еще долгое вре мя после того, как организация изменилась в лучшую или худшую сторону. Связано это с тем, что человек воспринимает лишь ту информацию об объекте, которая согласуется с уже сложившимся представлением о нем. Только сильное и явное несоответствие может перебить устоявшееся восприятие.
В общем проблематика данной работы заключается во взаимоотношениях налоговых ор ганов с налогоплательщиками, так как с начала формирования налоговой системы общест венность негативно относилась к налоговому бремени. Эта проблема вечна, её можно только смягчить путём различного рода ПР-мероприятий, технологий, ПР-инструментов. Необходи мо донести всю необходимость налогов, и то что налоговые органы вроде врача, который де лает сначала неприятно, и даже больно, чтобы в дальнейшем всё было хорошо, и весь орга низм функционировал нормально.
Целью данной работы ставится проанализировать проблемы во взаимодействии с нало гоплательщиками, разработке путей доведения до налогоплательщиков всей необходимости честно платить налоги.
Люди винят налоговые органы за все ошибки законодательных органов и правительства, а в частности налоговых сотрудников. Налогоплательщики не понимают, что налоговые ор ганы это только инструмент государства;
они не видят чиновников, на которых должна ло житься ответственность за их же решения в области налогообложения, а налоговые органы только исполняют эти решения в обязательном порядке, они являются фискальным органом.
А все недоразумения рассматриваются как вина, личная ошибка конкретного налогового ин спектора. Обывательское мнение присуще общественным массам, что налоговые инспектора лично для себя берут налоги, и кладут деньги налогоплательщиков к себе в карман. Да, на логовые органы финансируются из бюджета, но средства сначала поступают в казначейство, а там уже распределяются по статьям расходов. И уровень налогов определяется главным об разом размером государственных расходов (на оборону, образование, здравоохранение и т.п.), а не какими-либо личными запросами налоговых инспекторов. На сегодняшний день недос таточно мощное понимание этого процесса есть у людей. И это является наиболее актуаль ной проблемой налоговых органов во взаимоотношениях с налогоплательщиками в настоя щее время.
Общественность на сегодняшний день не достаточно понимает актуальность вопросов налогообложения. Необходимо вести работы по донесению до налогоплательщиков необхо димости честно платить налоги, и что обманывать государство не выгодно и им самим. Так к примеру в последнее время очень модно (особенно среди молодёжи) получать заработную плату в конвертах, то есть по чёрному, когда указывались крохотные оклады, а реально де нежное вознаграждение было гораздо выше чем предоставляемое в отчётности. Необходимо донести до налогоплательщиков тот факт, что такое положение вещей не выгодно им самим, так как не идут должные отчисления в пенсионный фонд, в фонд соц.страхования и т.д. Надо убедить таких налогоплательщиков (да и работодателей) вывезти заработную плату из те ни, что позитивно скажется на базе налогообложения, и увеличится белая заработная плата, а это выгодно налогоплательщику (к примеру можно будет взять кредит в банке, предоставив справку о доходе).
Огромная работа должна быть проделана налоговыми структурами, в том числе и в Ал тайском крае по формированию налоговой культуры, налоговой грамотности налогоплатель щиков, и желательно формировать это понимание с самого детства (проводить специальные учебные мероприятия со школьниками, и т.п.).
Второй важной проблемой - налоговая служба с большим трудом справляется с тем объ емом налогоплательщиков который образовался настоящее время, и который продолжает рас ти. Большой отпечаток на взаимоотношения с налогоплательщиками ставит предельная за груженность налоговых органов. Измученные налоговые инспектора работают сверхурочно, допоздна и как следствие этого взаимоотношения с налогоплательщиками являются довольно натянутыми, и напряжёнными. Этот факт свидетельствует о необходимости дальнейшей мо дернизации налоговой структуры.
Другой вопрос работы служб по связям с общественностью это укрепление кадровой по литики. Необходимо осуществлять работу по формированию и укреплению корпоративного имиджа (создание благоприятной рабочей обстановки).
ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ И ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИ - Кропотина А.Н. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель - Опушкина Н.Б.
В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во мно гих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и неко торыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия и физического лица.
Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Россий ской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стои мость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты раз личных уровней, необходимо рассматривать отдельно. К тому же налог на имущество пред приятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта и опыта проведения эксперимента в Новгород ской и Тверской областях, а также изменений, предусмотренных проектом Налогового кодек са Российской Федерации.
Налог на имущество физических лиц играет важную роль среди налогов с физических лиц, образуя с подоходным налогом своеобразный баланс при обложении финансовых опера ций и других действий гражданина. Данный налог разнообразен во всех странах и относится к компетенции органов местного самоуправления, при том, что общий порядок определяется на федеральном уровне.
Целью работы является характеристика и анализ особенностей налогообложения иму щества предприятий и физических лиц. Налог на имущество предприятий является регио нальным налогом. Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в част ности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принад лежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.
Налоги на имущество физических лиц являются местными налогами и поступают в ме стные бюджеты по месту нахождения имущества. Налоги на имущество физических лиц взимаются как в городской, так и в сельской местности.
Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество в его со временном виде - это прямой налог, который берется от имущественного состояния юриди ческого лица и физического лица.
При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации пресле довались цели создать заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имуще ства;
стимулировать эффективное использование имущества, находящегося в собственности.
Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функ цию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию.
Плательщиками налога на имущество являются:
-российские организации;
-иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне.
Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - физические лица), имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" объектом нало гообложения.
Предельный размер ставки налога на имущество предприятия не может превышать 2, процентов от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Налог станет действовать эффективно, если будет, установлена минимальная ставка налога на имущество (0,5%) для обновленных основ ных фондов. Для остальной части имущества налог может достигать 2,5% по средней оста точной стоимости, подталкивая предприятия к его обновлению, быстрой ликвидации или консервации. Подобная практика в целом могла бы значительно повысить расчетную эконо мическую эффективность и, следовательно, привлекательность инвестиционных проектов, особенно наиболее значительных. Налоговая ставка физических лиц в зависимости от стои мости имущества колеблется от 0,1 до 2%.Объектом налогообложения для российских орга низаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Не признаются объектами земельные участки и иные объекты природопользования, а так же имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена во енная служба, используемое этими органами для нужд обороны, обеспечения безопасности России.
Объектом для физических лиц служит движимое и недвижимое имущество, находящие ся в собственности.
Налогооблагаемая база определяется по месту нахождения организации и исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия. Среднегодовая стоимость иму щества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущест ва на 1-ое число каждого месяца налогового периода и 1-ое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде.
Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов РФ. Каждый нало гоплательщик уплачивает налоги по истечению налогового периода по месту нахождения предприятия.
Физические лица налоговой базой является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, опреде ляемая органами технической инвентаризации налог исчисляется налоговыми органами на 1 января каждого года по месту нахождения имущества. Налогоплательщик заполняет налоговую декларацию. В настоящее время в рам ках реформирования системы налогообложения в Российской Федерации и отработки кон цепции Налогового кодекса, принятого Государственной Думой, в ряде городов России осу ществляется эксперимент по переходу от нескольких видов имущественных налогов к еди ному налогу на недвижимость. Проводимый в городах Твери и Новгороде эксперимент за ключается в замене ряда имущественных налогов единым налогом на недвижимость. При этом концепция налога основана на целом ряде принципов, позволяющих сделать налогооб ложение недвижимости простым, прозрачным и справедливым.
Суть эксперимента по налогообложению недвижимости, который осуществляется в го родах Твери и Новгороде, состоит в замене нескольких налогов - налога на имущество пред приятий, на имущество физических лиц и земельного налога - единым налогом на недвижи мость. Базой этого налога является оцененная рыночная стоимость объекта недвижимости или ее часть. Таким образом, номинальная ставка едина для всех видов недвижимости и не дифференцирована по налогоплательщикам, а база варьируется за счет применения различ ных коэффициентов налоговой оценки, на основе процента рыночной стоимости.
Цель эксперимента - стабилизация поступлений в местные бюджеты при снижении на логообложения активной части основных фондов.
Концепция налога базируется на следующих принципах:
простота и прозрачность системы налогообложения недвижимости. База налога оп ределяется, исходя из оценки рыночной стоимости объекта недвижимости.
объектом налогообложения является земля, стоящие на ней здания и сооружения, а также другие объекты недвижимости. Хотя земля в большинстве случаев не является предме том продажи, в стоимости любого объекта недвижимости есть вклад земельной составляю щей. Налог определяется в зависимости от стоимости земли и зданий;
справедливость распределения налогового бремени. Различие между физическими и юридическими лицами в части промышленного и иного коммерческого использования не движимости снимается. Ставка нового налога - единая для всех видов недвижимости. Но до ля оцененной рыночной стоимости, которая подлежит налогообложению, варьируется в зави симости от типа недвижимости. Для коммерческой недвижимости эта доля составляет 70 100% рыночной стоимости, для промышленной недвижимости - 50-70%, для объектов соци ально-культурного назначения - 10-30%, для жилья - 2,5-10%;
налоговое бремя в части жилья повышается незначительно. Налог на основное жи лье в собственности граждан не превысит платы за найм аналогичных квартир;
разумная и понятная система налоговых льгот и стимулов, построенная на основе анализа изменения налогового бремени при переходе к новому налогу.
Разработчики законопроекта видят в предлагаемом налоге следующие преимущества создание более устойчивого и надежного источника доходов местной администра ции для финансирования инфраструктуры;
освобождение активной части основных фондов (в первую очередь, машин и обору дования) от налогообложения стимулирует в первую очередь инвестирование модернизации производства;
постепенный перенос налогового бремени на физических лиц;
стимулирование экономического развития путем снижения налогового бремени на предпринимателей;
стимулирование эффективного использования ресурсов, в первую очередь, город ских земель;
повышение уровня собираемости налогов, поскольку налогооблагаемая недвижи мость носит материальный и очевидный характер;
Основными параметрами, составляющими налог на недвижимость, заменяющего налог на имущество предприятий, плату за землю и налог на имущество физических лиц, опреде лялись исходя из того, что доходы от нового налога не должны быть меньше, чем платежи от трех налогов по старой системе, поскольку это - необходимое условие реализации экспери мента в городах (со стороны местных бюджетов).
Решение о ставке, базе, льготах по налогу на недвижимость производится на основе рас четов. Анализ бюджетов городов Твери и Новгорода показал, что в составе имущественных и земельных платежей основная часть поступлений приходится на налог на имущество пред приятий. При переходе от налога на имущество предприятий к налогу на недвижимость дос таточно большая часть базы налога на имущество выходит из-под налогообложения (маши ны, оборудование, транспортные средства, запасы, нематериальные активы и прочее имуще ство, кроме зданий и сооружений). В то же время, балансовая стоимость зданий, сооружений и земли существенно отличается от их рыночной стоимости.
Система налогообложения недвижимости по ее рыночной стоимости сегодня действует во многих странах мира. Она хорошо зарекомендовала себя с точки зрения выполнения фис кальной, стимулирующей и социальной функций. Важной функцией нового налога является выравнивание налогового бремени предприятий и физических лиц.
При последовательном проведении концептуальных принципов налогообложения не движимости эта система может быть успешно внедрена и в Российской Федерации. По сво ему содержанию этот новый налог мог бы выполнять все три вышеперечисленные функции.
Фискальная функция. Налог на недвижимость способен обеспечить достаточный и ус тойчивый уровень поступлений в местные бюджеты, поскольку именно недвижимое имуще ство является наиболее стабильным объектом налогообложения по сравнению с другими ви дами активов или доходами. С другой стороны, создаются условия для повышения собирае мости налогов, так как недвижимость и значительно труднее скрыть от налогообложения.
Стимулирующая функция. Во-первых, для предприятий обложению новым налогом под вергалось бы только недвижимое имущество, в то время как при существующей системе в базу налога на имущество предприятий включается и стоимость активной части основных фондов, а также товарно-материальные запасы. Это могло бы способствовать инвестициям в техническое перевооружение производства. Во-вторых, оценка недвижимости для налогооб ложения по ее рыночной стоимости ведет к более высоким налогам за более дорогие здания и землю, что стимулирует их более рациональное применение, заставляя тех собственников, которые используют недвижимость неэффективно, передавать ее в руки тех, кто сможет ее использовать с наибольшей выгодой. В-третьих, узаконенная государством оценка зданий и земли по их реальной стоимости будет способствовать развитию рыночных отношений в сфере недвижимости, и в четвертых - такая оценка способна улучшить планирование город ской застройки.
Социальная функция. Взимание большей суммы налога за более ценную и более выгод но расположенную недвижимость распределяет налоговое бремя более справедливым обра зом, нежели другие виды платежей, не основанные на качестве и площади или использующие неадекватные оценки стоимости. В то же время при существующей системе существенной дифференциации величины налогов в зависимости от размера и качества недвижимости не происходит, так как не учитывается ее рыночная цена.
Итак, пользуясь зарубежным опытом и описанной концепцией нового налога на недви жимость, можно обеспечить новой системе налогообложения целый ряд преимуществ: по вышение собираемости налогов, обеспечение устойчивого источника доходов для местных бюджетов, создание стимулов к инвестированию в производство и эффективному использо ванию ресурсов. К тому же объединение поимущественных налогов в единый налог на не движимость способствует упрощению их администрирования, а информационное обеспече ние рынков недвижимости, обязательное в рамках введения налога на недвижимость, стиму лирует приток частных инвестиций.
Но до сих пор остается вопрос, который решается на протяжении многих лет:< Быть ли налогу на недвижимость? >>, эксперименты в Твери и Новгороде продлили до 2006 года, так как значительных изменений не произошло и существует множество проблем и неясностей по данному эксперименту.
В результате эксперимента в двух городах была создана комплексная база данных Ч ре естр недвижимости для налогообложения, разработана методика оценки рыночной стоимо сти объектов недвижимости. Налог в размере 0,5% на жилье, 2% Ч на промышленные объ екты и 5% Ч на прочие сооружения взимается с рыночной стоимости земельных участков, зданий, сооружений и иных объектов недвижимости.
Поступления от налога на недвижимость составили в 2000 году 388,9 тыс. рублей, в году - 923,9 тыс. рублей, в 2002 году - 1740 тыс. рублей, в 2003 г. (прогноз) - 4653,8 тыс. руб лей. В 2002 году проведена корректировка оценки рыночной стоимости -повышение по про мышленной и коммерческой недвижимости в 1,3 раза, по жилой недвижимости - в 2,8 раза.
На 2003 год по жилой недвижимости оценка для налогообложения увеличена еще в 1,5 раза, для промышленной и коммерческой - в 1,18 раза.
ИССЛЕДОВАНИЕ ПРОБЛЕМ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НДС НА СОВРЕМЕННОМ УРОВНЕ РАЗВИТИЯ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ Кузьмина Д.А. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель - Горр С.Г.
В нашей стране широко распространена практика заключения хозяйственных договоров между организациями в условных денежных единицах. При расчетах по этим договорам воз никают так называемые суммовые разницы. А у бухгалтера появляется множество проблем, связанных с учетом НДС. Как исчисляется НДС по таким договорам?
Определение суммовой разницы можно найти в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Согласно пункту 6.6 ПБУ 9/99 Доходы организации суммовая разница возникает при оплате приобретенных товаров (работ, услуг) в рублях в сумме, эквивалентной их стоимости, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах. Под суммовой разни цей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве вы ручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчис ленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерско му учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согла сованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Такое же определение, но в отношении кредиторской задолженности, оценка которой выражена в условных денеж ных единицах, дано в пункте 6.6 ПБУ 10/99 Расходы организации.
Как видим, определения суммовой разницы, которые приведены в Положениях по бух галтерскому учету, принципиально не отличаются от понятия суммовой разницы, содержа щегося в главе 25 НК РФ. Могут ли налогоплательщики воспользоваться этими определе ниями в целях исчисления НДС? Да, могут, поскольку приведенные понятия суммовой раз ницы являются общеизвестными и устоявшимися. Иных определений суммовой разницы в законодательстве нет.
Таким образом, суммовая разница может возникать как у продавца, так и у покупателя, если сумма договора определена в иностранной валюте (условных денежных единицах), а оплата реализованных (приобретенных) товаров (работ, услуг) производится в рублях по кур су иностранной валюты (условной денежной единицы) на дату платежа.
Конкретные правила определения налоговой базы по НДС при расчетах в условных де нежных единицах 21-й главой Налогового кодекса не установлены. Но порядок расчетов по договорам в условных денежных единицах полностью аналогичен проведению расчетов по договорам в иностранной валюте. А в отношении последних правила исчисления налоговой базы в главе 21 НК РФ установлены. Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. Эту норму можно по аналогии применять и для определения налоговой базы по договорам, заключенным в условных денежных едини цах. При этом следует также учитывать положения пункта 4 статьи 166 НК РФ. В нем гово рится, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем на логовом периоде.
Как определить дату реализации товаров (работ, услуг)? Согласно официальным разъяс нениям ФНС России в письме от 24.09.2003 № ОС-6-03/995 она определяется в соответствии с нормами статьи 167 НК РФ. То есть дата реализации зависит от принятой налогоплатель щиком учетной политики в целях исчисления НДС.
Рассмотрим порядок исчисления НДС у продавца в случае возникновения у него отрица тельной и положительной суммовой разницы.
В налоговом учете положительная суммовая разница учитывается в составе внереализа ционных доходов (подп. 11.1 ст. 250 НК РФ), а отрицательная суммовая разница признается внереализационными расходами (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Продавец при формировании налоговой базы по НДС должен учитывать не только сумму доходов, которая определена по курсу на дату отгрузки, но также отклонения в стоимости от груженных товаров (работ, услуг), образовавшиеся на дату оплаты в связи с изменением кур са иностранной валюты, принятой за условную денежную единицу.
А как учитывают НДС при возникновении суммовой разнице покупатели? Каков поря док принятия НДС к вычету покупателем, если расчеты по договору производятся в услов ных денежных единицах?
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, упла ченные поставщику при приобретении товаров (работ, услуг), при наличии счета-фактуры и при условии использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления обла гаемых операций.
Из этой нормы следует, что размер налогового вычета не может быть больше суммы НДС, которая отражена в счете-фактуре и фактически уплачена поставщику. А как реально сложится ситуация с вычетом, во многом зависит от того, какой счет-фактуру получит поку патель от поставщика Ч в рублях или в иностранной валюте.
Если поставщик составил счет-фактуру в иностранной валюте, то проблем с налоговым вычетом у покупателя не возникает. Очень часто после отгрузки по договорам в условных денежных единицах покупатели получают от поставщиков счета-фактуры в рублях. В случае возникновения суммовой разницы поставщики выписывают покупателям дополнительные счета-фактуры, где отражается корректировка показателей первоначального счета-фактуры, выставленного в момент отгрузки. Если покупатель производил оплату по возросшему (по сравнению с днем отгрузки) курсу иностранной валюты, то поставщик выписывает счет фактуру на положительную разницу. А если курс на дату оплаты снизился и покупатель оп латил меньше того, что отражено в первоначальном счете-фактуре, то поставщик выдает по купателю лотрицательный счет-фактуру, где показатели отражены со знаком минус.
У покупателей, которые при возникновении суммовой разницы производят вычет НДС на основании дополнительного счета-фактуры, возникают проблемы. Если в корректировоч ном счете-фактуре в графе 1 указана формулировка Суммовая разница, то при налоговой проверке такие счета-фактуры не принимаются. Аргументы проверяющих состоят в том, что главой 21 Налогового кодекса не предусмотрено выставление счетов-фактур на суммовые разницы. Что касается лотрицательных счетов-фактур, то их вообще не должно быть. Ни в одном нормативно-правовом акте нет указания на возможность оформления счетов-фактур со знаком минус.
По мнению налоговых органов, выставление дополнительных счетов-фактур при воз никновении суммовых разниц неправомерно. Счет-фактура может быть только один Ч пер воначальный, который выписывается на момент отгрузки. Ни Налоговым кодексом, ни Пра вилами не предусмотрено выставление положительных или лотрицательных корректиро вочных счетов-фактур. Поэтому, считают представители налоговой службы, покупатель мо жет произвести вычет НДС только на основании того счета-фактуры, который ему выписал поставщик на дату отгрузки товаров (работ, услуг).
Последствия такого подхода очевидны: при налоговой проверке принятый покупателем к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре восстанавливается, начисляются штрафы и пени.
Некоторые специалисты считают, что вычет НДС по счетам-фактурам, выставленным на суммовую разницу, произвести можно. Но эту позицию, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.
Следует заметить, что лотрицательный счет-фактура необходим только продавцу для уменьшения суммы НДС, начисленной к уплате в бюджет. Покупателю же счет-фактура с от рицательными показателями вообще не нужен. И дело не в том, что такой документ не при знается налоговыми органами. Все гораздо проще: покупатель может произвести вычет нало га только в пределах той суммы, которую он фактически оплатил поставщику. И поэтому он регистрирует в книге покупок тот счет-фактуру, который поставщик выписал на дату отгруз ки, но не на всю сумму, а только на ту часть, которая соответствует фактической оплате. А лотрицательный счет-фактура, полученный от поставщика на суммовую разницу, оказыва ется не у дел Ч покупатель все равно не сможет его зарегистрировать в книге покупок.
Какие записи в данной ситуации отражаются в бухгалтерском учете? На момент приоб ретения товаров (работ, услуг) покупатель указывает в учете сумму НДС на основании руб левого счета-фактуры, показатели которого рассчитаны по курсу на день отгрузки. Если на момент оплаты курс иностранной валюты снизился, то к вычету покупатель примет, только фактически уплаченный поставщику НДС.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ Ланг Я.А. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель - Опушкина Н.Б.
Данная работа посвящена одной из важных тем правовой науки - юридической ответст венности за налоговые правонарушения.
Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, на рушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность финансового, административ ного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности Такое определение налогового правонарушения можно выделить из многих работ по данной теме, причём, во многих работах достаточно подробно описаны и виды ответствен ности, и права участников налоговых правоотношений, но недостаточно раскрыты сами субъекты данной сферы общественных отношений.
Основным объектом моего исследования являются налоговые правонарушения, совер шённые тем или иным субъектом налоговых отношений.
Субъектами ответственности за нарушения законодательства в области налогов и сборов могут быть не только юридические лица, но и должностные лица предприятий, учреждений и организаций, а также иные лица.
В обществе сейчас бытует мнение, что налоговые правонарушения это только лишь не законное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками, это не так, хотя неуплата на логов и является в данное время наиболее часто встречающимся видом налоговых правона рушений, существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых другими участниками налоговых отношений. Поэтому перед данной работой есть задача - объяснить человеку незнакомому с данной сферой права, что такое налоговое правонарушение и, в свя зи с тем, что данный вид отношений в стране сейчас бурно развивается, стремясь, в будущем, сравняться с уровнем развития этих отношений в экономически более развитых странах, дать более широкое понимание проблем, связанных с налогообложением.
Проработанность данной темы не так уж и велика, конечно, многие авторы писали на эту тему, но, в связи с постоянно меняющимся в России налоговым законодательством, неко торые из этих работ устарели.
До принятия Налогового кодекса Российской Федерации конкретные виды и размеры ответственности участников налоговых отношений устанавливались целом рядом норматив ных актов. Это прежде всего - Закон РФ от 27.12.92 "Об основах налоговой системы в Рос сийской Федерации", Закон РСФСР от 21.05.92 "О Государственной налоговой службе РСФСР", Закон РФ от 24.06.93 "О Федеральных органах налоговой полиции", Кодекс РСФСР об административных правонарушениях, Уголовный кодекс РФ (далее - УК РФ). В отношении таможенных пошлин - Таможенным кодексом РФ. Кроме этого, в ряде законов, посвященным отдельным налогам, рассматривались специфические вопросы ответственно сти за налоговые правонарушения.
Наиболее известные исследования на эту тему предоставлены в работах Пепеляева С.Г.
Основы налогового права, М. 1995 г., Кучерова И.И. Налоговые преступления, М. г., Витрянского В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и граждан ский кодекс, М. 1995 г., Петровой Г.В. Ответственность за нарушение налогового законо дательства, М. 1995 г.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физи ческие лица (достигшие шестнадцатилетнего возраста). Причем никто не может быть при влечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.
Особенно важно отметить, что со вступлением в силу Кодекса каждый налогоплатель щик считается невиновным в совершении налогового правонарушения (если он сам, конечно не признает себя виновным и не заплатит штраф), пока его виновность не будет доказана и не будет установлена вступившим в законную силу решением суда. Он не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, так как обязанность по дока зательству факта налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совер шении возлагается на налоговые органы, причем все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика толкуются в его пользу. Кроме этого налогоплательщик вправе самостоя тельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога.
Перечень оснований для привлечения к налоговой ответственности стал значительно шире, изменились суммы штрафных санкций. Основными налоговыми правонарушениями признаются: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, уклонение от поста новки на учет в налоговом органе, нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, непредставление налоговой декларации, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, неуплата или неполная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в прове дении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода, неправомерное несообщение сведений налоговому органу.
По моему мнению, сейчас, когда отчеты сдаются по почте или принимаются обезличен но в одном из помещений налоговой инспекции, нет гарантии того, что у отдельных налого вых инспекторов не возникнет соблазна "не заметить" нарушений при камеральной проверке, а выявить их лишь при приёме годовых деклараций или при выездной проверке через не сколько лет. К сожалению, каких-либо мер ответственности по отношению к налоговым ин спекторам за это не предусмотрено.
Не урегулирован и вопрос относительно мер ответственности за отказ налоговых ин спекторов предоставить налогоплательщику или другому участнику налоговых отношений консультацию о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от админист ративной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Фе дерации.
Конкретный размер административного штрафа исчисляется в зависимости от вида со вершенного правонарушения, исходя из минимального размера оплаты труда, установленно го законодательством РФ на момент окончания правонарушения или его пресечения. В отно шении налоговых правонарушений действует положение о том, что виновными признаются должностные лица, чьи права и обязанности непосредственно связаны с определением раз мера и условий налогообложения, то есть руководитель организации и главный бухгалтер.
Они и могут в ряде случаев подлежать административной ответственности, даже если неуп лата налога (сбора) произошла из-за умышленных действий его работников.
Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на неё процентами, равными процентной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период со дня взыскания этой суммы, по день фактического возврата. Организация имеет право на об ращение с иском в суд на неправомерные действия налоговых органов и на возмещение при чиненных убытков, включая упущенную выгоду.
Государственный орган, будь-то налоговый орган или налогоплательщик вступают во взаимоотношения друг с другом не по собственной воле, а на основании закона. Участники данных правоотношений не вправе изменить условия своего взаимодействия, так как они четко определены в законе. В отношениях по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также в отношениях, возникающих в процессе осуществ ления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового пра вонарушения, в качестве властной стороны выступает государство в лице государственных органов, в качестве подчиняющейся стороны - налогоплательщик.
В результате многолетних дискуссий о концепции реформирования налоговой системы России была признана приоритетность кодификации российского налогового законодатель ства. В обществе достигнуто понимание, что, неустойчивая налоговая система подрывает ос нову бюджетной системы страны, провоцирует политическую нестабильность и социальную напряженность.
Комплексные преобразования, направленные на упорядочение и рационализацию нало говой системы, являются в настоящее время общепризнанной необходимостью. Их успешная реализация будет содействовать оздоровлению финансовой системы и проведению эффек тивной государственной экономической политики.
По ходу работы мы видим, что пока не удалось решить одну из главных проблем: соз дать единую комплексную систему налогов в Российской Федерации, стабилизировать ее хотя бы в пределах одного финансового года, устранить противоречия в законодательных актах.
Правительство РФ обязалось внести в Государственную Думу изменения и дополнения в часть первую Налогового кодекса до 1 января 1999 года. В соответствии с указанными изме нениями и дополнениями предполагалось предоставить налоговым органам более широкие полномочия по взысканию основной суммы задолженности по уплате налогов, а также на численных на нее пеней и штрафов без необходимости обращаться в суд;
по отмене в ряде случаев отсрочек для налогоплательщиков;
право издавать нормативные правовые акты по реализации налоговых законов, а также усовершенствовать положения по применению уго ловной ответственности по отношению к налоговым агентам, не перечисляющим удержан ные налоги в бюджет, и наделить налоговые органы правом взыскания денежных средств с банковских счетов неплательщиков.
Пока эти обещания не реализованы. Однако проблемы, связанные с введением в дейст вие Налогового Кодекса РФ в принятой редакции, требуют немедленного вмешательства законодателей. В противном случае положительный эффект от вступления в силу данного документа несомненно будет сведен на нет катастрофическими последствиями для бюджета страны.
ОРГАНИЗАЦИЯ РЕГИСТРАЦИИ И УЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ - ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИ - Лизов Д.А. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель - Самотохин В.М.
Выбранная для исследования тема своевременна и актуальна, так как одним из условий углубления проводимых в России экономических реформ, способных вывести экономику страны на устойчивый уровень развития, добиться эффективного функционирования произ водства и сферы услуг, является наличие достоверной информации о предприятиях, органи зациях, учреждениях, то есть о налогоплательщиках - юридических лицах.
Велика роль учета налогоплательщиков и в работе налоговой инспекции. Учет налого плательщиков - это первый этап налоговой работы. Процесс учета налогоплательщиков - это непрерывный процесс, который начинается с момента постановки на учет в налоговом орга не и заканчивается снятием с учета налогоплательщика в связи либо с прекращением дея тельности юридического лица, либо со смертью гражданина. Кроме того, учет налогопла тельщиков является информационной основой всей налоговой работы. От того насколько качественно будут выполнены все процедуры на этом участке, зависит качество работы всей инспекции. Налоговый контроль должен осуществляться уже на этом, первом, участке нало говой работы, иначе есть реальная угроза включения в базу данных Единого государственно го реестра налогоплательщиков (в дальнейшем БД ЕГРН) недостоверных данных, что резко снижает эффективность всей работы по сбору налогов.
Основной целью курсовой работы является оценка уровня организации учета налогопла тельщиков - юридических лиц, уровня учета результатов от этой деятельности, анализ отно шений, в которые вступает налогоплательщик - юридическое лицо с государством, подчиня ясь законодательству о регистрации своей деятельности.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 мая года № 319, принятым во исполнение Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ О государственной регистрации юридических лиц, с 1 июля 2002 года на Министерство Российской Федерации по налогам и сборам возлагаются функции уполномоченного феде рального органа исполнительной власти, осуществляющей государственную регистрацию юридических лиц.
Данное решение Правительства Российской Федерации принято с целью сокращения административных барьеров и реализации принципа лодного окна. В связи с переходом на заявительный принцип существенно упрощается процедура государственной регистрации юридических лиц. В результате объединяются два направления деятельности исполнитель ной власти: государственная регистрация юридических лиц и их постановка на учет.
Реализация принципа лодного окна способствует взаимодействию регистрирующего органа с государственными органами, осуществляющими в связи с исполнением своих функциональных обязанностей учет юридических лиц.
В течение 5 дней с момента подачи плательщиком всех необходимых документов нало говый орган обязан поставить его на учет, присвоить ИНН и выдать Свидетельство о поста новке на учет.
Таким образом, Налоговым кодексом устанавливаются весьма жесткие сроки постановки на учет как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Кроме того, получив от плательщика комплект документов, налоговая инспекция фактически, не имеет права отка зать ему в постановке на учет, даже если располагает сведениями о том, что в документах указана недостоверная информация.
Практика работы налоговых органов показывает, что многие налогоплательщики допус кают искажение информации уже на самой первой стадии своей деятельности - на стадии создания. Эта недостоверная информация попадает в их учредительные документы, а оттуда - в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРЮЛ). Кроме того, более полная проверка учредительных и иных документов, предоставляемых налого плательщиками при постановке на учет позволила бы предотвратить ряд налоговых правона рушений и сократить число создаваемых фирм - "однодневок".
Законодательство Российской Федерации о государственной регистрации состоит из Гра жданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона Российской Федерации и из даваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации.
В соответствии со статьей 51 ГК РФ, юридическое лицо подлежит государственной ре гистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.
В результате принятия Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей были внесены изме нения и дополнения в почти пятьдесят законодательных актов.
Во исполнение Федерального закона № 129-ФЗ до 1 июля 2002 года (момент вступления его в силу) были изданы следующие нормативные акты, содержащие необходимую для реа лизации нового порядка регистрации информацию (это предусмотрено п. 2 ст. 27 Федераль ного закона № 129-ФЗ):
- Постановление Правительства РФ от 17.05.2002 года № 319, содержащее информацию об органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 года № 438, содержа щее данные о Едином государственном реестре юридических лиц (порядок ведения Госрее стра, порядок исключения сведений из Госреестра, порядок предоставления сведений, со держащихся в Госреестре, размере платы за предоставление таких сведений), о перечне го сударственных органов, которым направляются сведения о регистрации, а также состав та ких сведений, о порядке и сроках предоставления соответствующему юридическому лицу сведений о его учетных данных;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 года № 439, содержа щее информацию о форме заявлений о государственной регистрации юридического лица, о форме и содержании документа, направляемого регистрирующим органом заявителю, о подтверждении факта внесения записи в Государственный реестр;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 года № 440, содержа щее информацию о порядке взаимодействия регистрирующих органов в случае регистра ции юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, с различным местом нахожде ния;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 года № 441, содержа щее информацию о порядке и сроках передачи регистрационных дел регистрирующим ор ганам;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 года № 442, содержа щее сведения о порядке взаимодействия налоговых органов и органов юстиции по вопро сам государственной регистрации юридических лиц (создание, реорганизация, ликвидация, внесение изменений в учредительные документы, внесение изменений в сведения о юриди ческом лице без внесения изменений в учредительные документы), специальный порядок и сроки регистрации которых установлены федеральными законами.
В данном исследовании намеренно не приводится порядок регистрации и постановки на учет налогоплательщиков - юридических лиц, т.к. он четко прописан в федеральном законе №129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и идивидуальных предприни мателей". Имеет смысл более подробно остановиться на обзоре неизбежно возникающих проблем, связанных с процедурой регистрации и учета налогоплательщиков на пример Ал тайского края.
По состоянию на 01.01.2004 в ЕГРЮЛ Алтайского края внесено 47524 записи (что на 16790 больше чем на 01.01.2003 г.), в том числе:
- 28660 записей о юридических лицах, созданных до 01.07.2002;
- 5918 - о создании юридических лиц, из них 457 записей о создании юридических лиц в ре зультате реорганизации;
- 3891 - о прекращении деятельности.
За государственную регистрацию юридических лиц в федеральный бюджет уплачено 18758 тыс. рублей государственной пошлины, в т.ч.:
- 8596 тыс. рублей при создании юридического лица - 602 тыс. рублей при реорганизации юридического лица - 7676 тыс. рублей при внесении изменений в учредительные документы юридического лица - 1884 тыс.рублей при ликвидации юридического лица.
Постановлением Правительства от 19.06.2002 № 438 О Едином государственном реест ре юридических лиц определен порядок представления информации из ЕГРЮЛ. Сведения об юридических лицах, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, предоставляются за плату в размере 2-х МРОТ за каждый документ, за срочное представле ние в размере 4-х МРОТ. По состоянию на 01.01.2004 г. в налоговые органы поступило заявлений о предоставлении информации из ЕГРЮЛ, в том числе 1042 случая срочного пред ставления информации. В федеральный бюджет уплачено 1477,6 тысяч рублей, в том числе 416,8 тысяч рублей - за срочное предоставление сведений.
Согласно п.3 ст.26 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ "О государст венной регистрации юридических лиц" перед налоговыми органами была поставлена задача - сформировать до 1 января 2003 года на основании сведений, подаваемых юридическими лицами, зарегистрированными до 01.07.2002 г., т.е. до вступления в силу указанного закона, ЕГРЮЛ на бумажных и электронных носителях. К установленному сроку 53% (25871) юри дических лиц, зарегистрированных до вступления в силу Федерального закона, получили Свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ, 23371 - юридическое лицо не исполнило обязан ность, установленную п.3 ст.26 Федерального закона № 129-ФЗ.
Анализ и контроль, проводимый отделом регистрации и учета налогоплательщиков УМНС при приеме данных по учету налогоплательщиков - юридических лиц, показывает, что, несмотря на некоторое снижение количества ошибок, их наличие не позволяет сформи ровать региональную базу данных ЕГРН в полном объеме, влияет на достоверность сведе ний, внесенных в ЕГРН. Так по состоянию на 01.12.2003 г. 4301 юридическое лицо, имеет замечания (в 44093 документах установлены 7212 замечаний), т.е. 7% юридических лиц имеют ошибки и не достоверные сведения, в связи с чем, в базу данных принято только 93% сведений.
Остается открытым вопрос по 100% заполнению сведений о руководителях и главных бухгалтерах организаций, состоящих на учете. В региональной базе данных сведения о руко водителях и главных бухгалтерах юридических лиц внесены только на 98,95% и 98,7 % соот ветственно.
Pages: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | Книги, научные публикации