1. «атраты предпри€ти€
2. ”чет затрат на предпри€тии
3. ”правление затратами на предпри€тии
4. јнализ затрат предпри€ти€
5. «атраты предпри€тий на производство продукции
6. ѕосто€нные затраты предпри€ти€
7. ѕеременные затраты предпри€ти€
8. ¬иды затрат предпри€ти€
9. ѕроизводственные затраты предпри€ти€
10. ѕериодические затраты предпри€ти€
11.  лассификаци€ затрат предпри€ти€
12. —труктура затрат предпри€ти€
13. ќсновные затраты предпри€ти€
14. –асчет затрат предпри€ти€
15. ћатериальные затраты предпри€ти€
16. —нижение затрат на предпри€тии
17. —остав затрат предпри€ти€
18. ”ровень затрат предпри€ти€
19. ѕоказатели затрат предпри€ти€
20. ѕланирование затрат на предпри€тии
21. —татьи затрат предпри€ти€
22. Ёлементы затрат предпри€ти€
23. ѕр€мые затраты предпри€ти€
24. ¬нутренние затраты предпри€ти€
25. ќптимизаци€ затрат предпри€ти€
26.  алькул€ци€ затрат предпри€ти€
27. —мета затрат предпри€ти€

«атраты предпри€ти€

ѕредпри€тие в процессе своей де€тельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие трудового коллектива и др. Ќаибольший удельный вес во всех расходах предпри€тий занимают затраты на производство продукции. —овокупность производственных затрат показывает, во что обходитс€ предпри€тию изготовление выпускаемой продукции, т. ≈. составл€ет производственную себестоимость продукции. ѕредпри€ти€ производ€т также затраты по реализации (сбыту) продукции, то есть осуществл€ют внепроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).

ѕроизводственна€ себестоимость и коммерческие расходы составл€ют полную, или коммерческую, себестоимость продукции.

≈е реальное определение на предпри€тии необходимо дл€:

Х маркетинговых исследований и прин€ти€ на их основе решений о начале производства нового издели€ (оказани€ нового вида услуг) с наименьшими затратами;
Х определени€ степени вли€ни€ отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);
Х ценообразовани€;
Х правильного определени€ финансовых результатов работы, а соответственно, и налогообложени€ прибыли.

¬ соответствии с п.1 ѕоложени€ о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о пор€дке формировани€ финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, себестоимость продукции (работ, услуг) представл€ет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырь€, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Ќо, помимо затрат, пр€мо или косвенно обусловленных процессом производства, предпри€тие несет и непосредственные затраты, которые не св€заны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаютс€.

—огласно п.4 положени€ по составу затрат не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):

- затраты на выполнение самим предпри€тием или оплату им работ (услуг), не св€занных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хоз€йству и другие виды работ);
- затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включа€ амортизационные отчислени€ и затраты на все виды ремонтов) культурно Ц бытовых и других объектов, наход€щихс€ на балансе предпри€тий, а также работ, выполн€емых в пор€дке оказани€ помощи и участи€ в де€тельности других предпри€тий и организаций.

”чет затрат на предпри€тии

ѕроизводство предназначено дл€ изготовлени€ продукции, выполнени€ работ и оказани€ услуг в цел€х удовлетворени€ потребностей людей.

¬ процессе производства используютс€ основные и оборотные средства, и труд работников. ¬се затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. —овокупные затраты предпри€ти€ на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называютс€ себестоимостью продукции.

¬еличина себестоимости - один из показателей эффективности производства - определ€ет, во что обходитс€ предпри€тию изготовление и сбыт продукции. „ем ниже себестоимость (при прочих равных показател€х), тем эффективнее производство. —нижение себестоимости позвол€ет предпри€тию уверенно чувствовать себ€ на конкурентном рынке.

√лавными факторами, от которых зависит снижение себестоимости продукции (работ и услуг) €вл€ютс€ следующие:

1.–ост производительности труда. „ем производительность выше, тем больше выпускаетс€ продукции в единицу времени и тем ниже ее себестоимость.
2. —нижение материало и энергоемкости продукции. „ем меньше материальных и энергетических затрат на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.
3.”величение отдачи основных средств (увеличение фондоотдачи). „ем меньше дол€ амортизационных отчислений, приход€ща€с€ на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.
4.ѕовышение уровн€ маркетинговой политики. ћаркетинг - это искусство продажи, (маркетинг - это вид человеческой де€тельности, направленный на удовлетворение нужд и потребностей посредством обмена.). „ем ниже затраты на реализацию продукции, тем ниже ее себестоимость.

–азличают производственную себестоимость продукции и полную фактическую себестоимость. ѕроизводственна€ себестоимость определ€етс€ только производственными затратами. ƒобавление к ним коммерческих расходов (т.е. расходов на сбыт продукции) образует полную себестоимость продукции.

”чет затрат на производство ведетс€ на счетах раздела 2 плана счетов:

20 Ђќсновное производствої;
21 Ђѕолуфабрикаты собственного производстваї;
23 Ђ¬спомогательные производстваї;
25 Ђќбщепроизводственные расходыї;
26 Ђќбщехоз€йственные расходыї;
28 ЂЅрак в производствеї;
29 Ђќбслуживающие производства и хоз€йстваї.

ƒл€ малых предпри€тий можно использовать только один производственный счет 20 Ђќсновное производствої. —трои тельные организации могут часть затрат учитывать на счете 31 ЂЌекапитальные работыї, а торговые предпри€ти€ все свои затраты собирают на счете 44 Ђ»здержки обращени€ї.

«атраты можно группировать по разным признакам. ѕо экономическому содержанию их прин€то подраздел€ть на следующие:

1) материальные затраты, которые можно представить, например бухгалтерскими проводками:

ƒ20,44-   10, 12, 13,21,
где:
счет 10 Ђћатериалыї,
счет 12 Ђћалоценные и быстроизнашивающиес€ предметыї,
счет 13 Ђ»знос малоценных и быстроизнашивающихс€ предметовї,
счет 21 Ђѕолуфабрикаты собственного производстваї;

2) трудовые затраты, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:

ƒ 20, 44 -   70,
где:
счет70 Ђ–асчеты с персоналом по оплате трудаї;

3) отчислени€ в фонды социального страховани€ и обеспечени€, которые можно представить в бухгалтерском учете следующими проводками:

ƒ 20, 44 -   69,
где:
счет69 Ђ–асчеты по социальному страхованию и обеспечениюї;

4) амортизационные отчислени€ на основные фонды, которые можно представить в бухгалтерском учете с помощью проводок:

ƒ 20, 44 -   02,
где:
счет02 Ђ»знос основных средствї;

5) прочие, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:

ƒ 20,44 -   05, 67, 68,
где:
счет05Ђјмортизаци€ нематериальных активовї,
счет67 Ђ–асчеты по внебюджетным платежамї,
счет68 Ђ–асчеты с бюджетомї.

—ебестоимость продукции служит ориентиром дл€ формировани€ ее цены. ¬ернее, она €вл€етс€ нижней границей цены. ќчевидно, что если рыночна€ цена ниже себестоимости продукции данного предпри€ти€, то у него нет шансов завоевать место на этом рынке. ѕравда, известны случаи, когда фирмы шли на определенные временные убытки, чтобы как-то пробитьс€ на рынок. «атем они существенным образом мен€ли свое производство, уменьша€ затраты на изготовление и сбыт продукции.

”правление затратами на предпри€тии

—ебестоимость продукции €вл€етс€ важнейшим обобщающим показателем, представл€ющим собой результат производственной де€тельность.

«ависимость между прибылью и себестоимостью - пр€ма€, вытекающа€ из алгоритма:

ѕрибыль = ¬ыручка (без Ќƒ— и акцизов) - полна€ себестоимость продукции.

ѕоэтому, в одной стороны, прибыль зависит от факторов: объема продаж и цены на готовую продукцию, а с другой - от затрат на производство этой продукции.

ѕроцесс управлени€ затратами на производство - это процесс, охватывающий все аспекты хоз€йственной де€тельности, начина€ со снабжени€ и заканчива€ реализацией готовой продукции.

—истема управлени€ затратами на производство предполагает:

- нормирование и планирование затрат в целом, по видам затрат и продукции, по центрам затрат и ответственности;
- учет затрат на производство;
- контроль за отклонени€ми в затратах;
- анализ затрат на производство - оперативный, текущий (годовой), перспективный;
- регулирование затрат и прин€тие решений.

”правление издержками производства решает многочисленные задачи: расчет норм, упор€дочение нормативной базы. “акже немаловажна организаци€ учета изменений норм, разработка калькул€ций, учет затрат по центрам возникновени€, распределение затрат по центрам ответственности, анализ выполнени€ плановых смет, вы€вление резервов экономии и т. д. ¬ этом смысле управление затратами на производство представл€ет многоцелевую систему, требующую участи€ и взаимодействи€ всех производственных звеньев и служб предпри€ти€.

Ёффективно управл€ть затратами означает, прежде всего, контролировать, то есть своевременно вы€вл€ть факт отклонени€, его причины и виновников, давать им объективную оценку. ѕолный и своевременный контроль за отклонени€ми затрат способствует оперативному прин€тию управленческих решений.

јнализ затрат всецело зависит от способа учета затрат. ¬ наибольшей степени реализовать возможности управлени€ затратами по отклонени€м позвол€ет нормативный способ учета затрат. Ќеотъемлема€ составна€ часть процедуры этого учета - вы€вление отклонений, их классификаци€ по причинам и виновникам.

  планово-нормативным документам относ€тс€: смета, общехоз€йственных и коммерческих расходов, сметы потерь от брака, плановые калькул€ции, нормативные документы, цены.

“аким образом исход€ из вышесказанного можно сделать вывод, что управление затратами играет важную роль в системе управлени€ предпри€тием. Ѕез правильной оценки реальной себестоимости нельз€ правильно управл€ть де€тельностью предпри€ти€, а правильна€ оценка себестоимости возможна лишь при эффективном управлении затратами.

  числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечени€ роста производительности их труда; сокращение размеров запаса сырь€, материалов и готовой продукции в периоды неблагопри€тной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных дл€ предпри€ти€ условий поставки сырь€ и материалов и другие.

»спользование механизма производственного рычага, целенаправленное управление посто€нными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношени€ при мен€ющихс€ услови€х хоз€йствовани€ позволит увеличить потенциал формировани€ прибыли предпри€ти€.

—истема "ƒирект-костинг" может примен€тьс€ при разработке основных направлений де€тельности хоз€йствующего субъекта.

јссортиментна€ политика. ѕри планировании производственной программы учитываетс€ финансовый вклад (маржинальна€ прибыль) каждого вида выпускаемой продукции в общую выручку предпри€ти€. »менно на основании данных о переменных затратах можно получить не искаженные распределением косвенных затрат показатели рентабельности выпускаемой продукции. Ёто позволит вы€вить издели€ с большей рентабельностью и переориентировать производство и сбыт именно на данные издели€. — помощью системы "ƒирект-костинг" можно составить производственную программу с учетом рентабельности каждого издели€ и количества, потребл€емых на единицу ресурсов таким образом, чтобы суммарна€ прибыль была максимальной.

÷енова€ политика. — использованием системы "ƒирект-костинг" по€вл€етс€ возможность оперативно реагировать на изменение конъюнктуры, устанавливать цены реализации более обоснованно, что особенно важно при снижении платежеспособного спроса или выхода предпри€ти€ на рынок с новыми видами продукции.

ѕример. ѕредпри€тие ежемес€чно производит и продает изделие ЂXї в количестве 50 шт. ќбщие затраты предпри€ти€ составл€ют 50000 рублей, в том числе 20000 рублей - посто€нные затраты. ќтпускна€ цена издели€ составл€ет 1400 рублей. »сследование рынка прогнозирует увеличение сбыта на 15% при снижении цены на 100 рублей. “ребуетс€ определить, насколько эффективно такое снижение цены.

ќбщие затраты предпри€ти€ на производство и реализацию единицы издели€ ЂXї составл€ют 50000/50=1000 рублей.

ѕрибыль от всей производственной программы составит: при существующей цене: (1400-1000) х 50=20000 рублей; при планируемой цене: (1300-1000) х 50 х 1,15=17250 рублей.

—ледовательно, при существующей цене предпри€тие получает большую прибыль, и снижение цен нецелесообразно.

јнализ затрат предпри€ти€

ѕроцесс хоз€йственной де€тельности предполагает некоторые расходы, т. е. затраты предпри€ти€ или экономическую стоимость ресурсов, необходимых дл€ полноценного функционировани€.

ѕрирода возникновени€ затрат и издержек в каждой компании носит разный характер.

–асходы на производство продукции можно условно разделить на посто€нные и переменные. ѕосто€нные затраты не завис€т от количества произведенной продукции, а переменные Ц пр€мо пропорциональны объему выпуска.

— точки зрени€ стратегического анализа затрат и издержек необходимо провести исследовани€ всех расходов, которые возникают на предпри€тии в процессе его работы.

»зучение затрат и издержек предпри€ти€ можно условно разделить на несколько этапов:

1. ¬ы€вление статей затрат.
2. ќценка стоимостного выражени€ затрат.
3. ѕоиск путей сокращени€ затрат.

ƒанна€ последовательность действий дает общее представление об анализе расходов производственного процесса.

јнализа затрат фирмы на примере

ƒл€ того, чтобы изучить изучение затрат и издержек более детально, рассмотрим данный процесс на примере конкретной производственной фирмы Ђ¬ї. ‘ирма Ђ¬ї занимаетс€ производством запасных частей и работает преимущественно под заказ.

1. ¬ы€вление статей затрат.

—татьи затрат отражают общие названи€ расходов, необходимых дл€ обеспечени€ производственного процесса. ѕомимо расходов на оплату труда, налогов и т. д., характерных дл€ всех компаний, следует изучить и затраты, которые нос€т специфический характер и св€заны с конкретной отраслью хоз€йства и особенност€ми производственного процесса.

—татьи затрат фирмы Ђ¬ї:

1. ѕриобретение материальных запасов.
2. –асходы на оплату труда.
3. ќб€зательные платежи.
4. ѕрочие расходы.

Ёто общие группы затрат, включающие в себ€ несколько позиций расходов.

ƒл€ комплексного анализа структуры издержек нужно детализировать каждую статью затрат:

1. ѕриобретение материальных запасов: расходы на покупку материалов, необходимых дл€ обеспечени€ производственного процесса и €вл€ющихс€ базой дл€ выпуска готовой продукции.

¬ рамках статьи Ђѕриобретение материальных запасовї применительно к фирме Ђ¬ї можно выделить следующие позиции расходов:

- сырье и материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- топливо;
- тара;
- запасные части;
- инвентарь;
- материалы специального назначени€;
- спецодежда и спецоснастка.

2. –асходы на оплату труда Ц денежное поощрение персонала организации.

3. ќб€зательные платежи Ц принудительные законодательные взыскани€.

¬ рамках данной статьи затрат можно выделить следующие расходы:

- налоги и сборы;
- расходы на социальное страхование и обеспечение.

4. ѕрочие расходы Ц издержки, не св€занные с обычными видами де€тельности.

ѕосле того, как структура расходов обозначена, можно переходить к следующему этапу стратегического анализа затрат.

2. ќценка стоимостного выражени€ затрат.

ƒл€ исследовани€ расходов фирмы Ђ¬ї были использованы данные программы 1—: Ѕухгалтери€ (отчеты по соответствующим счетам).

1. ƒл€ анализа затрат на приобретение материальных запасов была сформирована оборотно-сальдова€ ведомость по счету 10 Ђћатериалыї за 2014 год. ƒанный отчет проиллюстрирован в таблице 1.

“аблица 1 ќборотно-сальдова€ ведомость по счету 10 Ђћатериалыї за 2014 год


Ќомер счета

Ќазвание счета

—альдо на начало периода

ќбороты

—альдо на конец периода

ƒебет

 редит

ƒебет

 редит

ƒебет

 редит

10

ћатериалы

4,056,491.98

 

16,502,506.21

15,293,361.38

5,265,636.81

 

10.1

—ырье и материалы

2,537,569.40

 

12,424,835.10

11,475,781.30

3,486,623.20

 

10.2

ѕокупные полуф. и компл.

234,689.05

 

334,629.27

139,460.15

429,858.17

 

10.3

“опливо

1,386.75

 

340,810.18

324,718.66

17,478.27

 

10.4

“ара и тарные материалы

10,479.25

 

25,889.97

26,196.67

10,172.55

 

10.5

«апасные части

294,982.52

 

644,228.00

682,559.77

256,650.75

 

10.9

»нвентарь и хоз. прин-ти

139,715.20

 

959,570.06

873,111.77

226,173.49

 

10.10

ћ-лы спец.назн. на складе

679,860.43

 

990,404.96

831,825.01

838,440.38

 

10.11

ћ-лы спец. назн. в экспл.

157,809.38

 

782,138.67

939,708.05

240.00

 

10.11.1

—пецодежда в экспл.

202.31

 

59,069.27

59,271.58

 

 

10.11.2

—пецоснастка в экспл.

157,607.07

 

723,069.40

880,436.47

240.00

 



ќборотно-сальдова€ ведомость по счету 10, показывает, сколько материальных запасов было приобретено фирмой Ђ¬ї и сколько материальных запасов было израсходовано данной компанией.

ѕо дебету отражаетс€ увеличение активов, а по кредиту Ц их уменьшение.

Ќа основании оборотно-сальдовой ведомости, приведенной в таблице 10, можно сделать следующие выводы:

Х за 2011 год фирма Ђ¬ї приобрела материальные запасы общей стоимостью 16 502 506,21 рубль;
Х 75% всех расходов на материальные запасы приходитс€ на сырье, которое перерабатываетс€ в готовую продукцию;
Х 92% поступивших материальных запасов было израсходовано, что составило 15 293 361,38 рублей;
Х обща€ стоимость остатков материальных запасов на складе на конец года выросла на 1 209 144,83 рубл€ или на 30% по сравнению с сальдо на начало исследуемого периода.

2. –асходы на оплату труда учитываютс€ на счете 70, поэтому дл€ их анализа будет использоватьс€ оборотно-сальдова€ ведомость по счету 70 (таблица 2).

“аблица 2 ќборотно-сальдова€ ведомость по счету 70 Ђ–асчеты по оплате трудаї за 2014 год


Ќомер счета

Ќазвание счета

—альдо на начало периода

ќбороты

—альдо на конец периода

ƒебет

 редит

ƒебет

 редит

ƒебет

 редит

70

–асчеты по заработной плате

 

 

14,232,105.81

14,391,556.17

 

 



ѕоскольку счет Ђ70ї €вл€етс€ пассивным, то данные о начисленной заработной плате в пользу сотрудников организации следует искать в данных по кредиту изучаемого счета.

Ќа основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 за 2014 год, представленной в таблице 2, можно сделать следующие выводы:

Х обща€ сумма начисленной заработной платы за 2014 год составл€ет 14 391 556,17 рублей;
Х фирма Ђ¬ї не накапливает задолженности перед работниками и выплачивает заработную плату воврем€.

3. ƒл€ анализа об€зательных платежей следует использовать данные по счетам 68 Ђ–асчеты по налогам и сборамї и 69 Ђ–асчеты по социальному страхованиюї. ќборотно-сальдовые ведомости по этим счетам приведены в таблицах 3 и 4.

“аблица 3 ќборотно-сальдова€ ведомость по счету 68 Ђ–асчеты по налогам и сборамї за 2014 год


Ќомер счета

Ќазвание счета

—альдо на начало периода

ќбороты

—альдо на конец периода

ƒебет

 редит

ƒебет

 редит

ƒебет

 редит

68

Ќалоги и сборы

 

1,178,162.69

16,203,873.92

17,566,691.89

 

2,540,980.66

68.1

Ќалог на доходы физ.лиц

 

107,579.00

1,918,223.13

1,809,734.13

910.00

 

68.2

Ќƒ—

 

842,391.69

7,998,658.37

9,698,157.97

 

2,541,891.29

68.4

Ќалог на прибыль

4,672.00

 

793,481.00

798,152.37

0.63

 

68.4.1

–асчеты с бюджетом

4,672.00

 

357,666.00

362,337.37

0.63

 

68.4.2

–асчет налога на прибыль

 

 

435,815.00

435,815.00

 

 

68.7

Ќалог на влад. трансп.

 

5,466.00

14,457.00

8,991.00

 

 

68.8

Ќалог на имущество

 

137,892.00

553,931.00

416,039.00

 

 

68.13

Ќалог на землю

 

89,506.00

211,383.26

121,877.26

 

 

68.22

Ќƒ— (0% ставка)

 

 

273,590.16

273,590.16

 

 

68.41

Ќалог с дивидендов

 

 

4,440,150.00

4,440,150.00

 

 



“аблица 4 ќборотно-сальдова€ ведомость по счету 69 Ђ–асчеты по социальному страхованиюї за 2014 год


Ќомер счета

јналитика

—альдо на начало периода

ќбороты

—альдо на конец периода

ƒебет

 редит

ƒебет

 редит

ƒебет

 редит

69

–асч. по соц. страхованию

 

316,737.73

5,052,128.28

4,735,374.71

15.84

 

69.1

—оциальное страхование

 

27,989.34

409,292.69

381,298.53

4.82

 

69.2

ѕенсионное обеспечение

 

234,772.52

3,725,635.59

3,490,855.53

7.54

 

69.2.2

—траховой ѕ‘

 

216,477.46

3,468,145.88

3,251,664.23

4.19

 

69.2.3

Ќакопительный ѕ‘

 

18,295.06

257,489.71

239,191.30

3.35

 

69.3

ћедицинское страхование

 

36,388.41

721,134.00

684,742.45

3.14

 

69.3.1

‘‘ќћ—

 

12,912.11

429,130.00

416,216.00

1.89

 

69.3.2

“‘ќћ—

 

23,476.30

292,004.00

268,526.45

1.25

 

69.11

—трахование от Ќ— и ѕ«

 

17,587.46

196,066.00

178,478.20

0.34

 



—чета 68 и 69 также €вл€ютс€ пассивными, поэтому начисленные налоги и взносы собираютс€ по кредиту.

Ќа основании анализа данных оборотно-сальдовых ведомостей, представленных в таблицах 3 и 4, можно сделать следующие выводы:

Х обща€ сумма налогов и взносов за 2014 год составила 20 492 332,47 рублей. ƒанна€ сумма не учитывает налог на доходы физических лиц, так как этот сбор удерживаетс€ из начисленной заработной платы работника;
Х самую большую долю из суммы об€зательных платежей составл€ет налог на прибыль.

4. ѕрочие расходы собираютс€ на счете 91.2 Ђѕрочие расходыї и дл€ фирмы Ђ¬ї составл€ют 4 882 995,01 рублей.

ƒл€ комплексного анализа стоимостной оценки затрат фирмы Ђ¬ї составим сводную таблицу 5.

“аблица 5 –асходы фирмы Ђ¬ї


є
п/п

—тать€ затрат

—тоимостна€ оценка (руб.)

1.

ѕриобретение материальных запасов

15 293 361,38

2.

–асходы на оплату труда

14 391 556,17

3.

–асходы по налогам и сборам

15 756 957,76

4.

–асходы на социальное страхование

4 735 374,71

5.

ѕрочие расходы

4 882 995,01

 

»того

55 060 245,03



Ќа основании данных, проиллюстрированных в таблице 5, можно сделать вывод, что обща€ сумма расходов фирмы Ђ¬ї за 2014 год составила 55 060 245,03 рублей.

ƒол€ каждой статьи затрат в итоговой сумме рассчитана в таблице 6.

“аблица 6 ƒол€ каждой статьи затрат в общей сумме расходов фирмы Ђ¬ї


є
п/п

—тать€ затрат

ƒол€ (%)

1.

ѕриобретение материальных запасов

28

2.

–асходы на оплату труда

26

3.

–асходы по налогам и сборам

29

4.

–асходы на социальное страхование

8

5.

ѕрочие расходы

9



»сход€ из таблицы 6, можно сделать вывод, что сама€ больша€ дол€ затрат приходитс€ на приобретение материальных запасов и расчеты с государством по налогам и сборам. «атраты на содержание персонала также занимают существенную часть расходов.

»ме€ общие суммы расходов по каждой статье затрат и понима€ структуру расходов, можно переходить к следующему этапу стратегическому анализа затрат.

3. ѕоиск путей сокращени€ затрат.

ƒл€ сокращени€ затрат предлагаетс€ применить следующие инструменты и меропри€ти€:

1. ѕланирование остатков материальных запасов на складах и закупка материалов лишь в св€зи с необходимостью.
2. ѕоиск поставщиков с более низкими ценами на сырье.
3. —оставление графиков отпусков и замен.
4. ѕовышение производственных мощностей и увеличение выпуска продукции.
5. ћотиваци€ персонала к более качественной работе.

«атраты предпри€тий на производство продукции

«атраты на 1 рубль товарной продукции Ч относительный показатель, характеризующий долю себестоимости в составе оптовой цены продукции. ќн исчисл€етс€ по следующей формуле:

«атраты на 1 рубль товарной продукции это полна€ себестоимость товарной продукции деленна€ на стоимость товарной продукции в оптовых ценах (без налога на добавленную стоимость).

Ётот показатель выражаетс€ в копейках. ќн дает представление о том, сколько копеек затрат, т.е. себестоимости, приходитс€ на каждый рубль оптовой цены продукции.

»сходные данные дл€ анализа.

«атраты на 1 рубль товарной продукции по плану: 85,92 коп.

«атраты на 1 рубль фактически выпущенной товарной продукции:

Х а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции: 85,23 коп.
Х б) фактически в ценах, действовавших в отчетном году: 85,53 коп.
Х в) фактически в ценах, прин€тых в плане: 85,14 коп.

Ќа основе этих данных определим отклонение фактических затрат на 1 рубль товарной продукции в ценах, действовавших в отчетном году, от затрат по плану. ƒл€ этого вычитаем из строки 2б строку 1:

85,53 Ч 85,92 = Ч 0,39 коп.

»так, фактический показатель меньше планового на 0,39 коп. Ќайдем вли€ние отдельных факторов на это отклонение.

„тобы определить вли€ние изменени€ структуры выпущенной продукции, сравним затраты по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции, и затраты по плану, т.е. строки 2а и 1:

85,23 Ч 85,92 = Ч 0,69 коп.

Ёто означает, что за счет изменени€ структуры продукции анализируемый показатель сократилс€. Ёто €вл€етс€ результатом увеличени€ удельного веса более рентабельных видов продукции, имеющих сравнительно низкий уровень затрат на рубль продукции.

¬ли€ние изменени€ себестоимости отдельных видов продукции определим, сравнив фактические затраты в ценах, прин€тых в плане, с плановыми затратами, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции, т.е. строки 2в и 2а:

85,14 Ч 85,23 = -0,09 коп.

»так, за счет снижени€ себестоимости отдельных видов продукции показатель затрат на 1 рубль товарной продукции снизилс€ на 0,09 коп.

ƒл€ расчета вли€ни€ изменени€ цен на материалы и тарифов разделим величину изменени€ себестоимости за счет изменени€ этих цен на фактическую товарную продукцию в оптовых ценах, прин€тых в плане. ¬ рассматриваемом примере за счет повышени€ цен на материалы и тарифов себестоимость товарной продукции увеличилась на сумму + 79 тыс. руб. —ледовательно, затраты на 1 рубль товарной продукции за счет этого фактора возросли на:

(23335 тыс. руб. Ч фактическа€ товарна€ продукци€ в оптовых ценах, прин€тых в плане).

¬ли€ние изменени€ оптовых цен на продукцию данного предпри€ти€ на показатель затрат на 1 рубль товарной продукции определим следующим образом. ¬начале определим общее вли€ние 3 и 4 факторов. ƒл€ этого сравним фактические затраты на 1 рубль товарной продукции соответственно в ценах действовавших в отчетном году и в ценах, прин€тых в плане, т.е. строки 2б и 2в, определим вли€ние изменени€ цен как на материалы, так и на продукцию:

85,53 Ч 85,14 = + 0,39 коп.

»з этой величины вли€ние цен на материалы, составл€ет + 0,33 коп. —ледовательно, на вли€ние цен на продукцию приходитс€ + 0,39 Ч (+ 0,33) = + 0,06 коп. Ёто означает, что снижение оптовых цен на продукцию данного предпри€ти€ увеличило затраты на 1 рубль товарной продукции на + 0,06 коп. ќбщее вли€ние всех факторов (баланс факторов) составл€ет:

- 0,69 коп. Ч 0,09 коп. + 0,33 коп. + 0,06 коп. = Ч 0,39 коп.

“аким образом, снижение показател€ затрат на 1 рубль товарной продукции имело место в основном за счет изменени€ структуры выпущенной продукции, а также за счет снижени€ себестоимости отдельных видов продукции. ¬ то же врем€ повышение цен на материалы и тарифов, а также снижение оптовых цен на продукцию данного предпри€ти€ увеличили затраты на 1 рубль товарной продукции.

ѕосто€нные затраты предпри€ти€

ѕосто€нные - это такие затраты, которые непосредственно не измен€ютс€ при увеличении или уменьшении масштабов производства в краткосрочном периоде. ¬ растениеводстве к посто€нным расходам относ€т: амортизацию техники и помещений, арендна€ плата за землю или другие ресурсы, земельный налог, заработную плату посто€нных работников, страховые платежи за посевы и имущество растениеводческих отраслей, общепроизводственные расходы в области, ремонт помещений, используемых в растениеводстве.   посто€нным затратам в животноводстве относ€т амортизацию помещений и техники, используемой в этой сфере производства, ремонт данных помещений, амортизацию рабочего и продуктивного скота, налог на имущество, расходы на поддерживающий корм, страховые платежи, оплату труда посто€нных работников, уровень которой непосредственно не св€занных св€зываетс€ с объемом произведенной продукции, общепроизводственные расходы в отрасли, арендную плату.

ќсобенностью посто€нных затрат €вл€етс€ то, что в краткосрочном периоде трудовому коллективу их трудно уменьшить. ≈сли, скажем, предпри€тие приобрело свеклоуборочный комплекс, то обща€ сумма посто€нных затрат не будет зависеть от уборочной площади. ѕоэтому дл€ эффективной работы предпри€тию необходимо рационально использовать ресурсы, которые €вл€ютс€ носител€ми посто€нных расходов, уменьша€ тем самым их сумму на единицу площади или (и) на единицу продукции. ≈сли такие ресурсы не используютс€, то они, по сути, тер€ютс€ безвозвратно. ярким примером такой потери могут быть пустые или не полностью используемые производственные помещени€. ѕредпри€тие должно начисл€ть на них амортизацию и осуществл€ть ремонт, но эти расходы полностью или частично €вл€ютс€ непродуктивными, а часть потребительской стоимости данного ресурса будет безвозвратно утраченной.

ѕеременные затраты предпри€ти€

ѕеременными называют такие издержки, величина которых напр€мую зависит от масштабов производства продукции. ¬ растениеводстве к таким расходам относитс€ стоимость сем€н, расходы на минеральные удобрени€ и €дохимикаты, на органические удобрени€, горюче-смазочные материалы, на технический осмотр и ремонт техники, транспортные расходы на перевозку и доработку продукции, расходы на оплату труда наемных работников и работников предпри€ти€, выполн€ющих уборочные работы и работы, св€занные с использованием ресурсов, что €вл€етс€ элементом переменных затрат (например, оплата работников, обрабатывают посевы €дохимикатами). ¬ животноводстве к переменным расходам относ€т оплату труда посто€нных работников, уровень которой (оплаты) непосредственно св€зываетс€ с объемом произведенной продукции, оплату труда наемных работников, производительные корма, затраты на ветеринарное обслуживание и племенное дело, технический уход и ремонт машин и оборудовани€ отрасли, затраты на электроэнергию, воду, на молоко дл€ выпойки тел€т, транспортные расходы и т.п.

ќбоснованное разграничение затрат на посто€нные и переменные имеет большое значение дл€ оценки и анализа эффективности производства и прин€ти€ взвешенных, экономически целесообразных управленческих решений. ¬ следующих разделах мы неоднократно будем использовать этих двух видов расходов дл€ решени€ соответствующих экономических задач. «десь же обратим внимание на два направлени€ такого использовани€. ѕервый из них - оценка соотношени€ между посто€нными и переменными затратами. Ќа производстве различных видов продукции и по разным технологи€м такое соотношение может быть разным, что непосредственно вли€ет на результаты производства. ¬ западной экономической литературе такое соотношение называют операционным ливериджом (ќл), который формализовано можно представить выражением:

ќл = ѕ¬: «¬,
где ѕ¬ - посто€нные расходы;
«¬ - переменные затраты.

¬еличина операционного левериджа непосредственно вли€ет на уровень производственного риска. „ем ниже этот коэффициент, тем меньше риск при снижении объемов производства продукции, поскольку при таких услови€х меньше возрастет себестоимость единицы продукции за счет повышени€ в ней доли посто€нных затрат, чем это имело бы место за высокого коэффициента операционного левериджа.

¬торое направление - определение уровн€ урожайности (продуктивности животных), при котором возмещаютс€ посто€нные и отдельно совокупные расходы. ѕредпри€тие может стать перед выбором: или ему отказатьс€ от производства убыточной продукции, или же осуществл€ть его, чтобы возместить посто€нные издержки и таким образом минимизировать убытки. “ака€ минимизаци€ происходит тогда, когда возмещаема€ урожаем (производительностью) посто€нные расходы превышают сумму переменных затрат, которые необходимо понести, чтобы получить урожай (производительность), достаточный дл€ такого возмещени€.

¬иды затрат предпри€ти€

ѕон€тие затрат предпри€ти€ существенно различаетс€ в зависимости от их экономического назначени€. „еткое разграничение затрат по их роли в процессе воспроизводства €вл€етс€ определ€ющим моментом в теории и практической де€тельности. ¬ соответствии с ним на всех уровн€х управлени€ осуществл€етс€ группировка затрат, формируетс€ себестоимость продукции, определ€ютс€ источники финансировани€.

ѕо воспроизведенному признаку затраты предпри€ти€ подраздел€ютс€ на три вида:

Х затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Ёто текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала;
Х затраты на расширение и обновление производства.  ак правило, это крупные единовременные вложени€ средств капитального характера под новую или модернизированную продукцию. ќни расшир€ют примен€емые факторы производства, увеличивают уставный капитал. «атраты состо€т из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы дл€ нового производства. Ёти затраты имеют особые источники финансировани€: амортизационный фонд, прибыль, эмисси€ ценных бумаг, кредит и проч.;
Х затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды предпри€ти€. ќни пр€мо не св€заны с производством и финансируютс€ из специальных фондов, формируемых в основном из распредел€емой прибыли.

«атраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представл€ют собой расходы предпри€ти€, выраженные в денежной форме и св€занные с использованием в процессе производства сырь€ и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера. ќни включаютс€ в себестоимость выпускаемой продукции, уровень которой определ€ет объем прибыли, рентабельность продукции и капитала, а также другие конечные показатели финансово-экономической де€тельности предпри€ти€.

Ќаиболее общее пон€тие издержек производства фирм в зарубежных учебниках определ€етс€ как затраты на вводимые факторы или экономические ресурсы. ¬се издержки принимаютс€ как альтернативные (или вмененные), что означает, что стоимость любого ресурса, выбранного дл€ производства, равна его ценности при наилучшем варианте использовани€. Ёто один из важнейших принципов рыночной экономики.

–азличают издержки экономические и бухгалтерские. ѕод экономическими издержками понимаютс€ все виды выплат фирмы поставщикам за используемые ресурсы. ќни состо€т из двух видов: внешних (€вных, или денежных) и внутренних (не€вных, или имплицитных). ¬нешние издержки представл€ют собой денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату сырь€, материалов, топлива, заработную плату, начисление износа и т.д. Ёта группа издержек и составл€ет бухгалтерские издержки, соответствующие затратам наших отечественных предпри€тий. ¬нутренние издержки фирм имеют не€вный, имплицитный характер. ќни отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы: земли, помещений, их личного труда, нематериальных активов и т.д., за которые фирма формально не платит. ¬ обобщенном понимании внутренние издержки представл€ют собой доход на собственный дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд в пределах нормального процента или ренты, как если бы денежные средства были положены в банк, земл€ сдана в аренду и т.д.) и нормальную прибыль (она включает заработную плату и вознаграждение предпринимател€, как если бы он работал по найму). ѕредприниматели в действительности несут эти затраты, но не в €вной, не в денежной форме, что позвол€ет включать их в экономические издержки. ќтсюда:

Ѕухгалтерские издержки это экономические издержки минус имплицитные издержки

ѕон€тие Ђэкономическиеї издержки €вл€етс€ общеприн€тым; бухгалтерские Ц исчисл€ютс€ на практике: при подсчете реальной суммы затрат, налогооблагаемой прибыли и т.п.

«атраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) классифицируютс€ по р€ду признаков:

Х по роли в процессе производства они подраздел€ютс€ на основные и накладные. ќсновные затраты непосредственно формируют создаваемый продукт, составл€ют его физическую основу:
- сырье, материалы, полуфабрикаты, заработна€ плата и т.п. Ќакладные затраты св€заны с обслуживанием процесса производства: содержание оборудовани€, цехового и общезаводского персонала и т.п.;
Х по способу включени€ в себестоимость продукции затраты дел€тс€ на пр€мые и косвенные. ѕр€мые затраты можно непосредственно отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий: сырье, энерги€ технологическа€, заработна€ плата станочников и др.  освенные затраты распредел€ютс€ по отдельным группам продукции пропорционально избранной базе;
Х по зависимости затрат от изменени€ объема выпуска продукции они подраздел€ютс€ на посто€нные и переменные. ¬еличина посто€нных затрат остаетс€ одинаковой при изменении объема производства (арендна€ плата, амортизаци€, содержание зданий и др.). ѕеременные расходы, напротив, увеличиваютс€ или уменьшаютс€ под вли€нием динамики выпуска продукции. Ёта группировка затрат широко используетс€ в теории зарубежной микроэкономики;
Х по способам учета и группировки затрат они подраздел€ютс€ на простые (сырье, материалы, зарплата, износ, энерги€ и т.п.) и комплексные, т.е. собираемые в группы либо по функциональной роли в процессе производства (малоценные и быстроизнашиваемые предметы), либо по месту осуществлени€ затрат (цеховые расходы, общезаводские расходы и т.п.);
Х по срокам использовани€ в производстве различаютс€ каждодневные, или текущие, затраты и единовременные, разовые затраты, осуществл€емые реже чем один раз в мес€ц.

ѕроизводственные затраты предпри€ти€

ѕроизводственные затраты предпри€ти€ - это материализованные, вход€щие в себестоимость продукции затраты, состо€щие из трех элементов:

Х пр€мые материальные затраты;
Х пр€мые затраты на оплату труда;
Х общепроизводственные затраты.

ѕроизводственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе. ¬ управленческом учете их часто называют запасоемкими.

ѕериодические затраты предпри€ти€

ѕериодические затраты предпри€ти€ - это издержки, которые нельз€ проинвентаризировать. Ёти затраты называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Ёти расходы, как правило, св€заны с полученными в течение отчетного периода услугами.

ѕериодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не св€занными непосредственно с производственным процессом. ќни состо€т из коммерческих и административных расходов. ѕервые предполагают расходы, св€занные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые представл€ют собой расходы по управлению предпри€тием.

 лассификаци€ затрат предпри€ти€

ѕон€тие и классификаци€ затрат предпри€ти€ в насто€щий момент играют немаловажную роль в его де€тельности. »здержки, которые напр€мую св€заны с производством, а также сбытом готовой продукции могут считатьс€ затратами или активами. «атраты - это издержки, которые не несут в будущем экономической выгоды. ѕон€тие затрат и их классификаци€ используетс€ на всех уровн€х управлени€, равно как и происходит формирование себестоимости продукции, а также посто€нно определ€ютс€ все источники финансировани€.

 лассификаци€ затрат предпри€ти€ происходит по 3 признакам. ѕервый - расходы, которые тесно св€заны с извлечением прибыли. —юда вход€т затраты не только на производство, но и на реализацию услуг, работ, продукции, а также инвестиции. «атратами на реализацию и производство различной продукции называютс€ расходы, которые напр€мую св€заны с созданием товара, а после его продажи предпри€тие придет к финансовому результату в виде убытка или прибыли. »нвестиции - это не что иное, как капитальные вложени€, их целью €вл€етс€ максимальное расширение объемов производства и, конечно же, извлечение доходов на фондовых и финансовых рынках.

¬тора€ группа - расходы, которые не св€заны с извлечением какой бы то ни было прибыли. –ечь идет о расходах на социальную поддержку сотрудников, потребление, благотворительность и прочие гуманитарные цели.

“реть€ группа - расходы принудительные. –ечь идет о налоговых платежах и налогах, отчислени€х на социальное страхование, экономических санкци€х и так далее.

¬о врем€ составлени€ ќтчета о убытках и прибыл€х классификаци€ затрат предпри€ти€ выгл€дит таким образом:

- расходы по обычным видам де€тельности. ќни св€заны сначала с изготовлением, а потом и продажей продукции, продажей и приобретением различных товаров.  роме того, к ним относ€тс€ расходы, которые осуществл€ютс€ во врем€ оказани€ всевозможных услуг и выполнени€ работ.
- операционные расходы. ƒанна€ группа св€зана с предоставлением во временное пользование за определенную плату активов предпри€ти€, прав, которые возникают из патентов и прочей интеллектуальной собственности. —юда вход€т расходы, которые св€заны с участием в различных уставных капиталах прочих организаций, а также проценты, выплачиваемые предпри€тием за то, что ей в пользование были предоставлены денежные средства.
- внереализационные расходы.   ним относ€тс€ пени, штрафы, неустойки за разные нарушени€ условий договоров, курсовые разницы, убытки за прошлые года и так далее.
- чрезвычайные расходы. ќни €вл€ютс€ последстви€ми стихийного бедстви€, аварии пожара и прочих чрезвычайных обсто€тельств.

 лассификаци€ затрат предпри€ти€ на производство его продукции, а также ее реализацию такова:

- материальные затраты;
-затраты, которые тесно св€заны с управлением всем процессом производства;
- затраты на то, чтобы оплачивать труд;
- стоимость внеоборотных активов, которые были использованы в процессе производства.

 лассификаци€ затрат предпри€ти€ по отношению к общему объему производства делит их на посто€нные (их величина никак не зависит от объемов производства) и переменные (затраты на материалы, топливо, сырье, энергию, обслуживание и ремонт оборудовани€). ѕоследние затраты напр€мую завис€т от роста выпуска продукции.

—уществует и классификаци€ затрат предпри€ти€ по тому, как они отнесены на себестоимость объектов. ¬ данном случае речь идет о пр€мых и косвенных затратах. ѕоследние затраты никак нельз€ соотнести к тем или иным видом изделий, в отличие от первой группы.

Ѕывают также и такие затраты, как комплексные и элементарные расходы. Ёлементарные представл€ют собой целую совокупность расходов, не учитывающую где они возникли. ј комплексные точно показывают на место возникновени€, а также причину.

—труктура затрат предпри€ти€

–азмер и структура затрат завис€т от размера предпри€ти€, его отраслевой принадлежности и уровн€ технического оснащени€.

–азмеры предпри€ти€ и решени€ руководства вли€ют не только на организацию системы управлени€ затратами, но и на классификацию видов затрат.

ћеждународные стандарты по производственному учету и практика его организации в странах с развитой рыночной экономикой предусматривают разные классификации затрат в зависимости от их целевой установки.

≈сли исходить из посылки, что в системе управлени€ затратами в организации на первом месте стоит причинно-следственна€ св€зь, то и виды затрат организации должны группироватьс€ таким образом, чтобы четко была видна зависимость величины расходов от прин€ти€ определенных решений и тем самым создавалась возможность принимать правильные решени€ по управлению затратами.  лассификаци€ затрат, удовлетвор€юща€ этим цел€м, €вл€етс€ основным принципом организации системы управлени€ затратами.

¬ теории отечественного учета затрат существует хорошо разработанна€ система нормативного учета, во многом схожа€ с западной системой "стандарт - кост". —истема нормативного учета включает методы разработки и установлени€ норм расхода производственных ресурсов, расчет нормативной себестоимости продукции, систематический учет изменений нормативов и оперативный учет документальных отклонений от нормативов с указанием их причин и виновников. “ем самым создаетс€ возможность дл€ текущего контрол€ за производственными затратами и эффективного управлени€ производством, что позвол€ет считать нормативный метод учета наиболее универсальным и прогрессивным. ѕоэтому важнейшие его элементы следует примен€ть в предпринимательских организаци€х независимо от используемого метода учета затрат на производство и варианта его построени€ (система учета полных затрат или сокращенна€ производственна€ себестоимость). ќсобую актуальность решение этой задачи приобретает в услови€х переходной экономики с ее неадекватными услови€ми ценообразовани€ и необходимостью изыскани€ резервов снижени€ себестоимости продукции в цел€х поддержани€ определенного уровн€ рентабельности организации и ее конкурентоспособности.

Ќормативный учет затрат, как правило, примен€етс€ в сочетании с другими методами учета затрат и калькулировани€ себестоимости продукции (попроцессным, позаказным, попередельным и т.д.), поэтому более правильно говорить о нормативном варианте учета как составной и неотъемлемой части организации учета при любом методе учета затрат на производство и калькулировани€ себестоимости продукции.

¬ажно отметить, что нормативный метод не упрощает учет и не сокращает объем учетной информации, а наоборот, ведет к его усложнению, поскольку возникает потребность в дополнительном и обособленном учете и оперативном вы€влении отклонений от установленных нормативов и их анализе.

—ловари определ€ют термин норматив как показатель норм, в соответствии c которыми производитс€ кака€-либо работа, устанавливаетс€ что-либо. Ёто определенный уровень соответстви€ требуемому или возможному. Ќорматив устанавливаетс€ на основе заранее определенных затрат рабочего времени, материалов и машинного времени, которые потребл€ютс€ при производстве единицы продукции Ц т.е. нормируютс€ все элементы затрат. Ќормативные затраты по каждому элементу складываютс€ дл€ определени€ единого норматива на выпуск единицы продукции, работы или услуги.

»сход€ из этого, нормативные затраты отражают заранее определ€емые затраты дл€ достижени€ целей в услови€х эффективного производства. Ёта категори€ отличаетс€ от сметных затрат: смета относитс€ ко всей де€тельности, нормативы представл€ют собой затраты на единицу продукции, работы или услуги. ѕоэтому норматив отражает ожидани€, св€занные с производством единицы продукции, работы или услуги, а смета - с общим объемом производства.

—истема нормативного определени€ затрат больше всего подходит организации, де€тельность которой состоит из р€да одинаковых или повтор€ющихс€ операций. ѕоэтому ее использование уместно в промышленных предпри€ти€х, так как операции здесь часто имеют циклический характер, в автотранспортных предпри€ти€х, в малых предпри€ти€х, оказывающих услуги техникой, и др.

 онтроль затрат наиболее эффективен в момент их возникновени€. ѕоэтому следует устанавливать нормативы трудовых затрат и расхода материалов на единицу продукции, а не определ€ть общие нормативные затраты на весь объем производства.

Ќормативные затраты на производство продукции рассчитываютс€ путем суммировани€ нормативных затрат на все операции, необходимые дл€ производства определенного продукта.

ќсновные затраты предпри€ти€

 ак правило, основные затраты предпри€ти€ дел€тс€ на две основные категории: посто€нные и переменные.

ѕосто€нные затраты предпри€ти€ Ч это ежедневные, не завис€щие от текущей активности склада расходы; переменные же затраты св€заны с определенными видами де€тельности.

 атегории складских затрат включают в себ€ еще р€д важных моментов.

ѕосто€нные затраты предпри€ти€:

- јренда и/или налоги.
- ќтопление и освещение. ’от€ эти расходы и могут быть св€заны с какой-либо другой де€тельностью, их, как правило, относ€т к посто€нным затратам. ¬еличина таких затрат обычно невелика. ќднако если этот вид расходов становитс€ более существенным (например, в охлаждаемых складах пищевых продуктов), дл€ усовершенствовани€ финансового контрол€ их можно отнести к переменным расходам.
- —трахование здани€/территории.
- јмортизаци€ активов, например, оборудовани€.
- Ѕазовые заработные платы и другие расходы, св€занные с человеческими ресурсами, например, пенсии.

ѕеременные затраты предпри€ти€:

- »здержки на оплату сверхурочной работы.
- –емонт и обслуживание.
- Ёксплуатационные расходы на оборудование.
- —трахование товаров/продукции. —овокупные складские затраты.

Ќесмотр€ на важность разделени€ складских расходов на категории, совокупные затраты на работу склада представл€ют собой сумму посто€нных и переменных расходов, как правило, за год. Ќиже мы приводим пример расчета совокупных расходов Ђусредненного складаї. ѕод таким пон€тием мы подразумеваем работу склада, имеющего следующие характеристики: хранение товаров здесь производитс€ при температуре окружающей среды, товар поступает и хранитс€ в паллетах на регулируемых стеллажах, отборка производитс€ с помощью тележки дл€ перевозки поддонов, товар отправл€етс€ в паллетах.

–абота 60 %
ѕомещени€ 25 %
ќборудование 15 %

ѕон€тие Ђработаї включает также в себ€ базовые заработные платы, сверхурочную работу и все остальные расходы на зарплату; Ђпомещени€ї включает расходы на аренду и налоги, отопление и освещение; Ђоборудованиеї Ч посто€нные и переменные расходы на установку и эксплуатацию, стеллажи, вилочные погрузчики и т. д.

“ак, при использовании универсальных вилочных погрузчиков мы получаем следующие стандартные расходы.

»так, очевидно, что затраты на оплату труда €вл€ютс€ самой крупной статьей расходов. ¬опрос состоит в том, какие из них можно контролировать ежедневно. ¬ этой ситуации полезно применить анализ затрат на оплату труда в зависимости от вида де€тельности. ¬от типичный обзор.

ѕоскольку ставки накладных расходов (заработна€ плата, сверхурочное врем€ и все расходы на выплату заработной платы), как правило, устанавливаютс€ ежегодно, необходим механизм, при помощи которого будет организовано управление ежедневными действи€ми. “ак как отборка €вл€етс€ наиболее весомым видом де€тельности, далее мы будем исследовать именно ее. ƒл€ менеджеров это означает необходимость концентрации своих усилий на проведении анализа и усовершенствований в пределах наиболее значимой области.

–асчет затрат предпри€ти€

–асчет затрат - необходима€ часть экономической работы на предпри€тии, так как в его рамках дл€ запланированной/фактически совершенной де€тельности предпри€ти€ должны вскрыватьс€ экономические причины возникновени€ целевого результата и вы€вл€тьс€ предпосылки дл€ прин€ти€ управленческих решений.

—ущественными недостатками традиционных методов расчета затрат €вл€ютс€:

Х Ќедостаточное отражение экономических зависимостей производственного процесса, обусловленное:
- структурой расчета (выдел€ютс€ цехова€, производственна€ и полна€ себестоимость);
- структурой исходной информации (часто расчет затрат основан на бухгалтерских данных).
Х Ќедостаточна€ точность. »спользуемые при распределении косвенных затрат вли€ющие факторы (основна€ заработна€ плата, нормативное врем€ работы оборудовани€, основные затраты на переработку) €вл€ютс€ очень обобщенными критери€ми.

Ќесоответствие потребност€м менеджеров в управленческой информации и недостаточна€ точность традиционного расчета себестоимости снижают пригодность информации по затратам дл€ проведени€ контрол€ за реализацией запланированного и дл€ прин€ти€ текущих корректирующих решений.

—труктура расчета затрат и методики расчета и распределени€ затрат по объектам калькул€ции, предлагаемые концепцией контроллинга, обеспечивают расчет затрат, более адекватный потребност€м менеджмента в информации по затратам.

¬ыдел€ют следующие направлени€ расчета затрат:

Х по видам (какие затраты возникли в процессе производства?);
Х по местам возникновени€ затрат (где возникли затраты? –аспределенные по сферам ответственности косвенные затраты легче контролировать, а также это промежуточный этап дл€ более полного распределени€ издержек по их носител€м (продуктам, договорам));
Х по носител€м затрат (зачем возникли издержки? ѕроизводственные затраты рассчитываютс€ по реализуемым на рынке продуктам или внутрифирменной продукции).

ѕредлагаемые методы распределени€ косвенных затрат обеспечивают более точный расчет себестоимости за счет более гибкого (широкого) выбора вли€ющих на величину затрат факторов.

¬ расчете производственных затрат речь идет о расчете и распределении затрат, возникших в ходе производственного процесса предпри€ти€, т.е. сначала необходимо структурировать расходы и вычленить не св€занные с производством расходы, а также дополнительно учесть калькул€ционные виды затрат.

Ќейтральные расходы включают:

Х расходы, не св€занные с процессом производства (дл€ промышленного предпри€ти€ это финансовые вложени€ в другие предпри€ти€, приобретение ценных бумаг);
Х случайные, но св€занные с производственной де€тельностью расходы (продажа имущества ниже балансовой стоимости);
Х расходы, св€занные с использованием разных методов оценки (превышение балансовой амортизации над калькул€ционной).

 алькул€ционные затраты могут включать калькул€ционные проценты на собственный капитал, калькул€ционные риски (периодизированные апериодически возникающие потери, обусловленные рисками), превышение калькул€ционной амортизации над балансовой.

–асчет затрат проводитс€ дл€ характерных производственных периодизированных калькул€ционных затрат.

¬иды затрат могут быть выделены в соответствии с производственными факторами или производственными функци€ми.

¬иды и состав затрат, выдел€емых в соответствии с факторами производства:

Х оплата труда (заработна€ плата, оклады, комиссионные, тантьемы, социальные выплаты);
Х материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие, амортизаци€ зданий, оборудовани€);
Х затраты на капитал (калькул€ционные проценты);
Х услуги (транспортные, консультационные услуги, энергоносители, услуги св€зи, страховани€);
Х об€зательные платежи (налоги, сборы, пожертвовани€).

¬ соответствии с производственными функци€ми выдел€ют виды затрат, св€занные:

Х с обеспечением ресурсами;
Х со складированием;
Х с производством;
Х с управлением;
Х со сбытом.

¬иды затрат могут быть разбиты на элементы. ѕри этом учитывают, на какие участки производства, виды продукции или заказы приход€тс€ элементы издержек. “ак, заработна€ плата может включать заработную плату подсобных рабочих, зан€тых на складе сырь€, заработную плату вспомогательного персонала, зан€того в производстве продукции, заработную плату подсобных рабочих, зан€тых отгрузкой продукции.  ритерий глубины детализации видов издержек - необходима€ степень отражени€ реальной ситуации с издержками в проводимом расчете.

ћатериальные затраты предпри€ти€

¬ыше рассматривалась структура производственной себестоимости продукции, где затраты были сгруппированы по стать€м калькул€ции.

Ќапомним, что все затраты, которые образуют себестоимость, можно сгруппировать в св€зи с их экономическим содержанием по следующим элементам:

Х материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
Х затраты на оплату труда;
Х отчислени€ на социальные нужды;
Х амортизаци€ основных фондов;
Х прочие затраты.

ѕервым делом, рассмотрим самую значительную из статей затрат - материальные затраты. »х дол€ в общей суме затрат составл€ть 60-90% и поэтому на них следует обращать особое внимание. —начала давайте разберем, что они в себ€ включают, а затем немного поговорим об их учете.

¬ материальные затраты предпри€ти€ включаютс€:

Х стоимость сырь€ и материалов, приобретаемых на стороне;
Х стоимость покупных полуфабрикатов и комплектующих;
Х стоимость работ и услуг, которые выполн€ла сторонн€€ организаци€;
Х стоимость топлива всех видов приобретаемого со стороны;
Х стоимость энергоресурсов всех видов;
Х комиссионные вознаграждени€, оплата брокерских и иных посреднических услуг.

¬се вышеперечисленные элементы вход€т в структуру себестоимости, за вычетом стоимости реализуемых отходов. ѕод отходами следует понимать остатки сырь€, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и т. д., образовавшиес€ в процессе производства, полностью или частично утратившие потребительские качества. ќни могут быть реализованы по пониженной или полной цене, в зависимости от их дальнейшего использовани€. ћатериальные ресурсы, которые по установленной технологии передаютс€ в другие цеха, и используютс€ в качестве полноценного материала, дл€ производства другой продукции, к возвратным отходам не относ€тс€.

  материальным затратам предпри€ти€ следует относить все покупные материалы используемые дл€ обеспечени€ технологического процесса включа€ упаковку продукции и материалы расходуемые на другие производственно хоз€йственные нужды (содержание и эксплуатаци€ оборудовани€, зданий и сооружений, испытани€, контроль и т.д.). —юда же относ€тс€ приспособлени€, инвентарь, лабораторное оборудование и другие средства труда не отнесенные к основным фондам.

Ѕольшое вли€ние на себестоимость материальных ресурсов оказывает цена их приобретени€ (без Ќƒ—), наценки (надбавки), комиссионные вознаграждени€ снабженческим и внешнеэкономическим организаци€м, стоимость брокерских услуг и товарных бирж, таможенные пошлины, оплата сторонним организаци€м за хранение, транспортировку и доставку. — целью установлени€ оптимальной цены изделий, и повышени€ рентабельности, предпри€ти€м следует проводить тщательный анализ цен материалов и услуг, предлагаемых разными поставщиками.  роме того, дл€ повышени€ эффективности использовани€ материальных ресурсов, необходимо внедр€ть малоотходные, ресурсосберегающие технологии. ¬ажным моментом, вли€ющим на себестоимость, €вл€етс€ полнота сбора и дальнейшего использовани€ отходов, обоснованна€ их оценка.

ќдно из об€зательных условий рационального использовани€ материалов - нормирование материальных затрат. Ќорма расхода - это максимально допустимое количество сырь€, материалов, топлива, расходуемое на изготовление единицы продукции установленного качества, выполнение технологических операций. ¬ насто€щее врем€ система нормативов представл€ет собой комплекс научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм, пор€док и методы их формировани€, обновлени€ и использовани€ при разработке перспективных и текущих планов.

—уществует четыре метода контрол€ использовани€ сырь€ и материалов:

1. ƒокументирование.
2. ѕартионный раскрой.
3. ѕартионный учет.
4. »нвентарный метод.

ћетод документировани€ используют на всех предпри€ти€х, он основан на оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода материалов от установленных нормативов.

¬ машиностроительной промышленности широко примен€етс€ метод партионного раскро€. ≈го сущность в составлении раскройных листов (учетных карт) на каждую партию материала. ¬ них указывают количество материалов, заготовок и отходов, которое должно быть получено, и фактически полученные отходы и заготовки, затем эти значени€ сравнивают с нормативными, тем самым определ€етс€ экономи€ или перерасход. ¬ учетной карте указывают причины отклонений и лиц, ответственных за раскрой.

ѕри партионном учете формируютс€ однородные по технологическим параметрам партии сырь€ и материала. ¬се партии хран€тс€ обособлено, и каждой присваиваетс€ свой номер. Ёти номера партий в дальнейшем должны указыватьс€ во всех первичных документах учета материалов, что позвол€ет относить их на конкретные виды продукции.

ѕри инвентарном методе по истечении определенного периода времени (обычно мес€ц) производитс€ инвентаризаци€ неизрасходованного сырь€ и материалов.

»нвентарный метод можно охарактеризовать формулой:

–=ќн + ѕ Ц ќк, где
– - стоимость израсходованных материалов;
ќн - стоимость начального остатка материалов;
ѕ Ц поступление материалов за мес€ц;
ќк - стоимость конечного остатка материалов.

ѕредпри€ти€ потребл€ют огромное количество разнообразных материальных ресурсов. –уководител€м необходимо посто€нно следить за соблюдением нормативов и динамикой фактических расходов материала, так как эти затраты оказывают наибольшее вли€ние на величину получаемой прибыли, а экономи€ материалов €вл€етс€ важнейшим фактором повышени€ эффективности производства.

¬от все, что хотелось сказать о материальных затратах. ¬ следующих стать€х рассмотрим остальные виды затрат, включаемые в себестоимость продукции.

—нижение затрат на предпри€тии

¬ насто€щее врем€ при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, вы€влении резервов и экономического эффекта от ее снижени€ используетс€ расчет по экономическим факторам. Ёкономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. ќни отражают основные направлени€ работы коллективов предпри€тий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудовани€, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидаци€ непроизводительных расходов и потерь.

Ёкономи€, обусловливающа€ фактическое снижение себестоимости, рассчитываетс€ по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. ѕовышение технического уровн€ производства. Ёто внедрение новой, прогрессивной технологии, механизаци€ и автоматизаци€ производственных процессов; улучшение использовани€ и применение новых видов сырь€ и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

ѕо данной группе анализируетс€ вли€ние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. ѕо каждому меропри€тию рассчитываетс€ экономический эффект, который выражаетс€ в снижении затрат на производство. Ёкономи€ от осуществлени€ меропри€тий определ€етс€ сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрени€ меропри€тий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Ё = (—— - —Ќ) * јЌ,
где Ё - экономи€ пр€мых текущих затрат
—— - пр€мые текущие затраты на единицу продукции до внедрени€ меропри€ти€
—Ќ - пр€мые текущие затраты после внедрени€ меропри€ти€
јЌ - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрени€ меропри€ти€ до конца планируемого года.

ќдновременно должна учитыватьс€ и переход€ща€ экономи€ по тем меропри€ти€м, которые осуществлены в предыдущем году. ≈е можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. ѕо меропри€ти€м, которые планируютс€ в течение р€да лет, экономи€ исчисл€етс€ исход€ из объема работы, выполн€емой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрени€ до начала этого года.

—нижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управлени€, использовании Ё¬ћ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. ”меньшаютс€ затраты и в результате комплексного использовани€ сырь€, применени€ экономичных заменителей, полного использовани€ отходов в производстве. Ѕольшой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудовани€, уменьшение габаритных размеров и др.

2. —овершенствование организации производства и труда. —нижение себестоимости может произойти в результате изменени€ в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствовании управлени€ производством и сокращени€ затрат на него; улучшении использовани€ основных фондов; улучшении материально-технического снабжени€; сокращении транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

ѕри одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. ≈сли такое разделение сделать трудно, то экономи€ может быть рассчитана исход€ из целевого характера меропри€тий либо по группам факторов.

—нижение текущих затрат происходит в результате совершенствовани€ обслуживани€ основного производства (например, развити€ поточного производства, повышени€ коэффициента сменности, упор€дочени€ подсобно-технологических работ, улучшени€ инструментального хоз€йства, совершенствовани€ организации контрол€ за качеством работ и продукции). «начительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживани€, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполн€ющих норм выработки. Ёту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихс€ рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислени€ми на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). ƒополнительна€ экономи€ возникает при совершенствовании структуры управлени€ предпри€ти€ в целом. ќна выражаетс€ в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в св€зи с высвобождением управленческого персонала.

ѕри улучшении использовани€ основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышени€ надежности и долговечности оборудовани€; совершенствовани€ системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрени€ индустриальных методов ремонта, содержани€ и эксплуатации основных фондов. Ёкономи€ исчисл€етс€ как произведение абсолютного сокращени€ затрат (кроме амортизации) на единицу оборудовани€ (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудовани€ (или других основных фондов).

—овершенствование материально-технического снабжени€ и использовани€ материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырь€ и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшени€ заготовительно-складских расходов. “ранспортные расходы сокращаютс€ в результате уменьшени€ затрат на доставку сырь€ и материалов от поставщика до складов предпри€ти€, от заводских складов до мест потреблени€; уменьшени€ расходов на транспортировку готовой продукции.

ќпределенные резервы снижени€ себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не €вл€ютс€ необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырь€, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессным искам и т.п.). ¬ы€вление этих излишних затрат требует особых методов и внимани€ коллектива предпри€ти€. »х можно вы€вить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производство, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

3. »зменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-посто€нных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. ”словно-посто€нные расходы не завис€т непосредственно от количества выпускаемой продукции. — увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшаетс€, что приводит к снижению ее себестоимости.

ќтносительна€ экономи€ на условно-посто€нных расходах определ€етс€ по формуле:

Ёѕ = (“ * ѕ—) / 100,
где Ёѕ - экономи€ условно-посто€нных расходов
ѕ— - сумма условно-посто€нных расходов в базисном году
“ - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

ќтносительное изменение амортизационных отчислений рассчитываетс€ особо. „асть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включаетс€ в себестоимость, а возмещаетс€ за счет других источников (специальных фондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому обща€ сумма амортизации может уменьшитьс€. ”меньшение определ€етс€ по фактическим данным за отчетный период.

ќбщую экономию на амортизационных отчислени€х рассчитывают по формуле:

Ёј = ( јќ  / ƒќ - ј1  / ƒ1 ) * ƒ1,
где Ёј - экономи€ в св€зи с относительным снижением амортизационных отчислений;
ј0, ј1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году;
  - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году;
ƒ0, ƒ1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

„тобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, котора€ учтена по другим факторам.

»зменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции €вл€етс€ одним из важных факторов, вли€ющих на уровень затрат на производство. ѕри различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, св€занные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. ¬ли€ние изменений структуры продукции на себестоимость анализируетс€ по переменным расходам по стать€м калькул€ции типовой номенклатуры. –асчет вли€ни€ структуры производимой продукции на себестоимость необходимо ув€зать с показател€ми повышени€ производительности труда.

4. ”лучшение использовани€ природных ресурсов. «десь учитываетс€: изменение состава и качества сырь€; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырь€; изменение других природных условий. Ёти факторы отражают вли€ние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. јнализ их вли€ни€ на снижение себестоимости продукции проводитс€ на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. ќтраслевые и прочие факторы.   ним относ€тс€: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединени€х и на предпри€ти€х; прочие факторы. Ќеобходимо проанализировать резервы снижени€ себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показател€ми.

«начительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам.

–асчет суммы изменени€ расходов осуществл€етс€ по формуле:

Ёѕ = ( —1/ƒ1 - —0/ƒ0 ) * ƒ1,
где Ёѕ - изменение затрат на подготовку и освоение производства;
—0, —1 - суммы затрат базисного и отчетного года;
ƒ0, ƒ1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

¬ли€ние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируетс€ тогда, когда один и тот же вид продукции производитс€ на нескольких предпри€ти€х, имеющих неодинаковые затраты в результате применени€ различных технологических процессов. ѕри этом целесообразно провести расчет оптимального размещени€ отдельных видов продукции по предпри€ти€м объединени€ с учетом использовани€ существующих мощностей, снижени€ издержек производства, и на основе сопоставлени€ оптимального варианта с фактическим вы€вить резервы.

≈сли изменени€ величины затрат в анализируемый период не нашли отражени€ в вышеизложенных факторах, то их относ€т к прочим.   ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода об€зательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

¬ы€вленные в результате анализа факторы снижени€ себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное вли€ние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.

—остав затрат предпри€ти€

ѕо составу затраты подраздел€ютс€ на одноэлементные и комплексные.

ќдноэлементными называютс€ затраты, состо€щие из одного элемента,- материалы, заработна€ плата, амортизаци€ и др. Ёти затраты независимо от их места возникновени€ и целевого назначени€ не дел€тс€ на различные компоненты.

 омплексными называютс€ затраты, состо€щие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработна€ плата соответствующего персонала, амортизаци€ зданий и другие одноэлементные затраты.

”чет по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. ѕо данному признаку затраты классифицируют по стать€м калькул€ции и экономическим элементам.

—остав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируетс€ соответствующими нормативными актами, прежде всего ѕЅ” 10/99 Ђ–асходы организацииї, утвержденным приказом ћинфина –оссии от 06.05.99 г. є33н (с изменени€ми и дополнени€ми).

”становлен единый дл€ всех предпри€тий перечень экономически однородных элементов затрат:

- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчислени€ на социальные нужды;
- амортизаци€ основных фондов;
- прочие затраты.

ѕод экономическим элементом затрат прин€то понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предпри€ти€ невозможно разложить на отдельные составл€ющие.

√руппировка затрат по экономическим элементам €вл€етс€ объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат. ќна позвол€ет определ€ть и анализировать структуру текущих издержек производства и обращени€. ƒл€ проведени€ такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

√руппировка затрат по экономическим элементам представл€ет собой величину текущих издержек производства или обращени€, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. «начимость данной классификации возрастает по мере создани€ предпосылок дл€ разделени€ учетной системы предпри€тий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

ƒл€ исчислени€ себестоимости отдельных видов продукции производственные предпри€ти€ используют группировку затрат по стать€м калькул€ции.

 алькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) Ц это исчисление величины затрат, приход€щихс€ на единицу (выпуск) продукции. ¬едомость, в которой производитс€ расчет на единицу продукции, называетс€ калькул€цией.

Ќоменклатуру статей каждое предпри€тие может устанавливать дл€ себ€ самосто€тельно с учетом своих специфических потребностей. »х примерный перечень установлен отраслевыми инструкци€ми по учету и калькулированию себестоимости продукции.

¬ наиболее общем виде номенклатура статей калькул€ции выгл€дит следующим образом:

1. Ђ—ырье и основные материалыї.
2. Ђѕолуфабрикаты собственного производстваї.
3. Ђ¬озвратные отходыї (вычитаютс€).
4. Ђ¬спомогательные материалыї.
5. Ђ“опливо и энерги€ на технологические целиї.
6. Ђ–асходы на оплату труда производственных рабочихї.
7. Ђќтчислени€ на социальные нуждыї.
8. Ђ–асходы на подготовку и освоение производстваї.
9. Ђ–асходы по эксплуатации производственных машин и оборудовани€ї.
10. Ђ÷еховые расходыї.
11. Ђќбщехоз€йственные расходыї.
12. Ђѕотери от бракаї.
13. Ђѕрочие производственные расходыї.
14. Ђ оммерческие расходыї.

»тог первых дес€ти статей позвол€ет получить цеховую себестоимость, итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей Ц полную себестоимость продукции.

ѕеречень статей затрат, их состав и методы распределени€ по видам продукции (работ, услуг), а также пор€док оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определ€ютс€ отраслевыми методическими рекомендаци€ми. ¬ принципе, статьи калькул€ции в каждой отрасли свои. ¬ некоторых отрасл€х выдел€ютс€, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчислени€ (в силу большой фондоЄмкости производства) и т.д.

ѕо месту возникновени€ затраты группируютс€ и учитываютс€ по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделени€м предпри€ти€, т.е. по центрам ответственности. “ака€ группировка затрат позвол€ет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. ”чет по центрам ответственности Ђприв€зываетї учет затрат к организационной структуре предпри€ти€ или организации.

«авершающим этапом €вл€етс€ группировка и учет по носител€м затрат, т.е. продукции, работам, услугам с целью определени€ их себестоимости.

ƒл€ определени€ и оценки себестоимости продукции целесообразно ув€зать учет затрат по видам и местам возникновени€ с учетом затрат по их носител€м: видам продукции, работ, услуг.

Ќаиболее простой способ расчета себестоимости продукции Ц деление суммарных затрат на объем выпуска. ќднако примен€ть этот способ можно только при условии, что предпри€тие производит один вид продукции, не образовыва€ при этом запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Ѕолее сложный способ Ц калькул€ци€ себестоимости по стать€м затрат. ѕр€мые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распредел€ют при помощи специальных баз и коэффициентов распределени€.

¬ практической де€тельности руководителю производственного предпри€ти€ приходитс€ принимать множество управленческих решений, как, например:

- выпуск какой продукции продолжать или прекратить;
- производить или покупать комплектующие издели€;
- какую установить цену на продукцию;
- покупать ли новое оборудование;
- мен€ть ли технологию и организацию производства и др.

ƒл€ достижени€ желаемых результатов необходимо пользоватьс€ информацией о затратах, использу€ различные методы их группировки и обобщени€.

¬ этих услови€х важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. ѕо данному признаку затраты подраздел€ютс€ на посто€нные и переменные.

ѕосто€нные затраты не завис€т от динамики объема производства и продажи продукции, то есть не измен€ютс€ при изменении объема производства.

ќдна их часть св€зана с производственной мощностью предпри€ти€ (амортизаци€, арендна€ плата, заработна€ плата управленческого персонала на повременной оплате и общехоз€йственные расходы), друга€ Ц с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). ћожно также выделить индивидуальные посто€нные затраты дл€ каждого вида продукции и общие дл€ предпри€ти€ в целом.

ќднако посто€нные затраты, рассчитанные на единицу продукции, измен€ютс€ при изменении объема производства.

ѕеременные затраты завис€т от объема и измен€ютс€ пр€мо пропорционально изменению объема производства (или деловой активности) компании. ѕо мере его повышени€ растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработна€ плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, затраты сырь€ и материалов).

ѕеременные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представл€ют собой посто€нную величину.

 роме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как посто€нный, так и переменный компоненты. „асть этих затрат измен€етс€ при изменении объема производства, а друга€ часть не зависит от объема производства и остаетс€ фиксированной в течение отчетного периода. Ќапример, мес€чна€ плата за телефон включает посто€нную сумму абонентской платы и переменную часть, котора€ зависит от количества и длительности междугородних телефонных разговоров.

»ногда смешанные затраты также называют полупеременными и полупосто€нными. Ќапример, если экономическа€ де€тельность предпри€ти€ расшир€етс€, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещени€х дл€ хранени€ его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. “аким образом, посто€нные затраты (арендна€ плата) измен€тс€ вместе с изменением уровн€ активности.

ѕоэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между посто€нными и переменными.

ƒеление затрат на посто€нные и переменные важно в выборе системы учета и калькулировани€.  роме того, данна€ группировка затрат используетс€ при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, дл€ выбора экономической политики предпри€ти€.

¬ышеприведенна€ классификаци€ затрат в услови€х функционировани€ отечественных предпри€тий наилучшим образом про€вл€ет себ€ в виде производственных и периодических затрат.

–азделение затрат на производственные и периодические основано на том, что в себестоимость продукции должны включатьс€ только производственные затраты. ќни, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используютс€ дл€ расчета себестоимости единицы продукции. «атраты периода не €вл€ютс€ необходимыми дл€ производства продукции и не учитываютс€ при определении себестоимости единицы продукции. ќни используютс€ дл€ обеспечени€ процесса реализации продукции и функционировани€ предпри€ти€ как хоз€йственной единицы и непосредственно списываютс€ на уменьшение прибыли от реализации продукции.

“ака€ группировка затрат редко встречаетс€ в практике отечественного бухгалтерского учета. ћежду тем, она давно и широко примен€етс€ в странах с развитой рыночной экономикой, так как получаема€ учетна€ информаци€ более адекватно отражает процесс рыночного ценообразовани€ и позвол€ет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

ѕроизводственные затраты включают в себ€:

- пр€мые материальные затраты;
- пр€мые расходы по оплате труда с отчислени€ми на социальные нужды;
- потери от брака;
- производственные накладные расходы.

ѕроизводственные накладные расходы состо€т из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудовани€ и цеховых расходов.

ѕериодические расходы подраздел€ютс€ на:

- коммерческие;
- общие;
- административные.

  ним относитс€ существенна€ часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, котора€, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой де€тельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предпри€ти€ и других факторов.

ѕо технико-экономическому назначению различают основные (технологические) и накладные расходы.

ќсновные (технологические) расходы Ц непосредственно св€заны с производством и оказанием услуг, к ним относ€тс€ первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, св€занные с конкретным объектом калькулировани€.

Ќакладные Ц св€заны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

¬ажное значение при калькулировании себестоимости и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновени€ и отнесени€ на себестоимость продукции.

ѕо данному признаку затраты подраздел€ютс€ на:

а) текущие;
б) будущего отчетного периода;
в) предсто€щие.

  текущим относ€тс€ расходы по производству и реализации продукции данного периода. ќни принесли доход в насто€щем и потер€ли способность приносить доход в будущем.

–асходы будущего периода Ц это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, котора€ будет выпускатьс€ в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предпри€ти€х). “акие затраты должны принести доход в будущем.

  предсто€щим относ€т затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но дл€ правильного отражени€ фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждени€ за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

¬ процессе прин€ти€ управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, котора€ сулила бы выгоду предпри€тию от производства того или иного вида товара.

¬ этих услови€х особую значимость приобретает разделение затрат на следующие виды:

1) альтернативные (вмененные);
2) дифференциальные;
3) безвозвратные;
4) инкрементные;
5) маржинальные;
6) релевантные.

Ќа предпри€ти€х ограниченность ресурсов порождает ограничение производственных возможностей.  ажда€ ресурсна€ единица обладает некоторой отдачей, характеризующей эффективность ее производственного использовани€. ќтдача имеет свои пределы. ƒаже при самой лучшей, материалосберегающей технологии из тонны руды не получить больше тонны металла. ѕроизводительность людей, машин, оборудовани€ также имеет верхний предел. ¬ итоге, при данном количестве ресурсов существует предельный объем выпуска продукции. ¬ этих услови€х возможность увеличени€ производства одного товара достигаетс€ ценой снижени€ производства другого. Ќа этом факте основываетс€ пон€тие альтернативной стоимости.

јльтернативна€ стоимость товара определ€етс€ количеством другого товара, от которого приходитс€ отказатьс€, чтобы приобрести, получить дополнительную единицу данного. Ёто цена отброшенной, упущенной альтернативы, которую пришлось заменить более предпочтительной, т.е. цена потери, упущенной возможности.

«атраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. ќни означают упущенную выгоду, когда выбор одного действи€ исключает по€вление другого действи€. јльтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. ≈сли ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю.

 аждое последующее увеличение производства продовольственных товаров на определенное число единиц требует все большего снижени€ производства непродовольственных товаров, т.е. вмененных затрат. “о же самое наблюдаетс€ и при увеличении производства непродовольственных товаров за счет снижени€ выпуска продовольственных. ќтсюда и вытекает закон возрастани€ вмененных издержек (упущенных возможностей, дополнительных затрат), отражающий свойство рыночной экономики, согласно которому дл€ получени€ каждой дополнительной единицы одного товара приходитс€ расплачиватьс€ потерей все возрастающего количества других товаров, т.е. увеличением упущенных возможностей.

ƒифференциальные затраты Ц это величина, на которую отличаютс€ затраты при рассмотрении двух альтернативных решений. Ќапример, рассматриваютс€ два альтернативных места дл€ строительства нового производственного цеха. ≈сли будет выбран район Ђјї, ежегодные затраты по его содержанию предположительно состав€т 800 тыс. руб., если район Ђ¬ї Ц 600 тыс. руб. ƒифференциальные затраты по содержанию производственного цеха состав€т 200 тыс. руб. (800 - 600).

ƒифференциальные затраты также называют дополнительными или приростными. ¬ приведенном примере приростные затраты по содержанию цеха состав€т 200 тыс. руб., если цех переместитс€ из района Ђ¬ї в район Ђјї. –ешени€ по вводу дополнительных смен на заводе, увеличение штата работников также включают дифференциальные издержки.

Ѕезвозвратные затраты Ц это такие затраты, которые были сделаны в прошлом в результате ранее прин€того решени€. —ледовательно, они не могут повли€ть на будущие затраты и не могут быть изменены никаким насто€щим или будущим действием. ѕримером таких затрат может быть первоначальна€ стоимость закупленных материалов и оборудовани€. Ќесмотр€ на то, что приобретенные ресурсы не используютс€ сейчас, затраты на их приобретение не могут быть изменены никакими будущими действи€ми.

»нкрементные затраты €вл€ютс€ дополнительными и возникают в случа€х производства какой-то партии продукции дополнительно. Ќапример, если в результате какого-то решени€ увеличиваютс€ посто€нные затраты (выплачиваетс€ преми€ за сверхурочные работы), то эти затраты называют инкрементными. ≈сли прин€тое решение о дополнительном выпуске не влечет за собой увеличени€ абсолютной суммы посто€нных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

ћаржинальные затраты Ц это дополнительные затраты, когда производитс€ еще одна единица продукции. “акие затраты рассчитываютс€ не на весь выпуск, а на единицу продукции.

ћаржинальные затраты обычно различны при разных объемах производства. ќни уменьшаютс€ с увеличением выпуска продукции.

¬ зависимости от специфики принимаемых решений затраты подраздел€ютс€ на релевантные и нерелевантные.

–елевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые завис€т от рассматриваемого управленческого решени€. ¬ частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повли€ть на них уже нельз€. ¬ то же врем€, вмененные затраты (упущенна€ выгода) релевантны дл€ прин€ти€ управленческих решений.

ѕроцесс управлени€ на предпри€тии включает в себ€ не только прогнозирование, планирование, учет и анализ затрат, но и регулирование и контроль их уровн€. ƒл€ этих целей примен€етс€ следующа€ классификаци€ затрат: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм и по отклонени€м от них; контролируемые и неконтролируемые.

ѕо степени регулируемости затраты подраздел€ютс€ на полностью, частично и слабо регулируемые.

ѕолностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределени€. Ёто затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулировани€ со стороны менеджера. ѕроизвольные затраты имеют место, главным образом, в Ќ»ќ – (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. —лабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных област€х.

—тепень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предпри€ти€: примен€емой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. ѕоэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует, ее можно разработать только применительно к конкретному предпри€тию.

—тепень регулируемости затрат будет различатьс€ в зависимости от следующих условий:

а) длительности периода времени (при длительном периоде по€вл€етс€ возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаютс€ заданными);
б) полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые €вл€ютс€ заданными на уровне начальника цеха, могут оказатьс€ регулируемыми на уровне директора предпри€ти€).

ƒеление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Ёто позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контрол€ за затратами подразделени€ предпри€ти€.

Ќа результаты де€тельности предпри€ти€ существенное вли€ние оказывает деление затрат на производительные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные).

Ёффективные Ц это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Ќеэффективные затраты Ц это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Ёто потери на производстве.   ним относ€тс€ потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. ќб€зательность выделени€ неэффективных затрат трактуетс€ тем, чтобы не допустить проникновени€ потерь в планирование и нормирование.

¬ажное значение в управлении затратами имеет система контрол€, котора€ обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. ƒл€ обеспечени€ системы контрол€ за затратами, их раздел€ют на контролируемые и неконтролируемые.

 онтролируемые Ц это затраты, которые поддаютс€ контролю со стороны субъектов управлени€. ѕо своему составу они отличаютс€ от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Ќапример, по предпри€тию необходимо проконтролировать расход запасных частей дл€ ремонта оборудовани€, наход€щегос€ во всех подразделени€х предпри€ти€.

Ќеконтролируемые Ц это затраты, не завис€щие от де€тельности субъектов управлени€. Ќапример, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

¬ажным условием эффективного контрол€ за затратами €вл€етс€ их деление на затраты в пределах норм (стандартов) и по отклонени€м от них. Ќа основании имеющейс€ информации об отклонени€х по затратам руководитель может выработать и осуществить корректирующие воздействи€. ќн может выбрать одну из трех линий поведени€: ничего не предпринимать, устранить отклонени€ или пересмотреть нормы (стандарты).

ѕри построении системы контрол€ затрат необходимо определить:

1) систему подконтрольных показателей, состав и уровень детализации подконтрольных показателей;
2) сроки представлени€ отчетности;
3) распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейс€ в отчетах по затратам, то есть Ђприв€зкаї системы контрол€ к центрам ответственности на предпри€тии.

ƒл€ того, чтобы система контрол€ затрат на предпри€тии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируютс€ затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоватьс€ системой управленческого учета затрат. ¬ результате руководитель предпри€ти€ получит возможность своевременно выдел€ть Ђузкие местаї в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решени€.

”ровень затрат предпри€ти€

“екущие затраты предпри€ти€ характеризуютс€ следующими основными показател€ми:

а) абсолютной суммой затрат. Ётот показатель дает представление об объеме текущих затрат предпри€ти€, но не позвол€ет судить об эффективности этих затрат;
б) уровнем затратоемкости производственной, хоз€йственной де€тельности, который определ€етс€ как отношение суммы валовых расходов к сумме валового дохода, выраженное в процентах. ”ровень затратоемкости €вл€етс€ важнейшим качественным показателем экономичности хоз€йственной де€тельности предпри€ти€, отража€ долю его текущих затрат в цене продаваемой продукции (работ, услуг);
в) уровнем затратоотдачи. Ётот показатель €вл€етс€ обратным по отношению к уровню затратоемкости. ќн характеризует объем валового дохода, приход€щийс€ на единицу затрат предпри€ти€, т. е. свидетельствует о результативности его текущих затрат;
г) уровнем рентабельности затрат предпри€ти€. ƒанный показатель определ€етс€ как отношение суммы прибыли к сумме валовых расходов, выраженное в процентах. ”ровень рентабельности затрат предпри€ти€ €вл€етс€ одним из важных показателей эффективности текущих затрат предпри€ти€.

 ритерием экономичности текущих затрат предпри€ти€ выступает минимизаци€ уровн€ затратоемкости его производственно-хоз€йственной де€тельности. Ќизкий уровень затратоемкости позвол€ет предпри€тию получать определенные конкурентные преимущества на рынке, свободнее осуществл€ть свою ценовую политику и при прочих равных услови€х достигать более высоких размеров прибыли. ќднако следует иметь в виду, что снижение уровн€ затратоемкости €вл€етс€ важной задачей, но не целью де€тельности предпри€ти€, т. к. оно может сопровождатьс€ снижением качества и ассортимента производимой продукции (работ, услуг), отказом от выпуска пользующихс€ спросом отдельных затратоемких видов продукции, сменой приоритетов стратегического развити€ на кратковременные экономические выгоды в текущем периоде.

ѕоказатели затрат предпри€ти€

ƒл€ оценки состо€ни€ и изменений текущих затрат коммерческого предпри€ти€ используетс€ система показателей.

1. ќбобщающие показатели в целом по коммерческому предпри€тию.

јбсолютные показатели:

Х абсолютна€ сумма издержек обращени€ обща€ и по формам снабжени€, по группам товаров, по группам расходов.

ќтносительные показатели:

Х структура издержек обращени€;
Х уровень издержек обращени€;
Х темпы изменени€ уровн€ издержек обращени€;
Х показатели изменени€ уровн€ издержек под вли€нием р€да факторов.

2. ѕоказатели эффективности текущих затрат предпри€ти€ в целом Ц частные показатели по подразделени€м коммерческого предпри€ти€ или по отдельным группам и стать€м расходов.

јбсолютные показатели:

Х абсолютна€ сумма издержек обращени€ по подразделени€м коммерческого предпри€ти€ и по отдельным группам и стать€м расходов.

ќтносительные показатели:

Х структура отдельных групп и статей издержек;
Х уровень издержек обращени€ по отдельным группам и стать€м;
Х темпы изменени€ уровн€ издержек по отдельным группам и стать€м;
Х показатели изменени€ уровн€ издержек по отдельным группам и стать€м, происход€щие под вли€нием р€да факторов.

ѕланирование затрат на предпри€тии

¬ сущности, планирование затрат €вл€етс€ одним из основных методов управлени€ как непосредственно производством, так и общеэкономической де€тельностью предпри€ти€. ѕоэтому оно может быть рассмотрено, как определенный механизм, который в общем случае может быть определен, как система средств, методов и форм воздействи€ на экономические интересы работников с целью ориентации их де€тельности на повышение эффективности производства. ѕри этом основой развити€ и функционировани€ форм и методов €вл€ютс€ объективные экономические законы, осознанное использование которых позвол€ет осуществл€ть действительно научное управление.

–ассматрива€ некую управленческую структуру в упрощенном виде, можно выделить два направлени€: стратегическое и оперативное. ќсновой первому служит стратегическое планирование, чь€ примерна€ задача может быть определена, как обеспечение св€зи с оперативными управленческими структурами, а так же подготовка материальной базы дл€ функционировани€ органа управлени€, осуществл€ющего стратегическое руководство предпри€тием.

ќчевидно, предпри€тие может преодолеть проблемы, св€занные с нерациональной оперативной организацией производства и использованием внутренних ресурсов, име€ безупречную технико-организационную стратегию. Ќо преодоление трудностей, вызванных ошибками на уровне стратегических решений, как правило, обречено на неудачу, даже при условии наличи€ отлаженного механизма решени€ оперативных производственных вопросов. –азумеетс€, идеальным вариантом будет €вл€тьс€ управление, включающее в себ€ четкое определение ключевых стратегий, и безукоризненное обеспечение их применени€ в практическом производстве.

¬опросы планировани€ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) €вл€ютс€ непростыми задачами как стратегического, так и оперативного экономического анализа. Ќеобходимость предъ€влени€ повышенных требований к организации учета затрат на производство и реализацию продукции обусловлена тем, что от правильности и своевременности определени€ фактической себестоимости продукции, выпускаемой предпри€тием, непосредственно зависит своевременность и эффективность управленческих решений, правильность определени€ приоритетов дальнейшего развити€ производства.

¬ыделим следующие принципы прин€ти€ оперативных решений, направленные на снижение затрат:

Х «атраты должны быть четко классифицированы.
Х Ќеобратимые затраты не должны учитыватьс€.
Х «атраты будущих периодов должны планироватьс€ с максимальной достоверностью.
Х ÷ена реализации должна определ€тьс€ спросом и, при его изменении, корректироватьс€.
Х ќбъем реализации (выручка) должна рассчитыватьс€ с учетом вли€ни€ инфл€ции.
Х ѕри выборе ассортимента предпочтение отдаетс€ позици€м, имеющим максимальную маржинальность.
Х ќсуществл€етс€ контроль предельных (маржинальных) затрат с тем, чтобы их величина не превышала предельную (маржинальную) прибыль от реализации.

¬ыделим следующие тезисы:

Ёффективна€ система планировани€ затрат может быть создана и применена только после того, как высшее руководство будет иметь четкое представление о том, какова цель стратегического планировани€, что оно может принести компании и самому руководству, и какие функции это руководство собираетс€ возложить на систему, какие требовани€ оно к ней предъ€вит. ѕодобных функций может быть довольно много.

¬ принципе, не существует такого пон€ти€, как идеальна€ или универсальна€ система планировани€ затрат, безоговорочно подход€ща€ всем без исключени€ предпри€ти€м.  ажда€ компани€ в своем роде уникальна. Ѕез сомнени€, при изучении практического опыта других предпри€тий определенную пользу извлечь можно, но было бы серьезной ошибкой полагать, что люба€ функционирующа€ система, как бы отточена и эффективна она ни была, может быть элементарно скопирована и без каких-либо изменений применена на другом предпри€тии.

 лючева€ роль в процессе отводитс€ р€довым менеджерам, но не р€довым работникам, хот€ помощь последних также нельз€ недооценивать. ќдной из основных задач менеджеров €вл€етс€ посто€нный контроль величин отношени€ Ђзатраты - выпуск -прибыльї, и особенно отношени€ Ђпредельные затраты - предельна€ прибыльї.

», разумеетс€, система должна иметь адекватное техническое и информационное обеспечение, как дл€ претворени€ планов в жизнь, так и дл€ контрол€ над процессом и оценке достигнутых результатов.

¬ажнейшими элементами планировани€ затрат €вл€ютс€: выбор цели и способа классификации затрат; организаци€ системы их нормировани€ и учета; выбор системы обратной св€зи дл€ немедленного реагировани€ на отклонени€ от норм.

 онтроль безубыточности включает в себ€ несколько аспектов, о которых мы только упоминаем: контроль производственных расходов, контроль плана реализации, контроль поступлени€ доходов, контроль выполнени€ плана безубыточности. ясно, что контроль расходов и контроль плана реализации и поступлени€ доходов реализуют две составл€ющие концепции безубыточности.  омплексный контроль безубыточности заключаетс€ в непрерывном контроле получаемых доходов и текущих затрат, определении того, в каком положении относительно точки безубыточности находитс€ предпри€тие.

—татьи затрат предпри€ти€

—остав статей калькул€ции может в определенной мере отличатьс€ в зависимости от отраслевой специфики производства. Ќаиболее типовыми стать€ми затрат, включаемыми в калькул€цию себестоимости, €вл€ютс€ следующие.

—тать€ Ђ—ырье и материалыї. ¬ эту статью включаютс€ затраты на все поставл€емое со стороны сырье и покупные полуфабрикаты, которые составл€ют основу вырабатываемой продукции, также затраты по основным материалам, обеспечивающим необходимые дл€ протекани€ технологического процесса (например, катализаторы) или дл€ изменени€ и придани€ особых качественных свойств готовой продукции (например, присадки, термостабилизаторы и т.д.). —умма затрат по этой статье определ€етс€ величиной расходных норм сырь€ и материалов и ценой на них. ћатериально-сырьевые ресурсы оцениваютс€ по оптовым ценам промышленности или оптовым ценам предпри€ти€ с учетом затрат на их транспортировку к месту их потреблени€, т.е. по заготовительным ценам.

—тать€ Ђѕолуфабрикаты собственного производстваї. ¬ нее включаютс€ затраты на полуфабрикаты, выработанные в других цехах и потребл€емые в данном цехе одного и того же предпри€ти€. »х стоимостна€ оценка производитс€ по производственной себестоимости.

—тать€ Ђ¬озвратные отходыї (сумма затрат по данной статье вычитаетс€ из себестоимости продукции). ¬ отдельных производствах, вследствие их специфики, образующиес€ на разных стади€х технологического процесса отходы, соответствующие по своим качественным характеристикам основному виду сырь€, могут быть возвращены в Ђголовуї процесса. “аким образом, может быть достигнуто сокращение норм расхода Ђсвежегої сырь€, благодар€ чему затраты по данной статье могут сокращатьс€ на сумму возвратных отходов. ѕо этой причине данна€ стать€ в калькул€ции себестоимости проставл€етс€ со знаком Ђминусї.

—тать€ Ђ¬спомогательные материалыї включает в себ€ затраты на покупную тару и тарные материалы, потребл€емые в цехе-изготовителе калькулируемого вида продукции.

—тать€ Ђ“опливо и энерги€ на технологические целиї. ¬ нее включаютс€ затраты на топливно-энергетические ресурсы независимо от источников снабжени€, но используемые исключительно на технологические цели, т.е. непосредственно на производство калькулируемого вида продукции. —тоимостна€ оценка затрат этих ресурсов производитс€ в случае собственного производства по производственной себестоимости, поставл€емые со стороны Ч по действующим тарифам с учетом стоимости переработки.

—тать€ Ђ«аработна€ плата основных производственных рабочихї. ¬ эту статью включаетс€ основна€ заработна€ плата производственных рабочих, зан€тых непосредственно выпуском калькулируемой продукции.

—тать€ Ђƒополнительна€ заработна€ плата основных производственных рабочихї включает в себ€ заработную плату этих рабочих за нерабочее врем€ (в том числе оплату различных оплачиваемых отпусков и др.).

—тать€ Ђќтчислени€ на социальные нуждыї. ¬ данной статье отражаютс€ затраты, св€занные с об€зательным социальным и медицинским страхованием, отчислени€ми в пенсионный фонд. —умма этих затрат рассчитываетс€ исход€ из установленных нормативов этих отчислений и основной и дополнительной заработной платы основных производственных рабочих.

¬се перечисленные выше статьи расходов относ€тс€ к пр€мым затратам и, как правило, пр€мо и непосредственно включаютс€ в себестоимость продукции, с производством которой они св€заны.

—тать€ Ђ–асходы на содержание и эксплуатацию оборудовани€ї. ƒанна€ стать€ €вл€етс€ комплексной, рассчитываетс€ в виде сметы и включает в себ€ затраты на амортизацию оборудовани€, расходы по эксплуатации и ремонту оборудовани€, в том числе и стоимость материалов и запасных частей, заработную плату ремонтных рабочих, стоимость услуг ремонтного и других вспомогательных цехов.

—тать€ Ђ÷еховые расходыї представл€ет собой комплексную статью.

—умма этих расходов определ€етс€ сметой, в которую включаютс€ такие статьи затрат, как:

Х содержание аппарата управлени€ и прочего персонала цеха (основна€ и дополнительна€ заработна€ плата с начислени€ми);
Х амортизаци€, содержание и ремонт зданий и сооружений цеха;
Х расходы на охрану труда работников цеха;
Х расходы на проводимые в цехе испытани€, рационализацию и изобретательство; Х прочие расходы.

—умма затрат по всем перечисленным выше стать€м калькул€ции представл€ет собой непосредственные расходы, произведенные тем цехом, где осуществл€етс€ выпуск калькулируемой продукции, и образует цеховую себестоимость этой продукции. –асходы цеха, определ€емые как разница между цеховой себестоимостью и мате-риальными затратами (это сумма статей Ђ—ырье и материалыї и Ђѕолуфабрикаты собственного производстваї), называютс€ затратами по переделу сырь€ в готовую продукцию. ј разница между затратами по переделу и суммой затрат по двум последним стать€м (Ђ–асходы на содержание и эксплуатацию оборудовани€ї и Ђ÷еховые расходыї) представл€ет собой пр€мые затраты по переработке, куда включаютс€ суммы затрат на топливо, энергию, основную заработную плату с отчислени€ми. ≈сли в цехе вырабатываетс€ несколько видов продукции, статьи Ђ–асходы на содержание и экс-плуатацию оборудовани€ї и Ђ÷еховые расходыї, будучи комплексными, должны быть распределены на отдельные виды выпускаемой в цехе продукции. “акое распределение осуществл€етс€, как правило, пропорционально сумме пр€мых затрат по переработке.

—тать€ Ђќбщезаводские расходыї €вл€етс€ комплексной статьей.

ѕо этим расходам составл€етс€ общезаводска€ смета, в которую включаютс€ следующие основные статьи затрат:

Х расходы по управлению предпри€тием (заработна€ плата с начислени€ми административно-управленческого персонала, служебные командировки, содержание охраны предпри€ти€);
Х общехоз€йственные расходы (заработна€ плата с начислени€ми прочего общезаводского персонала, амортизаци€, ремонт и содержание зданий и сооружений общезаводского назначени€);
Х налоги, сборы, платежи и другие об€зательные отчислени€, относимые на себестоимость продукции;
Х содержание общезаводских лабораторий;
Х расходы на охрану труда;
Х расходы на подготовку кадров;
Х прочие расходы хоз€йственного характера.

ќбщезаводские расходы относ€т на себестоимость всех выпускаемых на предпри€тии видов товарной продукции пропорционально затратам по переделу.

—тать€ Ђѕотери от бракаї. «атраты по этой статье отражаютс€ только в отчетных калькул€ци€х себестоимости продукции, и в нее включаетс€ сумма расходов по окончательному браку.

—тать€ Ђѕрочие производственные расходыї. ¬ нее включаютс€ затраты предпри€ти€ на опытные работы, на стандартизацию и расходы на оплату за загр€знение окружающей среды в пределах установленных нормативов и др. ќни распредел€ютс€ на себестоимость всех производимых на предпри€тии видов продукции пропорционально сумме всех предыдущих статей затрат.

—тать€ Ђѕопутна€ продукци€ї. ¬ тех производствах, где нар€ду с основной, целевой продукцией образуютс€ продукты, имеющие рыночный спрос, и они могут быть реализованы на сторону или использованы в собственном производстве, их стоимостна€ оценка отражаетс€ в данной статье и она вычитаетс€ из себестоимости целевого продукта.

—умма затрат по всем приведенным выше стать€м формирует производственную себестоимость, котора€ характеризует уровень затрат предпри€ти€ только на производство конкретного вида продукции.

—тать€ Ђ¬непроизводственные (коммерческие) расходыї включает затраты, св€занные с отгрузкой, хранением и реализацией продукции, а также расходы на рекламу продукции и маркетинговые исследовани€ и другие затраты. ќна €вл€етс€ комплексной, по этим расходам составл€етс€ общезаводска€ смета.

—умма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов составл€ет полную или коммерческую себестоимость калькулируемого вида продукции.  оммерческа€ себестоимость оценивает общую сумму затрат предпри€ти€ не только на производство, но и на реализацию продукции. »менно эта себестоимость учитываетс€ при формировании цены реализации этой продукции и служит показателем дл€ определени€ суммы прибыли, получаемой в случае ее продажи.

ќсновные отличи€ себестоимости продукции от сметы затрат на производство свод€тс€ к следующему:

Х статьи, включаемые в калькул€цию себестоимости, содержат расходы, имеющие целевое назначение, а в смете Ц они дифференцированы по одноименным экономическим элементам;
Х себестоимость продукции включает в себ€ затраты на производство и реализацию только одного вида продукции, а смета Ц всей номенклатуры продукции предпри€ти€;
Х калькул€ци€ себестоимости продукции включает в себ€ более широкую номенклатуру статей затрат, а смета Ц ограниченное (количеством одноименных экономических элементов) число статей.

Ёлементы затрат предпри€ти€

Ёлементы затрат предпри€ти€ это составные части совокупных затрат: материальные затраты, на оплату труда, отчислени€ на социальные нужды, амортизаци€ основных фондов, прочие затраты.

 ак уже отмечалось, в соответствии с ѕЅ” 10/99 Ђ–асходы организацийї расходы по обычным видам де€тельности должны группироватьс€ по следующим элементам:

Х материальные затраты;
Х затраты на оплату труда;
Х отчислени€ на социальные нужды;
Х амортизаци€;
Х прочие затраты.

√руппировка расходов по обычным видам де€тельности по указанным элементам затрат предусмотрена также ф. є 5 годовой бухгалтерской отчетности Ђѕриложение к бухгалтерскому балансуї.

Ђћатериальные затратыї отражают стоимость: приобретенных сырь€, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно дл€ производства продукции, выполнени€ работ, оказани€ услуг, дл€ обеспечени€ нормального технологического процесса, дл€ упаковки продукции, дл€ целей управлени€; природного сырь€, включа€ платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществл€емых специализированными организаци€ми, и пр.; стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организаци€ми или отдельными гражданами, не €вл€ющимис€ работниками организации.

»з затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключаетс€ стоимость возвратных отходов.

¬озвратные отходы оценивают в следующем пор€дке:

Х по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использовани€), если отходы могут быть применены дл€ основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), дл€ нужд вспомогательного производства, изготовлени€ предметов широкого потреблени€ (товаров культурно-бытового назначени€ и хоз€йственного обихода) или реализованы на сторону;
Х по текущей рыночной стоимости (цене продажи), если отходы продаютс€ на сторону.

ѕолный перечень затрат, включаемых в материальные расходы дл€ целей налогообложени€, приведен в ст. 254 Ќ  –‘.

ѕо элементу Ђ«атраты на оплату трудаї учитываютс€ затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, св€занных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных об€занностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих об€занностей.

¬ элементе Ђќтчислени€ на социальные нуждыї учитываютс€ суммы налога в св€зи с об€зательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. ¬ указанном элементе учитываютс€ взносы организаций по об€зательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, а также соответствующие отчислени€ (платежи) по добровольным видам страховани€, пенсионного обеспечени€.

ѕо элементу Ђјмортизаци€ї учитываютс€ суммы погашени€ стоимости амортизируемого в установленном пор€дке объектов имущества, используемого или предназначенного дл€ использовани€ в процессе производства и продажи продукции, выполнени€ работ, оказани€ услуг, а также дл€ обслуживани€ этих процессов, управлени€ ими и управлени€ организацией в целом.

¬ элементе Ђѕрочие затратыї учитываютс€ иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относ€щиес€ к ранее перечисленным элементам.

ƒл€ получени€ информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 Ђћатериалыї, 70 Ђ–асчеты с персоналом по оплате трудаї, 69 Ђ–асчеты по социальному страхованию и обеспечениюї, 02 Ђјмортизаци€ основных средствї, 04 ЂЌематериальные активыї, 05 Ђјмортизаци€ нематериальных активовї и других счетов дл€ учета Ђпрочих затратї (60 Ђ–асчеты с поставщиками и подр€дчикамиї, 76 Ђ–асчеты с разными дебиторами и кредиторамиї и др.).

—ледует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаютс€ все расходы соответствующих ресурсов - на осуществление обычной де€тельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др.

ѕоэтому дл€ определени€ затрат по экономическим элементам по обычным видам де€тельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и р€да счетов по учету Ђпрочих затратї исключить суммы оборотов, не относ€щиес€ к обычным видам де€тельности, и внутренние обороты.

»зложенна€ методика исчислени€ затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов величины элементов; кроме того, при ее использовании не обеспечиваетс€ получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат.

ѕланом счетов бухгалтерского учета 2000 г. рекомендовано использовать счета 30-39 дл€ учета расходов по элементам затрат. —остав счетов и методика учета затрат по этим счетам устанавливаютс€ самой организацией исход€ из особенности своей де€тельности и рекомендаций ћинфина –‘ (до насто€щего времени такие рекомендации отсутствуют).

¬ качестве одного из возможных можно рекомендовать следующий пор€док учета затрат по их элементам.

ƒополнительно к используемым счетам 20-29 следует открыть синтетические счета:

Х 30 Ђћатериальные затратыї;
Х 31 Ђ«атраты на оплату трудаї;
Х 32 Ђќтчислени€ на социальные нуждыї;
Х 33 Ђјмортизаци€ї;
Х 34 Ђѕрочие затратыї.

Ќа этих счетах целесообразно учитывать все затраты организации по их элементам, т.е. затраты не только на осуществление основной де€тельности, но и на другие виды де€тельности (на осуществление капитальных и финансовых вложений, операционные и внереализационные расходы и др.).

ѕо дебету счетов 30-34 необходимо учитывать все расходы по формированию соответствующих затрат. ѕри этом по дебету счета 30 Ђћатериальные затратыї будут отражены стоимость израсходованных материалов (с кредита счета 10 Ђћатериалыї), расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, подлежащих включению в состав материальных затрат (с кредита счетов 76 Ђ–асчеты с разными дебиторами и кредиторамиї, 71 Ђ–асчеты с подотчетными лицамиї и др.).

ѕо дебету счетов 31-34 отражаютс€ соответствующие суммы начисленной оплаты труда (с кредита счета 70 Ђ–асчеты с персоналом по оплате трудаї), отчислени€ на социальные нужды (с кредита счета 69 Ђ–асчеты по социальному страхованию и обеспечениюї, начисленна€ амортизаци€ по основным средствам, доходным вложени€м в материальные ценности и нематериальным активам (соответственно с кредита счетов 02 Ђјмортизаци€ основных средствї и 05 Ђјмортизаци€ нематериальных активовї), прочие затраты (с кредита счетов 50 Ђ ассаї, 51 Ђ–асчетные счетаї, 76 Ђ–асчеты с разными дебиторами и кредиторамиї и др.).

ѕо окончании мес€ца учтенные на счетах 30-34 затраты списываютс€ в зависимости от направлени€ расходов с кредита счетов 30-34 в дебет счетов 08 Ђ¬ложени€ во внеоборотные активыї, 20 Ђќсновное производствої, 23 Ђ¬спомогательные производстваї и других счетов (25, 26, 29, 44, 91, 99 и др.).

ѕр€мые затраты предпри€ти€

ѕр€мые затраты предпри€ти€ это часть расходов предпри€ти€ на производство продукции, которые непосредственно св€заны с процессом изготовлени€ продукции и могут быть включены в себестоимость отдельных видов (единиц) издели€ пр€мым методом учета.

  пр€мым затратам относ€тс€: сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, заработна€ плата (основна€ и дополнительна€) производственных рабочих, износ инструмента и приспособлений целевого назначени€, расходы на освоение производства новых видов продукции и другие специальные расходы.

ќбособление пр€мых затрат зависит от особенностей организации производства, техники и технологии. Ќа предпри€ти€х (в цехах), специализированных на выпуске продукции одного вида, все расходы пр€мые.

ѕр€мые затраты устанавливаютс€ на основе прогрессивных норм расходовани€ различных видов ресурсов.

¬нутренние затраты предпри€ти€

¬нутренние затраты предпри€ти€ это затраты на собственный и самосто€тельно используемый ресурс (это неоплаченные затраты, т.е. внутренние). — точки зрени€ предпри€ти€ внутренние затраты равны денежным платежам, которые могут быть получены, если реализовать ресурс наилучшим способом.

Ќа формирование затрат на предпри€тии, на их поведение существенное вли€ние оказывает действие закона убывающей отдачи. »ногда этот закон называют "законом убывающего предельного продукта" или "законом измен€ющихс€ пропорций". —уть данного закона можно сформулировать следующим образом: начина€ с определенного момента последовательное присоединение единиц переменного ресурса (например, труда) к неизменному, фиксированному ресурсу (например, капиталу) дает уменьшающийс€ добавочный, или предельный, продукт в расчете на каждую последующую единицу переменного ресурса.

“ак, например, если на предпри€тии будет наращиватьс€ трудовой потенциал (будет расти численность рабочих), то, начина€ с некоторого момента времени рост объема производства, будет происходить все медленнее. Ќеобходимо уточнить, что закон убывающей отдачи основан на предположении качественной однородности всех единиц переменного ресурса.

ќптимизаци€ затрат предпри€ти€

ƒл€ любого бизнеса основна€ цель - максимизации прибыли, увеличени€ рыночной стоимости предпри€ти€ в интересах их владельцев. ѕриспособление предпри€ти€ к рыночным услови€м требует как изменени€ выполн€емых функций, так и внутренней организационной перестройки, прежде всего дополнени€ организационной структуры новыми звень€ми, пересмотра всей системы распределени€ прав, полномочий и ответственности.

ќценка реальных потребностей рынка и собственных (наличных и потенциальных) возможностей, ориентаци€ на рыночный спрос - краеугольный камень выработки стратегии предпри€ти€ и создани€ обеспечивающих ее организационных механизмов. ћенеджеры компании должны посто€нно изыскивать пути снижени€ издержек производства без уменьшени€ полезности товара. ѕолезность - общеприн€тый экономический термин, выражающий предполагаемое удовлетворение потребностей в результате использовани€ или владени€ товарами. „асто в литературе, посв€щенной вопросам управлени€, ее еще называют Ђкачествомї. Ќекоторые теоретики стратегии утверждают, что перед фирмой всегда открыты две возможности: конкуренци€, основанна€ на издержках, и конкуренци€, основанна€ на дифференцировании. ќднако этот выбор €вл€етс€ искусственным. —егодн€ фирме необходим как низкий уровень издержек, так и дифференцирование, нацеленное на повышение полезности. Ќевысокие издержки помогают фирме создать отличительное преимущество либо путем снижени€ цены дл€ потребителей, либо с помощью инвестиций в товары, услуги, персонал или в улучшение имиджа.

Ќа первом этапе проводитс€ анализ структуры издержек производства конкретного товара или затрат подразделени€ фирмы. Ѕольшинство систем калькул€ции и исчислени€ издержек неэффективны в отношении их распределени€ между конкретными подразделени€ми фирмы, товарами или потребител€ми. ќбщеприн€тые правила бухгалтерского учета зачастую дают неправильное представление об истинной прибыльности различных подразделений, поэтому многие фирмы перешли к учету издержек по видам де€тельности, что позвол€ет получить реальную картину состо€ни€ дел.

¬еличина издержек фирмы, в сравнении с конкурентами, определ€етс€ следующими финансовыми факторами. Ёкономи€ от масштаба. ѕо мере роста производства фирмы имеют возможности достичь более низкого уровн€ издержек и распредел€ть фиксированные издержки, св€занные, например, с научно-исследовательской де€тельностью или с рекламой, на большее количество продукции. ќпыт. ѕо мере того как компани€ приобретает новые знани€, которые позвол€ют ей повысить эффективность работы, издержки производства снижаютс€. Ёффективное использование мощностей. ‘ирма, использующа€ производственные мощности в полную силу, имеет меньшие издержки. —в€зи. ”ровень издержек одного вида иногда определ€етс€ значением других. Ќапример, компани€, в сравнении с конкурентами, использует более качественные и дорогие материалы, однако такого рода издержки с лихвой компенсируютс€ низкими издержками производства и обслуживани€. ¬ысокие издержки в одной области не об€зательно означают низкую эффективность. ¬заимоотношени€.  огда издержки распредел€ютс€ между несколькими товарами или подразделени€ми (например, научно-исследовательским подразделением и отделом обработки заказов), их сумма может быть уменьшена. »нтеграци€. ¬ертикальна€ интеграци€, когда фирма берет на себ€ выполнение функции, обычно осуществл€емой сторонними подр€дчиками (например, перевозки), возможно, приведет к снижению издержек. —воевременность. ≈сли компани€ выходит на рынок первой, она обычно получает преимущество по издержкам. ќбычно на первом этапе создание имиджа марки не требует особых затрат, а раннее освоение рынка впоследствии обеспечивает низкие издержки. ћесторасположение. “ерриториальна€ разобщенность функциональных подразделений отрицательно сказываетс€ на трудовых, административных издержках, а также затратах, св€занных с закупкой материалов. ¬нешние факторы. —тавки налогообложени€, нормативы, предусмотренные профсоюзными организаци€ми, федеральное и региональное регулирование воздействуют на относительное преимущество предпри€ти€ по издержкам. —тратеги€ маркетинга. ‘акторы, направленные на повышение полезности товаров, также оказывают вли€ние на издержки. Ќадел€€ товар различными особенност€ми, и предоставл€€ дополнительные услуги, фирма несет крупные издержки, которые она возмещает, реализу€ его по высоким ценам или в большем количестве.

—уществуют два альтернативных пути повышени€ рентабельности товаров - увеличение объемов продаж и повышение эффективности их реализации (т.е. получение большей прибыли при сохранении объема продаж). ќбъем продаж может быть увеличен двум€ способами: путем расширени€ рынка или путем более глубокого проникновени€ в него. Ёффективность реализации возрастает при сокращении издержек, повышении цен или оптимизации продаж-микс (т.е. исключении малорентабельных видов де€тельности).

ѕути повышени€ рентабельности товара рассматриваютс€ нами как альтернативные друг другу. “ак, усили€ по наращиванию объемов продаж требуют инвестиций, а усили€ по увеличению эффективности как раз и способствуют получению денежных средств.

ѕодобным образом увеличение объемов продаж предполагает использование маркетинговых стратегий (агрессивной ценовой политики, инвестиций в каналы распределени€ товаров, расширени€ рынка), в корне отличающихс€ от ориентированных на повышение эффективности операций. ¬ыбор стратегических усилий зависит главным образом от стратегических задач, св€занных с конкретным товаром. ≈сли менеджер видит перспективы роста его привлекательности, усили€ следует сконцентрировать на увеличении объемов продаж; если предполагаетс€, что в будущем распространение товара будет ограниченным, необходимо сосредоточитьс€ на вопросах эффективности. ¬ течение определенного времени ориентаци€ на наращивание объемов продаж товара плавно переходит в стратегию повышени€ эффективности его производства и реализации, т.е. товар превратитс€ из потребител€ финансовых средств в их создател€. ѕо мере того как перспективы роста объемов продаж товара снижаютс€, задачей менеджмента становитс€ поиск новых видов продукции и новых рынков дл€ поддержани€ темпов развити€ бизнеса.

¬ реализации современных методов управлени€ затратами российска€ практика рыночного периода существенно отстала от западной. ƒл€ прин€ти€ обоснованных управленческих решений необходимо иметь информацию о себестоимости производства единицы продукции.

—уществуют различные методы учета затрат на производство и калькулировани€ себестоимости продукции. »х применение определ€етс€ особенност€ми производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

ќбщеприн€той классификации методов учета затрат и калькулировани€ пока не существует. “ем не менее, их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контрол€ за затратами.

ѕо объектам учета затрат выдел€ютс€ попроцессный, попередельный и позаказный методы. — точки зрени€ полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной (Ђусеченнойї) себестоимости. ¬ зависимости от оперативности учета и контрол€ затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат. ћетод учета затрат и калькулировани€ выбираетс€ предпри€тием самосто€тельно, так как зависит от р€да частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, примен€емой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говор€, от индивидуальных особенностей предпри€ти€.

ѕопроцессный метод чаще всего примен€етс€ в добывающих отрасл€х промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефт€ной и др.) и энергетике. Ёти отрасли характеризуютс€ массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерени€ и калькулировани€, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. ¬ итоге выпускаема€ продукци€ €вл€етс€ одновременно объектом учета затрат и объектом калькулировани€.

ƒл€ расчета себестоимости продукции может использоватьс€ одно-, двух- и многоступенчата€ проста€ калькул€ци€. —ебестоимость единицы продукции определ€етс€ делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на конкретное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же период времени.

ѕопередельный учет затрат и калькулирование используетс€ в отрасл€х с серийным и поточным производством, когда одинаковые продукты проход€т в определенной последовательности через все этапы производства (переделы). ќбъектом калькулировани€ €вл€етс€ продукт каждого законченного передела, а объектом учета затрат - передел, т.е. часть технологического процесса, заканчивающегос€ получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

—ущность этого метода заключаетс€ в том, что пр€мые затраты отражаютс€ в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стади€м) производства, даже если в одном переделе можно получить продукты разных видов.

ќсобенност€ми попередельного метода учета €вл€ютс€: обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, что позвол€ет калькулировать себестоимость продукции каждого передела; списание затрат за календарный период; сведение аналитического учета к синтетическому счету Ђќсновное производствої дл€ каждого передела; простота и экономичность учета затрат (нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределени€ косвенных расходов между отдельными заказами).

¬ услови€х массового производства однородной продукции возможно использование простой калькул€ции. ѕри серийном производстве составл€етс€ калькул€ци€ с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые продукты с применением метода усреднени€. ѕри этом затраты, накопленные на счете Ђќсновное производствої, дел€тс€ на условные единицы готового продукта, произведенного в отчетном периоде. ”словна€ единица представл€ет собой набор затрат, необходимых дл€ производства одной законченной физической единицы продукции. ѕрименение условных единиц предполагает, что дл€ производства единицы законченного продукта требуетс€ одна условна€ единица основных материалов и одна условна€ единица добавленных затрат.

”казанный метод позвол€ет пересчитать не полностью законченную обработкой продукцию в условно готовую, котора€ состоит из двух элементов: общего количества продукции, котора€ запущена в производство и обработана в отчетном периоде, и элемента, отражающего затраты, которые были произведены над незавершенным производством за тот же период.

ѕозаказный метод учета затрат и калькулировани€ используетс€ при производстве уникального или выполненного по заказу продукта. ѕримен€етс€, как правило, на предпри€ти€х с единичным типом организации производства, а также на мелкосерийных предпри€ти€х, в строительстве и сфере услуг.

—ущность метода в том, что все пр€мые затраты учитываютс€ в установленных стать€х калькул€ции по отдельным заказам. ¬се остальные затраты учитываютс€ по местам возникновени€ и включаютс€ в себестоимость заказов в соответствии с установленной базой распределени€.

ќбъектом учета затрат и калькулировани€ €вл€етс€ отдельный заказ. ѕозаказному методу учета присущи следующие особенности: обобщение затрат по заказам; списание их за врем€ изготовлени€ заказа; ведение карточек учета заказов, а также необходимость распределени€ косвенных затрат между отдельными заказами. ѕопроцессный, попередельный и позаказный методы калькулировани€ себестоимости можно использовать и при учете полных, и при учете переменных затрат, а также при нормативном методе учета затрат. ¬ зависимости от полноты включени€ затрат различают методы учета полных и переменных (пр€мых) затрат.

ќсобенностью учета полных затрат €вл€етс€ то, что пр€мые расходы непосредственно относ€тс€ на единицу или другой измеритель продукции в соответствии с разработанными и используемыми нормами. ѕри этом косвенные расходы относ€тс€ на единицу продукции пропорционально какой-либо базе с помощью коэффициентов накладных расходов.

 ак правило, учет затрат при калькулировании продукции осуществл€етс€ в несколько этапов: аккумулирование всех затрат по местам их возникновени€ и распределение косвенных расходов между подразделени€ми; перераспределение затрат подразделений, не выпускающих конечный продукт, в подразделени€, которые выпускают конечный продукт, пропорционально какой-либо базе; перераспределение накладных расходов подразделений, которые выпускают конечный продукт (собственных и перераспределенных), на выпускаемую продукцию пропорционально какой-либо базе.

Ќедостатки представленного метода: при использовании нескольких баз распределени€ увеличиваетс€ веро€тность возникновени€ математических ошибок; невозможно определить эффективно цену на дополнительный заказ, так как при данном методе все косвенные затраты €вл€ютс€ переменными; невозможно определить, в какой момент де€тельности предпри€тие начинает получать прибыль; невозможно получить необходимые сведени€ о поведении затрат при рассмотрении различных альтернатив прин€ти€ управленческого решени€.

ѕрибыль организации рассчитываетс€ как разница между выручкой без косвенных налогов и полной себестоимостью произведенного и реализованного продукта.

ƒругим вариантом учета затрат на производство и калькулировани€ продукции €вл€етс€ расчет неполной себестоимости. ≈диного подхода к тому, какие именно затраты включать в себестоимость, не существует. ¬ себестоимость могут быть внесены только либо пр€мые затраты, либо переменные, либо производственные. Ќо, несмотр€ на различную полноту включени€ в себестоимость различных видов затрат, общим €вл€етс€ то, что часть текущих расходов не учитываетс€ и не калькулируетс€, а покрываетс€ за счет маржинальной прибыли, котора€ до достижени€ точки безубыточности включает в себ€ посто€нные затраты, а после достижени€ - прибыль до налогообложени€ (операционную прибыль). »менно подобный учет затрат лежит в основе системы Ђдирект-костингї. —ущность этой системы в том, что переменные затраты обобщаютс€ по видам готовых продуктов, посто€нные же затраты собираютс€ на отдельном счете и списываютс€ на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Ќадежность результатов анализа затрат при данной системе учета в значительной степени определ€етс€ четкостью делени€ затрат на посто€нные и переменные. “ипичной ситуацией, требующей выделени€ посто€нных и переменных затрат €вл€етс€ ограниченность рынка при сильной конкуренции, когда необходимо посто€нно отслеживать затраты и планировать необходимые дл€ получени€ прибыли объемы продаж, т.е. рассчитывать точку безубыточности. ѕроблема заключаетс€ в том, что даже дл€ двух схожих предпри€тий одинаковые статьи расходов могут быть разнесены по-разному. Ёто происходит по р€ду причин: в частности, существуют условно-посто€нные затраты, которые могут зависеть от объемов производства, но растут ступенчато и условно-переменные - завис€щие от объема производства, но имеющие посто€нную часть, - соответственно, требуетс€ индивидуальный подход. Ќекорректна€ информаци€ может по€витьс€ и при ошибках (неточност€х) в распределении косвенных переменных издержек по продуктам. ѕодобна€ информаци€ может ошибочно представить направление де€тельности убыточным. «акрытие само по себе св€зано с дополнительными затратами, - но, чтобы возобновить работу в этом направлении, придетс€ нести еще большие дополнительные расходы, т.е. точность классификации и разнесени€ затрат может в р€де случаев вли€ть на прин€тие стратегических решений.

ќднако и после тщательного анализа необходимо отслеживать количественные показатели отдельных статей, - они со временем могут мен€тьс€, - соответственно, будет мен€тьс€ и значение точки безубыточности. ѕри традиционном расчете точки безубыточности приходитс€ делать некоторые допущени€: не произойдет изменений цен на сырье и продукцию за период, на который осуществл€етс€ планирование; посто€нные издержки остаютс€ неизменными в ограниченном диапазоне объема продаж; переменные издержки на единицу продукции не измен€ютс€ при изменении объема продаж; продажи осуществл€ютс€ равномерно. Ќа самом деле, ценность той или иной методики дл€ нас, как дл€ консалтингового агентства, заключаетс€ не в том, чтобы найти Ђединственно верное решениеї, а, наоборот, в том, чтобы иметь большую свободу действий. ¬ этом смысле расчет точки безубыточности очень полезна€ методика, она оставл€ет широкое поле дл€ управленческого маневра. Ћогика подсказывает, и исторически так сложилось, что к манипул€ци€м с точкой безубыточности приступают лишь после того, как пройден этап учета и снижени€ затрат. Ќо возможен и обратный вариант - изменить положение точки безубыточности на более приемлемое дл€ предпри€ти€, не увеличива€ объемы производства, а только снизив затраты.

—амосто€тельный интерес представл€ет анализ соотношени€ посто€нных и переменных затрат в составе себестоимости продукта (системы учета ограниченной себестоимости - Ђдирект-костингї). — одной стороны, существует признанна€ граница надежности дл€ возможной реализации гибкой ценовой политики в услови€х конкуренции в 60 % порогового уровн€ переменных издержек. — другой стороны, больший удельный вес посто€нных издержек снижает управл€емость затратами по продукту в целом. “енденци€ роста удельного веса посто€нных затрат в российских услови€х вызвана снижением объемов производства и, соответственно, загрузки производственных мощностей. јкцент должен делатьс€, прежде всего, на анализе сумм покрыти€, исход€ из реальной рыночной цены реализации. ≈сли запас прочности отсутствует или невелик, то, скорее всего, приходитс€ говорить о диспропорци€х производимых объемов и инфраструктуры предпри€ти€.

ѕримен€€ систему учета ограниченной себестоимости, можно оперативно изучать взаимосв€зи и зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и выручкой (прибылью, маржинальным доходом).

ќна заостр€ет внимание руководства предпри€ти€ на изменении маржинального дохода (суммы покрыти€) по предпри€тию в целом и по издели€м. ќна позвол€ет лучше учитывать издели€ с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевываетс€ в результате списани€ посто€нных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

«а счет сокращени€ статей себестоимости упрощаетс€ ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшаетс€ учет и контроль условно-посто€нных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показываетс€ в отчете о доходах отдельной строкой, что нагл€дно демонстрирует их вли€ние на величину прибыли предпри€ти€.

ќсновное достоинство системы учета сумм покрыти€ в том, что на основании информации, получаемой в ней, можно принимать оперативные управленческие решени€. ¬ первую очередь, это касаетс€ возможности проводить эффективную политику цен. ¬ насто€щее врем€ на «ападе более попул€рны подходы к ценообразованию, при которых, прежде всего, учитываютс€ факторы, относ€щиес€ к спросу, а не к предложению, т.е. оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый ему товар. ѕосле того как установлена цена равновеси€, предпри€тие должно проанализировать все свои затраты и постаратьс€ минимизировать их.

ѕомимо информации о величине затрат, св€занных непосредственно с производством продукции, менеджерам предпри€ти€ нужно иметь сведени€ о возможных пределах снижени€ цен в зависимости от вли€ни€ рыночных факторов. ѕоэтому в западном управленческом учете существуют пон€ти€ долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. ƒолгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт товара; он равен полной себестоимости изделий.  раткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь пр€мые (переменные) затраты; он равен себестоимости в части только пр€мых (переменных или производственных) затрат.

— учетом по системе ограниченной себестоимости также св€зана возможность проведени€ демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

„асты дл€ предпри€тий, работающих в услови€х рынка, ситуации, св€занные с недогрузкой производственных мощностей. ¬озникают холостые затраты - часть посто€нных затрат, приход€щихс€ на долю неиспользованных производственных мощностей. ¬ таких случа€х к правильным решени€м может привести только информаци€, получаема€ в системе учета сумм покрыти€.

»ме€ учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрыти€ (маржинальном доходе) по издели€м, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизаци€ ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, целесообразность прин€ти€ дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить комплектующие самим или закупать на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей (продуктов), выбор и замена оборудовани€ и др.

Ќормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операци€м, процессам, объектам с вы€влением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. ‘актические затраты определ€ютс€ алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонени€м от них. Ќа предпри€тии, выбравшем эту систему учет организуетс€ таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонени€ от норм. ќтклонение представл€ет собой разницу между нормативными и фактическими издержками. ѕрообразом отечественной системы нормативного учета €вл€етс€ система Ђстандарт-костї, котора€ представл€ет собой систему определени€ себестоимости, основанную на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на издержках, понесенных фактически. ќдним из последствий применени€ Ђстандарт-костї €вл€етс€ возникновение отклонений производственных затрат, относ€щихс€ к пр€мым материальным затратам, пр€мым трудовым затратам и общехоз€йственным расходам. ќтклонение по пр€мым материальным затратам может быть разложено на составл€ющие по использованию и по цене. ќтклонение по трудозатратам - на составл€ющие по производительности и по ставке оплаты. ќтклонение по общехоз€йственным расходам - на составл€ющие по объемам производства и по фактическим затратам. ÷елью разложени€ отклонений на составл€ющие €вл€етс€ повышение уровн€ анализа фактических результатов, осуществл€емого руководител€ми разного ранга. ќтветственность за конкретную составл€ющую какого-либо вида затрат возлагаетс€ на определенный центр ответственности. ќднако компоненты отклонений могут быть взаимосв€заны. ѕри вы€влении отклонений от стандартов вы€сн€етс€ и устран€етс€ причина этого. ¬ случае необходимости стандарты пересматриваютс€. ќсновой внедрени€ системы €вл€етс€ нормативна€ база, котора€ на большинстве машиностроительных предпри€тий почти разрушена или, по меньшей мере, стала формальной и слабо св€занной с реальной де€тельностью. —истема Ђстандарт-костї хорошо разработана, внедрение ее упрощаетс€ опытом ведени€ нормативного вида учета в советском периоде и усложн€етс€ резкими колебани€ми цен, тарифов, условий функционировани€ бизнеса, способными свести грандиозную работу к нулевому результату.

–азработка стандартов должна осуществл€тьс€ службами организации, ответственными за соответствующие статьи расходов. ќбычно технологическа€ служба определ€ет стандарты по использованию материалов, служба снабжени€ определ€ет стандарты цен на материалы, производственный отдел устанавливает стандарты выработки по операци€м, а служба персонала - часовые ставки оплаты труда по професси€м. ¬ производственной бухгалтерии осуществл€етс€ сводка этих стандартов и устанавливаютс€ стандарты накладных расходов. ƒл€ установлени€ стандартов накладных расходов, исход€ из стандартов выпуска продукции, все затраты по стать€м подраздел€ютс€ на посто€нные и переменные и составл€етс€ скольз€ща€ смета.

ѕрин€тые стандарты обобщаютс€ в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости. —одержание карт зависит от характера производства, количества изделий и их сложности.  оординацию работ, обобщение и представление данных системы Ђстандарт-костї компании в целом обычно осуществл€ет контролер. ќн отвечает за подготовку отчетов об отклонени€х и за предложени€ по пересмотру стандартов. „асто в компани€х создаютс€ комитеты стандартов, в которые вход€т представители всех заинтересованных служб, св€занных с системой Ђстандарт-костї.  омитет рассматривает план внедрени€ системы, определ€ет основные ее предпосылки (характер стандартов, методику вы€влени€ отклонений от стандартов и т.д.), вносит рекомендации по совершенствованию системы, пересмотру действующих стандартов.

”становив необходимые стандарты, начинаем следить за отклонени€ми от них, что позвол€ет вы€вить сбои в работе. Ётот управленческий аспект использовани€ информации, содержащейс€ в отклонени€х, €вл€етс€ частью процесса учета затрат по центрам ответственности.

Ћюбые стандарты могут требовать пересмотра. »х характер определ€ет и сроки пересмотра. –азличное содержание стандартов, естественно, ведет к разным срокам изменений. ѕоэтому речь может идти о принципах изменений по текущим и базисным стандартам. “екуща€ стандартна€ себестоимость обычно пересматриваетс€, когда измен€ютс€ цены, технологические процессы, спецификаци€ изделий в таком размере, что без изменени€ стандартов становитс€ трудно контролировать текущую де€тельность. ƒругой причиной изменени€ текущих стандартов €вл€етс€ обнаруженна€ позже их неправильность. –аз в год, обычно перед составлением сметы затрат на следующий год, проводитс€ полный пересмотр стандартов. Ѕазисна€ стандартна€ себестоимость измен€етс€ только в случае радикального изменени€ технологии производства, мощности предпри€ти€ или тогда, когда базисные стандарты чрезмерно отрываютс€ от фактического исполнени€ и утрачивают смысл.

’арактерной особенностью смет, где разрабатываютс€ стандарты, €вл€етс€ применение принципа скольз€щих (гибких) смет. —ущность этого принципа заключаетс€ в том, что устанавливаетс€ так называемый нормальный объем производства. ”ровень его зависит от политики компании и окружающих условий: он может соответствовать 100 % мощности, он может быть установлен по объему имеющихс€ заказов или прогноза предполагаемых продаж. ѕосле определени€ нормального объема производства делаетс€ расчет затрат на него по каждой статье накладных расходов. «атем исчисл€ютс€ затраты дл€ р€да уровней производства ниже и выше нормального объема производства.

—кольз€ща€ смета используетс€ в нескольких направлени€х. ѕрежде всего, она позвол€ет убедитьс€ в правильности составлени€ сметы. ¬ последующем она примен€етс€ в р€де управленческих решений, св€занных с изменени€ми объемов производства. “ак, например, если возникает изменение условий, вли€ющих на объем производства, скольз€ща€ смета позвол€ет установить экономический эффект этого изменени€ и конечное вли€ние на прибыль компании. —кольз€ща€ смета используетс€ и в контрольных цел€х дл€ периодической оценки работы руководителей цехов и участков: сравнение фактических затрат со сметой в зависимости от достигнутого объема производства позвол€ет установить экономию или перерасход.

—истему Ђстандарт-костї можно рассматривать во взаимосв€зи с планированием себестоимости. ѕри планировании себестоимости фактические показатели прошлого года могут Ђочищатьс€ї в процессе анализа от различного рода потерь. „тобы смета отвечала конкретным услови€м планируемого периода, при планировании сметы затрат на будущий период рекомендуетс€ учитывать различные изменени€ условий: изменение в составе оборудовани€, изменени€ номенклатуры изделий, методов производства и используемых материалов, изменени€ в организации, персонале, бюджете рабочего времени и производительности, изменени€ цен, изменени€ в политике управлени€, изменени€ длительности производственного цикла, случайные колебани€.

—истема планировани€ себестоимости и система Ђстандарт-костї направлена на организацию контрол€ затрат дл€ достижени€ конечной цели Ц получени€ максимальной прибыли. ≈сли компани€ не примен€ет систему Ђстандарт-костї, то составление смет и планирование себестоимости €вл€етс€ основным рычагом контрол€ затрат. ¬озможен и обратный вариант, когда Ђстандарт-костї €вл€етс€ действенным средством контрол€ затрат компании. ≈сли компани€ примен€ет идеальные стандарты, практически недостижимые, то дл€ текущего контрол€ используют плановые сметы. ≈сли же в Ђстандарт-костеї используютс€ текущие стандарты, тогда планирование себестоимости и Ђстандарт-костї практически совпадают.

≈сли ожидаемые фактические стандарты разрабатываютс€ дл€ использовани€ в системе Ђстандарт-костї, те же стандарты должны быть использованы дл€ планировани€ себестоимости в годовом плане прибыли и дл€ целей контрол€ затрат. “огда очевидно, что ожидаемые фактические стандарты и планова€ себестоимость €вл€ютс€ идентичными, отклонени€ от плана и от стандартов должны быть идентичными.

— другой стороны, если в системе Ђстандарт-костї используютс€ стандарты, отличающиес€ от ожидаемых фактических, возникает разница между стандартной и плановой себестоимостью.  ак правило, стандарты, отличающиес€ от ожидаемых фактических, будут Ђжестчеї чем в плане. Ќо даже в этом случае калькулирование стандартной себестоимости может быть все-таки использовано дл€ планировани€ (хот€ смета в этом случае должна включать суммы планируемых отклонений между ожидаемой фактической и стандартной себестоимостью). “аким образом, система планировани€ себестоимости и система Ђстандарт-костї дополн€ют друг друга, при использовании текущих стандартов они по существу сливаютс€ в одну систему, т.е. происходит процесс интеграции. √лавным отличием функционального метода учета затрат от традиционных способов распределени€ издержек, €вл€етс€ использование нескольких баз распределени€ накладных расходов на отдельную товарную группу в зависимости от причин, определ€ющих возникновение расходов в процессе движени€ товаров данной товарной группы по фирме. Ѕлагодар€ этому приему возрастает точность учета.

‘ункциональный метод учета затрат использует двухэтапный распределительный процесс. Ќа первом этапе накладные издержки детально систематизируютс€, затем группируютс€, причем не по экономическому содержанию и местам возникновени€, как в традиционном учете, а по отдельным хоз€йственным операци€м. »здержки могут быть либо непосредственно отнесены к конкретной операции, либо распределены между операци€ми в зависимости от выбранной распределительной базы.

Ќа втором этапе издержки распредел€ютс€ между издели€ми, в зависимости от количества произведенных над товарами хоз€йственных операций, пропорционально определенным базам. ѕоиск баз распределени€, которые бы наиболее обоснованно относили накладные расходы к конкретным издели€м, €вл€етс€ наиболее трудоемким этапом внедрени€ функционального метода учета затрат. ѕод хоз€йственной операцией понимаетс€ событие или сделка, следствием которой €вл€етс€ по€вление издержек в организации, например, разработка планов закупки и реализации продукции; прием поступающих от производител€ товаров; контроль качества и количества товаров; отпуск товаров со склада дл€ реализации; перемещение товарных запасов внутри фирмы и т.д.  оличество видов хоз€йственных операций зависит от сложности функционировани€ организации. ќднако не на все виды продукции в равной степени относ€тс€ расходы на выполнение тех или иных хоз€йственных операций. “ак, один вид товара может закупатьс€ и реализовыватьс€ в небольших количествах, но требовать особого режима хранени€ и транспортировки, иметь сложную дл€ обработки упаковку, и т.д. ƒругое изделие может характеризоватьс€ большим объемом закупки и реализации, но гораздо менее значительными требовани€ми к обработке при движении внутри предпри€ти€. ≈сли бухгалтери€ предпри€ти€ не обращает внимани€ на различие этих двух видов продукции в процессе распределени€ издержек и относит накладные расходы на оба товара пропорционально какому-либо объемному показателю, например, закупочной цене, то товар, характеризующийс€ высоким значением объемного показател€, примет на себ€ львиную долю общих накладных расходов.

–езультатом будет серьезное искажение величин себестоимости обоих видов продукции. ѕрименение функционального метода учета затрат решает проблемы искажени€ себестоимости путем объединени€ издержек в статьи в соответствии с видом хоз€йственной операции, котора€ может быть определена как первичный носитель издержек, и дальнейшего распределени€ накладных расходов между видами продукции в зависимости от количества отдельных хоз€йственных операций, необходимых дл€ их реализации.

“ам, где это приемлемо, компании предпочитают непосредственно переносить затраты на центры де€тельности, чтобы избежать какого бы то ни было искажени€ себестоимости продукции в результате неправильного распределени€ издержек.

¬торой этап в процессе расчета себестоимости - перенесение затрат из центров де€тельности на себестоимость товаров. ќн осуществл€етс€ путем отбора и использовани€ вторичных распределительных баз. ѕри выборе баз необходимо учитывать два фактора: доступность данных, касающихс€ базы распределени€; точность, с которой распределительна€ база измер€ет уровень реального участи€ товара в затратах.

ѕодробную информацию, характеризующую отдельную базу распределени€, довольно трудно собрать. ќтсутствие достаточных финансовых средств дл€ внедрени€ систем сбора информации - основной барьер дл€ применени€ функционального метода учета затрат, и этот фактор наиболее часто принимаетс€ во внимание руководител€ми компаний, отказывающимис€ от применени€ данного метода. ѕоэтому первоначально лучше выбирать такую базу распределени€, информаци€ о которой уже имеетс€. “акже следует принимать во внимание взаимозамен€емость некоторых баз распределени€. ѕри таком подходе затраты на получение информации о распределительных базах свод€тс€ к минимуму.

¬ысокотехнологичные компании имеют отточенные системы сбора информации, относ€щейс€ к распределительным базам. Ёто становитс€ осуществимым, благодар€ внедрению сетевых компьютерных систем, которые в соответствии с установленными алгоритмами собирают большой объем данных о каждом шаге процесса движени€ товара в фирме.

¬ыбира€ распределительную базу дл€ каждого центра де€тельности, менеджеры должны быть уверены в точности определени€ Ђстепени потреблени€ї де€тельности тем или иным видом продукции. ≈сли коррел€ци€ между распределительной базой и затратами на продукт отсутствует, то расчеты приведут к ошибочному результату.

–ационализаци€ распределени€ накладных расходов по товарам требует большой подготовительной работы и финансовых вложений, в том числе и в приобретение компьютерной техники, и установку сетей. Ќо все-таки руководители должны задуматьс€ над постановкой учета на службу управлени€ уже сейчас.

¬ западном учете все большее внимание удел€етс€ распределению общехоз€йственных, сбытовых и снабженческих расходов, так как в последнее врем€ их дол€ в себестоимости продукции стала стремительно возрастать. ќсновной целью внедрени€ функционального учета затрат €вл€етс€ управление издержками через управление хоз€йственными процессами. »здержки возникают при осуществлении каких-либо функций, и повышение эффективности выполнени€ различных функций ведет к оптимизации структуры издержек на предпри€тии.

 омбинаци€ функционального метода распределени€ затрат, Ђдирект-костингаї и расчета сумм покрыти€ дает компани€м возможность действительно получить полную и реальную картину затрат дл€ планировани€ и прин€ти€ стратегических решений и их реализации.

јнализ существующих указывает нам в очередной раз определенные проблемы в их использовании на современных российских предпри€ти€х, отдельные методы не решают проблему эффективного управлени€ предпри€тием в услови€х рыночной экономики, необходим системных подход к управлению затратами. —делать это предпри€тие самосто€тельно, как правило, не в силах Ц и здесь дело не в затратах, и не в усили€х, наоборот, персонал, не имеющий опыта в сфере оптимизации затрат по тем технологи€м, которые прин€ты во всем цивилизованном мире, может потратить годы, и не добитьс€ успешного внедрени€. Ќаша же консалтингова€ компани€ способна разрешить большинство подобных задач за мес€цы.

 алькул€ци€ затрат предпри€ти€

»здержки производства (себестоимость) Ч это выраженные в денежной форме текущие затраты фирмы на производство и реализацию продукции, €вл€ющиес€ расчетной базой цены.

 алькул€ционна€ единица Ч это единица конкретного издели€ (услуги) по калькул€ционным стать€м (по калькул€ции).

ќсновой расчета цен Ч калькулирование себестоимости (издержек обращени€).

 алькул€ци€ составл€етс€ на прин€тую с учетом производственной специфики единицу измерени€ количества выпускаемой продукции (1метр, 1штука, 100штук, если производ€тс€ одномоментно).  алькул€ционной единицей может также быть единица ведущего потребительного параметра издели€.

ѕеречни калькул€ционных статей отражают особенности производств.

ƒл€ современной отечественной практики наиболее характерным можно считать следующий перечень статей калькул€ции:

Х сырье и материалы;
Х топливо и энерги€ на технологические цели;
Х заработна€ плата производственных рабочих;
Х начислени€ на заработную плату производственных рабочих;
Х общепроизводственные расходы;
Х общехоз€йственные расходы;
Х прочие производственные расходы;
Х коммерческие расходы.

—татьи 1-7называютс€ производственными расходами, так как они непосредственно св€заны с обслуживанием производственного процесса. —умма производственных расходов составл€ет производственную себестоимость. —тать€ 8 (коммерческие расходы) расходы, св€занные с реализацией продукции: затраты на упаковку, рекламу, хранение, частично транспортные расходы. —умма производственных и коммерческих расходов Ч это полна€ себестоимость продукции. –азличают пр€мые и косвенные расходы. ѕр€мые расходы относ€тс€ непосредственно

на себестоимость конкретного издели€. —огласно приведенному перечню пр€мые расходы представлены стать€ми 1-3, что характерно дл€ большинства производств.  освенные расходы обычно св€заны с производством всей продукции или нескольких ее видов и относ€тс€ на себестоимость конкретных изделий косвенно Ч с помощью коэффициентов или процентов. ¬ зависимости от специфики производства и пр€мые, и косвенные расходы могут сильно различатьс€. Ќапример, в монопроизводстве пр€мые расходы Ч это практически все затраты, поскольку результатом производства €вл€етс€ выпуск одного издели€ (судо-, авиастроение и др.). Ќапротив, в аппаратурных процессах (химическа€ промышленность), где из одного вещества получаетс€ одномоментно гамма других веществ, практически все расходы косвенные.

–азличают также условно-посто€нные и условно-переменные расходы. ”словно-посто€нными называютс€ расходы, объем которых не мен€етс€ или слабо мен€етс€ с изменением объема выпуска продукции. ƒл€ подавл€ющего большинства производств таковыми можно считать общепроизводственные и общехоз€йственные расходы. ”словно-переменными считают расходы, объем которых пр€мо пропорционально зависит от изменени€ объема выпуска продукции. ќбычно это материальные, топливно-энергетические расходы на технологические цели, расходы по оплате труда с начислени€ми.  онкретный перечень расходов, как мы уже говорили, зависит от специфики производства.

ѕрибыль изготовител€ в цене Ч величина прибыли за вычетом косвенных налогов, получаема€ изготовителем от реализации единицы товара.

≈сли цены на товар свободные, то величина этой прибыли зависит напр€мую от ценовой стратегии изготовител€-продавца.

≈сли цены регулируемые, то величина прибыли определ€етс€ нормативом рентабельности, установленным органами власти, и с помощью других рычагов пр€мого ценового регулировани€.

¬ современных российских услови€х объектами пр€мого ценового регулировани€ на федеральном уровне €вл€ютс€ цены на природный газ дл€ объединений-монополистов, тарифы на электроэнергию, регулируемые ‘едеральной энергетической комиссией –оссийской ‘едерации, тарифы на виды транспорта с наибольшими грузооборотами (в первую очередь тарифы на грузовом железнодорожном транспорте), цена на жизненно важные лекарственные препараты и на услуги, наиболее существенные с народнохоз€йственных и социальных позиций.

ќбъектом пр€мого ценового регулировани€ со стороны субъектов –оссийской ‘едерации и местных органов власти €вл€етс€ значительно более широкий перечень товаров и услуг. ƒанный перечень в решающей мере зависит от двух факторов: степени социальной напр€женности и возможностей региональных и местных бюджетов. „ем выше социальна€ напр€женность и больше объем бюджетных средств, тем при прочих равных услови€х больше масштабы пр€мого ценового регулировани€.

¬ российской практике при государственном регулировании цен и в подавл€ющем большинстве случаев при системе свободных цен в качестве базы дл€ использовани€ процента рентабельности при исчислении прибыли в расчет принимаетс€ полна€ себестоимость единицы товара.

ѕример. —труктура себестоимости по стать€м калькул€ции в расчете на 1000 изделий выгл€дит следующим образом:

1. —ырье и основные материалы Ч 3000руб.
2. “опливо и электроэнерги€ на технологические цели Ч 1500руб.
3. ќплата труда основных производственных рабочих Ч 2000 руб.
4. Ќачислени€ на оплату труда Ч 40% к оплате труда основных производственных рабочих
5. ќбщепроизводственные расходы Ч 10% к оплате труда основных производственных рабочих.
6. ќбщехоз€йственные расходы Ч 20% к оплате труда основных производственных рабочих.
7. –асходы на транспортировку и упаковку Ч 5% к производственной себестоимости.

Ќеобходимо определить уровень цены изготовител€ за одно изделие и размер прибыли от реализации одного издели€, если приемлема€ дл€ изготовител€ рентабельность составл€ет 15%.

–асчет

1. »счисл€ем в абсолютном выражении косвенные расходы, данные в процентах к оплате труда основных производственных рабочих, на 1000изделий:

Х начислени€ на оплату труда = 2000 руб. *40% : 100% = 800 руб.;
Х общепроизводственные расходы = 2000 руб. *10% : 100% = 200 руб.;
Х общехоз€йственные расходы = 2000 руб. *20% : 100% = 400 руб.

2. ќпредел€ем производственную себестоимость как сумму расходов статей 1-6.

Х ѕроизводственна€ себестоимость 1000 изделий = 3000 + 1500 + 2000 + 800 + 200 + 400 = 7900 (руб.).

3. –асходы на транспортировку и упаковку = 7900 руб. Х 5% : 100% = 395 руб.

4. ѕолна€ себестоимость 1000 изделий = 7900 руб. + 395 руб. = 8295 руб.; полна€ себестоимость одного издели€ = 8,3 руб.

5. ÷ена изготовител€ на одно изделие = 8,3руб. + 8,3руб. Х 15% : 100% = 9,5руб.

6. ¬ том числе прибыль от реализации одного издели€ = 8,3 руб. Х 15% : 100% = 1,2 руб.

÷ена изготовител€ Ч цена, включающа€ себестоимость и прибыль изготовител€.

‘актическа€ реализаци€ товаров (услуг) по ценам изготовител€ (цена производител€, заводска€ цена) возможна преимущественно в том случае, когда в структуре цен нет косвенных налогов. ¬ современной хоз€йственной практике перечень таких товаров (услуг) ограничен.  ак правило, в структуре цены в качестве непосредственных ценообразующих элементов присутствуют косвенные налоги. ¬ цены абсолютного большинства товаров (услуг) включен налог на добавленную стоимость (Ќƒ—).

¬ структуре цен на р€д товаров присутствует акциз. ƒанный косвенный налог включаетс€ в цену товаров, дл€ которых характерен неэластичный спрос, т. е. повышение уровн€ цены в результате включени€ в нее акциза не ведет к снижению объема покупок данного товара. “ем самым реализуетс€ фискальна€ налогова€ функци€ Ч обеспечение доходов бюджета. ¬месте с тем подакцизные товары не должны быть товарами первой необходимости: введение акциза в этом случае противоречило бы требовани€м социальной политики. ¬ св€зи с этим и в отечественной, и в международной практике подакцизными €вл€ютс€ в первую очередь алкогольна€ продукци€ и табачные издели€. “акие товары, как сахар и спички, характеризующиес€ самой высокой степенью неэластичности спроса, подакцизными не €вл€ютс€, поскольку вход€т в перечень товаров первой необходимости.

Ќар€ду с основными федеральными налогами (налогом на добавленную стоимость и акцизом) в цены могут включатьс€ другие косвенные налоги. Ќапример, до 1997г. в –оссии в структуре цены был предусмотрен специальный налог. ¬ 1999г. практически во всех регионах –оссийской ‘едерации был введен налог с продаж. ѕозже эти косвенные налоги были сн€ты.

ќстановимс€ на методике расчета величины налога на добавленную стоимость в цене как наиболее распространенного налога.

Ѕазой дл€ исчислени€ налога на добавленную стоимость служит цена без Ќƒ—. —тавки Ќƒ— устанавливаютс€ в процентах к этой базе.

ѕример. ”ровень цены изготовител€ Ч 9,5 руб. за одно изделие. —тавка налога на добавленную стоимость равна 20%. “огда уровень отпускной цены, т. е. цены, превышающей цену изготовител€ на величину Ќƒ—, составит:

Х ÷отп = ÷изг + Ќƒ— = 9,5 руб. + 9,5 руб. Х 20% : 100% = 11,4 руб.

Ёлементами цены выступают также посредническа€ оптова€ надбавка и торгова€ надбавка, если товар реализуетс€ через сеть розничной торговли.

ќтпускна€ цена Ч цена, по которой изготовитель реализует продукцию за пределы предпри€ти€.

ќтпускна€ цена превышает цену изготовител€ на величину косвенных налогов.

—мета затрат предпри€ти€

ќбщеприн€той €вл€етс€ группировка затрат по видам расходов, включающа€ классификации по экономическим элементам и стать€м калькул€ции.

√руппировка затрат по экономическим элементам отражает их распределение по экономическому содержанию и примен€етс€ при составлении сметы затрат на производство продукции по предпри€тию в целом.

—мета необходима дл€:

Х экономии затрат по элементам; составлени€ материальных балансов;
Х нормировани€ оборотных средств;
Х разработки финансовых планов.

ƒанна€ классификаци€ затрат включает в себ€ п€ть основных групп расходов:

Х материальные затраты;
Х затраты на оплату труда;
Х отчислени€ на социальные нужды;
Х амортизацию основных фондов;
Х прочие затраты (налоги, сборы и т. д.).

—ледует заметить, что структура затрат, сгруппированных по экономическим элементам, неодинакова дл€ различных отраслей промышленности.

 лассификаци€ затрат по экономическим элементам позвол€ет определить структуру себестоимости, что во многом может определ€ть политику по экономии издержек производства.

¬тора€ классификаци€ затрат (по калькул€ционным стать€м) используетс€ при составлении калькул€ций (расчет себестоимости единицы продукции), позвол€ющих определить, во что обходитс€ предпри€тию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. √руппировка затрат по стать€м калькул€ции отражает их состав в зависимости от направлени€ расходов (например, на производство или его обслуживание) и места их возникновени€ (основное, вспомогательное производство и т. д.). Ќеобходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позвол€ет учесть, где и в св€зи с чем произведены затраты, а также их характер. ¬ то же врем€ определение затрат по калькул€ции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позвол€ет отследить каждую составл€ющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

 алькул€ци€ бывает:

Х плановой, котора€ составл€етс€ на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства;
Х отчетной, котора€ исчисл€етс€ на основе данных учета и показывает фактический уровень затрат;
Х нормативной, в основе которой лежат текущие нормы, характеризующие достигнутый уровень затрат.

 ак правило, выдел€ютс€ следующие статьи калькул€ции:

Х сырье и материалы; топливо и энерги€;
Х основна€ и дополнительна€ заработна€ плата производственных рабочих;
Х отчислени€ на социальное страхование;
Х расходы на подготовку и освоение производства;
Х расходы на содержание и эксплуатацию оборудовани€;
Х цеховые расходы;
Х общезаводские расходы;
Х прочие производственные расходы;
Х внепроизводственные (коммерческие) расходы и т. д.

ѕринципиальное отличие группировки затрат по стать€м калькул€ции от группировки по экономическим элементам заключаетс€ в наличии в ней комплексных статей, объедин€ющих элементы, разнородные по своему экономическому содержанию, по принципу назначени€ (основные расходы и расходы по обслуживанию и управлению), способу распределени€ их между отдельными видами продукции (пр€мые и косвенные) и в зависимости от изменени€ объема производства (посто€нные и переменные).

–азличают четыре основных метода калькулировани€ продукции:

Х простой;
Х нормативный;
Х позаказный;
Х попередельный.

ѕростой примен€етс€ на предпри€ти€х, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства.

Ќа этих предпри€ти€х все производственные расходы за отчетный период составл€ют себестоимость всей выработанной продукции. —ебестоимость единицы продукции исчисл€етс€ путем делени€ суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Ќормативный примен€етс€ на предпри€ти€х с массовым и серийным характером производства. ќб€зательным условием его применени€ €вл€етс€ составление нормативной калькул€ции по действующим на начало мес€ца нормам и последующее систематическое вы€вление в текущем пор€дке отклонений от данных норм (экономии и перерасхода) в конце мес€ца.

ѕозаказный метод учета примен€етс€ на предпри€ти€х индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываютс€ по отдельным заказам на изделие или работам. «десь фактическа€ себестоимость определ€етс€ по окончании выполненного заказа. ¬с€ сумма затрат будет составл€ть ее себестоимость.

ѕопередельный метод примен€етс€ на предпри€ти€х, где исходное сырье и материалы в процессе производства проход€т р€д пределов, этапов (кирпичное, текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе производства получают различные виды продукции. ѕри попередельном методе сначала определ€етс€ себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы.