1. ¬необоротные активы
2. ”чЄт внеоборотных активов
3. ¬ложени€ во внеоборотные активы
4. ѕрочие внеоборотные активы
5. ”правление внеоборотными активами
6. —остав внеоборотных активов
7. ”чет вложений во внеоборотные активы
8.  оэффициент рентабельности внеоборотных активов
9. ќценка внеоборотных активов
10. јудит внеоборотных активов
11. »сточники внеоборотных активов
12. ѕереоценка внеоборотных активов
13. јмортизаци€ внеоборотных активов
14. ‘онд внеоборотных активов

¬необоротные активы

¬необоротные активы (ќсновной капитал) - основные средства, основные фонды сумма капитала, вложенного в совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, используемых в процессе производства дл€ воздействи€ на предметы труда и их преобразование в пригодные к потреблению продукты. ¬необоротные активы участвуют во множестве циклов производства, служат в течение длительного времени и переносит свою стоимость на стоимость производимых с его помощью товаров постепенно, по мере износа путем начислени€ амортизации. ¬ составе внеоборотные активов различают активную и пассивную части.   активной части внеоборотных активов относ€тс€ машины, оборудование, транспортные средства, непосредственно участвующие в переработке, преобразовании и перемещении предметов труда. јктивна€ часть внеоборотных активов наиболее подвижна и динамична, в наибольшей степени подвержена вли€нию научно-технического прогресса.   пассивной части внеоборотных активов относ€тс€ здани€ и сооружени€, от наличи€, состава и состо€ни€ которых завис€т услови€ труда, функционирование машин и оборудовани€.

”чЄт внеоборотных активов

  внеоборотным активам в отечественной практике бухгалтерского учета прин€то относить основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложени€. –ассмотрим подробнее те из названных объектов учета, с которыми чаще всего приходитс€ встречатьс€ в своей практике юристам.

ќсновные средства Ч это совокупность материальных ценностей, используемых в качестве средств труда и не измен€ющих натуральную форму в течение длительного периода времени. ќсновные средства должны служить не менее одного года и стоить, на дату приобретени€, более стократного установленного законом размера минимальной мес€чной оплаты труда за единицу. ≈сли эти услови€ не соблюдаютс€, то предметы относ€тс€ к средствам в обороте. ѕримером основных средств €вл€ютс€ здани€, сооружени€, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, земл€ и др. ¬месте с тем, даже при соблюдении вышеназванных условий (по сроку службы и стоимости), к основным средствам не относ€тс€ оруди€ лова (тралы, неводы, сети), бензомоторные пилы, специальные инструменты и некоторые другие.

ѕор€док отнесени€ предметов к основным средствам определен в ѕоложении по бухгалтерскому учету "”чет основных средств", утвержденном приказом ћинистерства финансов –оссийской ‘едерации от 3 сент€бр€ 1997 г. є 65н.

ёристы в своей практической де€тельности могут встречатьс€ с категорией основных средств, как по гражданским, так и по уголовным делам. Ќапример, при рассмотрении споров по договорам продажи недвижимости, продажи предпри€ти€, мены, дарени€, аренды и др.; при определении суммы ущерба от недостачи; в уголовном процессе по преступлени€м против собственности и преступлени€м в сфере экономической де€тельности. «начительную часть информации, необходимой дл€ участи€ в таких делах, можно получить из данных бухгалтерского учета. ¬ св€зи с этим рассмотрим наиболее важные дл€ юриста вопросы бухгалтерского учета основных средств.

ƒл€ учета основных средств предназначен счет 01 "ќсновные средства". Ќа этом счете обобщаетс€ информаци€ о наличии и движении принадлежащих предпри€тию на правах собственности основных средств, наход€щихс€ в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду. ”чет объектов на счете 01 "ќсновные средства" ведетс€ в первоначальной оценке.

ѕор€док оценки зависит от источника поступлени€ основных средств. “ак, первоначальна€ оценка основных средств, внесенных учредител€ми в счет их вкладов в уставный капитал предпри€ти€, определ€етс€ по договоренности сторон. ¬ отношении объектов основных средств, изготовленных непосредственно на предпри€тии или приобретенных за плату у других предпри€тий, а также у физических лиц, первоначальна€ оценка определ€етс€ на основе фактически произведенных затрат по сооружению или приобретению, с учетом стоимости доставки, монтажа, установки. ѕер-воначальна€ оценка основных средств, полученных безвозмездно от других предпри€тий, физических лиц или в качестве субсидии правительственного органа, определ€етс€ на основании документов приемки, передачи или исход€ из рыночной стоимости на дату оприходовани€. ѕервоначальна€ оценка основных средств может корректироватьс€ лишь в св€зи с достройкой, дооборудованием, реконструкцией или частичной ликвидацией объектов.

—тоимость основных средств переноситс€ на вновь созданную продукцию предпри€тий путем начислени€ износа, который по основным средствам производственного назначени€ включаетс€ в издержки производства. ѕо основным средствам непроизводственного назначени€ суммы износа относ€тс€ на соответствующие источники финансировани€. Ќапример, износ по зданию детского сада или клуба, наход€щихс€ на балансе организации, включаетс€ в затраты на содержание об-служивающих хоз€йств.

”чет накопленного износа ведетс€ на счете 02 "»знос основных средств". »знос начисл€етс€ ежемес€чно, исход€ из срока полезного использовани€ объекта основных средств. ѕервоначальна€ оценка за вычетом суммы износа основных средств называетс€ их остаточной стоимостью.

¬ юридической практике оценка основных средств имеет большое значение. “ак, по остаточной стоимости определ€етс€ сумма ущерба, подлежаща€ взысканию с виновных лиц в случае недостачи основных средств. ѕравильность исчислени€ суммы начисленного износа производственных основных средств пр€мо вли€ет на размер затрат на производство, что важно при решении налоговых споров. ѕравильность определени€ первоначальной оценки вли€ет на решение споров о стоимости имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, а также в налоговых спорах в части определени€ суммы налога на имущество. ќценка основных средств имеет значение и по уголовным делам, при исчислении суммы ущерба от хищений и мошенничества и в некоторых других случа€х.

¬сю необходимую дл€ юриста информацию о наличии и движении основных средств можно получить из первичных документов и регистров бухгалтерского учета. ѕознакомимс€ с важнейшими из них:

јкт приемки-передачи основных средств (форма є ќ—-1). Ётим документом оформл€етс€ зачисление в состав основных средств, а также выбытие основных средств за пределы предпри€ти€. јкт составл€етс€ в одном экземпл€ре приемочной комиссией, назначаемой руководителем предпри€ти€, им же он утверждаетс€. ¬ случае передачи объекта основных средств на сторону акт составл€етс€ в двух экземпл€рах. ¬ юриди-ческой практике имеют значение многие реквизиты данного документа, но, прежде всего подписи членов приемочной комиссии на предмет правомочности лиц, подписавших документ о приемке в эксплуатацию объекта; подписи лиц, прин€вших и сдавших объект; подписи работников бухгалтерии. Ёти реквизиты документа важны при расследовании преступлений, св€занных с хищением основных средств, маскируемых подложными документами; при вы€влении мошенничества; в гражданских спорах по различным договорам, св€занным с переходом права собственности.

Ќакладна€ на внутреннее перемещение основных средств (форма є ќ —-2) служит дл€ оформлени€ перемещени€ объектов основных средств внутри предпри€ти€; выписываетс€ в двух экземпл€рах (по одному экземпл€ру дл€ передающей и принимающей стороны). ёрист должен знать, что с помощью этого документа может скрыватьс€ недостача основных средств при проведении инвентаризации. ¬ практике встречались случаи, когда в ожидании плановой инвентаризации материально ответственное лицо выписывает на недостающие основные средства накладную, согласно которой предметы €кобы переданы в другой цех или подразделение предпри€ти€. ¬ другом случае, с целью хищени€, в экземпл€р накладной, остающийс€ у передающей стороны, дописываютс€ сверх реально переданных предметов объекты, которые фактически не передавались. ƒл€ вы€влени€ таких фактов достаточно провести встречную проверку между передающей и принимающей сторонами.

јкт о ликвидации основных средств (форма є ќ—-4) предназначен дл€ оформлени€ выбыти€ основных средств при их полной или частичной ликвидации;

составл€етс€ в двух экземпл€рах комиссией, назначаемой руководителем организации. ѕервый экземпл€р передаетс€ в бухгалтерию, а второй остаетс€ у материально ответственного лица и служит основанием дл€ передачи на склад материалов, оставшихс€ после ликвидации.

ёрист в своей практике может встретитьс€ с подложными актами, составленными дл€ сокрыти€ хищений основных средств под видом их ликвидации. ¬ таких случа€х следует особое внимание обращать на подписи лиц, утвердивших этот акт; это поможет уста-новить круг лиц, причастных к преступлению.

–егистрами аналитического учета служат инвентарные карточки учета основных средств. —уществует несколько форм таких карточек, предназначенных дл€ учета определенных объектов. “ак, дл€ учета зданий и сооружений предназначена инвентарна€ карточка учета основных средств формы є ќ—-6; дл€ учета машин, оборудовани€, инструмента, производственного и хоз€йственного инвентар€ Ч инвентарна€ карточка формы є ќ—-7; дл€ животных и многолетних насаждений Ч инвентарна€ карточка формы є ќ—-8. »нвентарные карточки по учету основных средств должны быть зарегистрированы в описи формы є ќ—-10, котора€ составл€етс€ в одном экземпл€ре в бухгалтерии дл€ контрол€ за сохранностью инвентарных карточек. ѕри небольшом количестве объектов основных средств вместо карточек и их описи может вестись инвентарна€ книга учета основных средств формы є ќ—-11. Ёта книга ведетс€ бухгалтерией. ѕо месту нахождени€ или эксплуатации основных средств ведетс€ инвентарный список основных средств формы є ќ—-13.

¬ышеназванные регистры могут использоватьс€ при доказывании недостачи по гражданским делам, а также при доказывании хищений или мошенничества по уголовным делам. ¬ этих цел€х целесообразно использовать метод взаимного контрол€. Ќапример, материально ответственное лицо с целью сокрыти€ недостачи или хищени€ основных средств уничтожило инвентарный список основных средств. ¬ этом случае перечень основных средств, наход€щихс€ в его подотчете, можно определить по данным инвентарных карточек, хран€щихс€ в бухгалтерии. ≈сли бухгалтер находитс€ в сговоре с материально ответственным лицом, то может быть уничтожена и инвентарна€ карточка, но тогда количество инвентарных карточек не будет соответствовать данным описи этих карточек, а обща€ сумма основных средств по имеющимс€ в наличии карточкам будет меньше суммы, показанной по счету 01 "ќсновные средства" в √лавной книге и бухгалтерском балансе организации. »ными словами, по€вл€етс€ противоречие между данными аналитического и синтетического учета. ќднако подлоги возможны и в синтетическом учете. ƒл€ того чтобы уметь вы€вл€ть такие подлоги, рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета некоторых хоз€йственных операций, под видом которых могут скрыватьс€ противоправные действи€. ќднако прежде чем перейти к запис€м хоз€йственных операций на счетах бухгалтерского учета, отметим, что кроме рассмотренных счетов 01 "ќсновные средства" и 02 "»знос основных средств" при учете операций с основными средствами примен€ютс€ активные синтетические счета 08 " апитальные вложени€", 20 "ќсновное производство", 23 "¬спомогательные производства", 25 "ќбщепроизводственные расходы", 26 "ќбщехоз€йственные расходы", 29 "ќбслуживающие производства и хоз€йства", 75 "–асчеты с учредител€ми", субсчет 1 "–асчеты по вкладам в уставный капитал", 84 "Ќедостачи и потери от порчи ценностей"; синтетические пассивные счета 60 "–асчеты с поставщиками и подр€дчиками", 87 "ƒобавочный капитал", субсчет 3 "Ѕезвозмездно полученные средства", а также активно-пассивные счета 47 "–еализаци€ и прочее выбытие основных средств" и 76 "–асчеты с разными дебиторами и кредиторами".

’арактеристика большинства из этих счетов будет приведена в соответствующих разделах главы 2 учебника. «десь только отметим, что счет 47 "–еализаци€ и прочее выбытие основных средств" примен€етс€ по аналогии со счетом 46 "–еализаци€ продукции (работ, услуг)", о котором подробно было сказано в главе 1. ќтличие заключаетс€ лишь в том, что счет 47 предназначен дл€ отражени€ операций по реализации исключительно основных средств.

„то касаетс€ счета 29 "ќбслуживающие производства и хоз€йства", то он предназначен дл€ обобщени€ затрат по таким производствам и хоз€йствам, де€тельность которых св€зана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, не €вл€ющихс€ целью создани€ данного предпри€ти€.   таким предпри€ти€м и хоз€йствам могут относитьс€ жилищно-коммунальное хоз€йство, бани, прачечные, столовые и т.п., состо€щие на балансе предпри€ти€.

ќперации приобретени€ основных средств по экономическому содержанию €вл€ютс€ капитальными вложени€ми, поэтому и вводитс€ счет 08 " апитальные вложени€". ѕри совершении данной операции может создаватьс€ завышенна€ кредиторска€ задол-женность на счете 60 "–асчеты с поставщиками и подр€дчиками" путем завышени€ против реальной первоначальной оценки основных средств. –ассчитавшись с реальным подр€дчиком за приобретенные основные средства, на сумму завышени€ могут изыматьс€ по подложным первичным документам денежные средства под видом погашени€ кредиторской задолженности поставщику основных средств. Ёто пример типичного преступлени€ бухгалтеров, которое они могут совершать без участи€ материально ответственных лиц. ¬ы€вл€етс€ данное преступление путем взаимного контрол€ платежных документов и акта приемки-передачи основных средств, а также встречной проверкой с поставщиком основных средств по суммам, поступившим к нему в их оплату и списанным на эти же цели в организации-покупатели.

ћожет совершатьс€ хищение основных средств за счет их неполного оприходовани€ и при безвозмездном поступлении основных средств. —леды такого преступлени€ про€в€тс€ в противоречии между данными первичных документов (актов приемки-передачи основных средств) и запис€ми на счетах бухгалтерского учета. ѕреступление вы€вл€етс€ путем взаимного контрол€ первичных документов, регистров аналитического учета (карточек по учету основных средств) и записей на счетах бухгалтерского учета.  роме того, примен€етс€ встречна€ проверка с поставщиком основных средств.

«аписью о поступлении основных средств в счет вклада учредителей подтверждаетс€ реальна€ сумма вклада учредител€ в уставный капитал организации. »нформаци€ о запис€х на счетах данной операции может использоватьс€ в качестве свидетельства по гражданским спорам о доле в капитале предпри€ти€, а также по уголовным делам, св€занным с легализацией преступных доходов. ¬ последнем случае идет речь о легализации, путем вклада в уставный капитал, преступно полученных объектов основных средств.

Ѕухгалтерские записи о выбытии основных средств по различным причинам €вл€ютс€ свидетельством списани€ основных средств с баланса организации. ёристы в своей практике могут встретитьс€ со случа€ми, когда в учете производ€тс€ бездокументные записи (особенно по списанию основных средств в св€зи с полным износом). Ёто один из способов сокрыти€ в учете недостачи или хищени€ основных средств. ¬ы€вл€етс€ данное преступление методом взаимного контрол€ записей на счетах с первичными документами. ќднако ввиду отсутстви€ последних (применительно к нашему примеру) записи на счетах признаютс€ необоснованными. ’ищение основных средств может маскироватьс€ в учете и под видом их продажи. ¬ этом случае записи на счетах также могут быть бездокументными или совершенными по подложным документам, а признак преступлени€ про€витс€ в виде неоплачиваемой покупателем в течение длительного времени дебиторской задолженности на счет 76 "–асчеты с разными дебиторами и кредиторами".

ѕри завышении суммы износа будут завышены и издержки производства. —ледовательно, записи о начислении износа основных средств могут использоватьс€ в качестве свидетельств по налоговым спорам и преступлени€м в части налога на прибыль предпри-€ти€. ≈сли, например, износ по зданию клуба включить в издержки производства, то последние будут выше, а налогооблагаема€ прибыль меньше. Ёто может привести к сокрытию прибыли от налогообложени€.

–ассмотрим пример из арбитражной практики, когда дл€ решени€ спора необходимо привлечение бухгалтерской информации. »ндивидуальное частное предпри€тие "ћаргарита" предъ€вило иск к акционерному обществу закрытого типа "Ќазаровское" о взыскании ѕќ 058 751 рубл€ на основании протокола согласовани€ от 07.12.93 о расторжении договора купли-продажи от 24.03.93.

 ак следует из материалов дела, јќ«“ "Ќазаровское" и »„ѕ "ћаргарита" заключили договор купли-продажи от 24.03.93, согласно которому акционерное общество передает в собственность частному предпри€тию здание кафе "ћороженое", а покупатель до 01.10.94 перечисл€ет продавцу по 6 млн. рублей ежемес€чно до полного погашени€ суммы договора Ч 100 млн. рублей. «дание кафе передано истцу по акту приемки-передачи от 27.03.93. »„ѕ "ћаргарита" перечислило в счет стоимости объекта 23 737 600 рублей, что подтверждаетс€ постановлением следственных органов от 09.08.95 о привлечении директора частного предпри€ти€ в качестве обвин€емого по уголовному делу.

¬ св€зи с предписанием органов государственного пожарного надзора об устранении нарушений требований противопожарных норм и правил от 15.06.93 истец прекратил производить оплату спорного здани€, а после вынесени€ постановлени€ этих же органов от 6.12.93 о приостановке работы кафе до устранени€ отмеченных в предписании недостатков, предложил ответчику расторгнуть договор купли-продажи.

¬ св€зи с этим сторонами был составлен акт приемки-передачи здани€ кафе от 07.12.93, а затем подписан протокол согласовани€ от 07.12.93 о расторжении договора купли-продажи от 24.03.93.

јбзацем вторым протокола согласовани€ »„ѕ "ћаргарита" разрешено списать с расчетного счета јќ«“ "Ќазаровское" ѕќ 058 751 рубль затрат по кафе согласно расчету без акцепта.

јкционерное общество оспорило свое об€зательство о возмещении указанных затрат, указав на одностороннюю со стороны истца допечатку текста протокола.

ѕо факту фальсификации протокола было возбуждено уголовное дело. Ќо так как на момент разрешени€ насто€щего иска уголовное дело в суде общей юрисдикции не рассматривалось, арбитражный суд удовлетворил исковые требовани€ со ссылкой на то, что об€занность по уплате спорной суммы у ответчика возникла из протокола согласовани€.

ѕоскольку стороны договорились о расторжении договора купли-продажи, и здание кафе было передано јќ«“ "Ќазаровское", последнее должно было возвратить »„ѕ "ћаргарита" сумму, которую частное предпри€тие уплатило акционерному обществу в счет исполнени€ договора купли-продажи, Ч 23 737 600 рублей. Ќе подлежат взысканию указанные в претензии 17 170 663 рубл€, составл€ющие коэффициент инфл€ции, так как это не предусмотрено ни протоколом согласовани€, ни законодательством. “акже не подлежат взысканию затраты на ремонт оборудовани€ и изготовление охранных решеток, поскольку не подтверждены документально.

–ешение и постановление апелл€ционной инстанции јрбитражного суда  расно€рского кра€ по этому делу было изменено.

 ак видно, дл€ решени€ по данному делу были необходимы документы бухгалтерского учета, подтверждающие стоимость и факт передачи здани€, а также документы, подтверждающие произведенные затраты на ремонт. ќднако последние документы в суд не предъ€влены, почему и »„ѕ не смогло взыскать затраты, произведенные на ремонт.

Ќематериальные активы Ч это права, используемые в хоз€йственной де€тельности свыше одного года и принос€щие доход. “акие права могут возникать из договоров на произведени€ литературы, науки, искусства и объекты смежных прав, на программы дл€ Ё¬ћ, базы данных; из патентов на изобретени€, промышленные образцы, коллекционные достижени€, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживани€ или лицензионных договоров на их использование.   нематериальным активам относ€тс€ также права пользовани€ земельными участками, природными ресурсами, организационные расходы и некоторые другие.

«нани€ бухгалтерского учета нематериальных активов необходимы юристу при участии в уголовном процессе по некоторым делам о преступлени€х в сфере экономической де€тельности, а также дл€ гражданского участи€ в разрешении гражданских споров о правах на различные объекты интеллектуальной и материальной собственности.

Ёто св€зано с тем, что в бухгалтерском учете отражаютс€ все операции, вызывающие возникновение, изменение и прекращение прав на нематериальные активы, а, следовательно, бухгалтерска€ информаци€ может использоватьс€ в качестве документальных свидетельств по уголовным и гражданским делам.

ƒл€ учета данных операций предназначен синтетический счет 04 "Ќематериальные активы", на котором обобщаетс€ информаци€ о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предпри€тию на правах собственности. “ак же как и основные средства, нематериальные активы учитываютс€ на счете 04 по первоначальной оценке, котора€ определ€етс€ в зависимости от источника их поступлени€.

ѕервоначальна€ оценка нематериальных активов, внесенных учредител€ми в счет их вкладов в уставный капитал предпри€ти€, определ€етс€ по договоренности сторон. ¬ случае приобретени€ нематериальных активов за плату у других предпри€тий или физических лиц их первоначальна€ оценка складываетс€ из фактических затрат по приобретению и приведению в состо€ние готовности этих объектов.

ѕри получении нематериальных активов безвозмездно их первоначальна€ оценка определ€етс€ экспертным путем, как правило, исход€ из рыночной стоимости на дату оприходовани€.

¬ цел€х погашени€ стоимости нематериальных активов производитс€ ежемес€чное равномерное начисление их износа. Ќормы износа нематериальных активов определ€ют сами предпри€ти€ исход€ из установленного срока полезного использовани€. ≈сли по от-дельным объектам нематериальных активов невозможно определить срок их полезного использовани€, то нормы износа устанавливаютс€ в расчете на дес€ть лет, но с учетом срока де€тельности предпри€ти€. ”чет износа ведетс€ на счете 05 "јмортизаци€ нематериальных активов". —умма начисленной амортизации списываетс€ в дебет счетов учета издержек производства. —ледует подчеркнуть, что износ начисл€етс€ только по нематериальным активам, принадлежащим предпри€тию на правах собственности. ≈сли, например, приобретена бухгалтерска€ программа дл€ Ё¬ћ в собственность, то износ начисл€етс€, а если приобретено право пользовани€ земельным участком без приобретени€ права собственности, то начисление износа производитьс€ не будет.

ѕостановка нематериальных активов на учет и списание с учета производитс€ на основании соответствующих договоров и актов.

ѕор€док отражени€ на счетах бухгалтерского учета основных хоз€йственных операций с нематериальными активами во многом аналогичен учету основных средств. —ущественным остаетс€ одно различие Ч вместо активно-пассивного счета 47 "–еализаци€ и прочее выбытие основных средств" используетс€ активно-пассивный счет 48 "–еализаци€ прочих активов".

–ассмотрим, как используютс€ в юридической практике закономерности отражени€ на счетах бухгалтерского учета противоправной де€тельности при совершении операций с нематериальными активами или под видом совершени€ таких операций. »звестны слу-чаи, когда с целью хищени€ бухгалтер выполн€ет полностью или частично бездокументные записи, отражающие операции по приобретению нематериальных активов. ¬ таких ситуаци€х следы преступлени€ остаютс€ в запис€х на счетах 04 "Ќематериальные активы" и 60 "–асчеты с поставщиками и подр€дчиками". ¬ дальнейшем под видом оплаты за €кобы приобретенные нематериальные активы изымаютс€ денежные средства, что найдет отражение в записи на счетах.

ƒебет счета 60 "–асчеты с поставщиками и подр€дчиками".

 редит счетов по учету денежных средств: 50 " асса", 51 "–асчетный счет" и других.

—видетельством изъ€ти€ денежных средств будут соответствующие документы на их выплату или перечисление, а доказательством неправомерности выплаты будет €вл€тьс€ отсутствие нематериальных активов, за которые выплачены денежные средства.

»звестны случаи, когда государственными предпри€ти€ми приобретаютс€ нематериальные активы, по которым срок полезного использовани€ €вно занижаетс€, например вместо п€ти лет устанавливаетс€ один год. «а этот год начисл€етс€ полный износ, затем нематериальные активы списываютс€ с учета. ѕосле этого они используютс€ в частных коммерческих структурах, где принос€т доход. Ёто может касатьс€ приобретенных программ дл€ Ё¬ћ или технологий и т.п. –еальный срок полезного использовани€ можно определить с помощью экспертной оценки, а свидетельство факти-ческого списани€ нематериальных активов с баланса предпри€ти€ можно получить из бухгалтерских записей, приведенных в операции 5 (см. таблицу 7). ¬ этой ситуации одновременно с ущербом дл€ государственного предпри€ти€ ущемл€ютс€ и интересы бюджета, так как завышение суммы износа ведет соответственно к завышению затрат на производство и занижению прибыли, а следовательно, и налога на прибыль.

ƒолгосрочные финансовые вложени€ учитываютс€ на одноименном счете 06. Ётот счет предназначен дл€ обобщени€ информации о наличии и движении долгосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предпри€тий, облигации государственных и местных займов, уставные капиталы других предпри€тий, а также предоставленных предпри€тием другим предпри€ти€м займов. ѕри этом вложени€ в облигации и т.п. ценные бумаги, а также предоставленные другим предпри€ти€м займы учитываютс€ на счете 06 "ƒолгосрочные финансовые вложени€" в том случае, когда установленный срок погашени€ их превышает один год. ¬ложени€ в ценные бумаги, по которым срок погашени€ (выкупа) не установлен (например, акции), учитываютс€ на счете 06 в том случае, когда эти вложени€ осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.

  счету 06 "ƒолгосрочные финансовые вложени€" предусмотрены субсчета:

06Ч1 "ѕаи (долевые взносы) и акции",
06-2 "ќблигации",
06Ч3 "ѕредоставленные займы",
06Ч4 "ѕо совместной де€тельности".

Ќа субсчете 06Ч1 учитывают наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в акции акционерных обществ, уставный капитал других предпри€тий и т.п.

Ќа субсчете 06Ч2 учитывают наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации государственных и местных займов, а также иные аналогичные ценные бумаги.

јкции, облигации и т.п. ценные бумаги приходуютс€ на счет 06 по покупной стоимости.

—редства долгосрочных финансовых вложений, переведенные предпри€тием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права предпри€ти€ (акции, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предпри€ти€ и др.), отражаютс€ на счете 06 "ƒолгосрочные финансовые вложени€" обособленно.

Ќа субсчете 06Ч3 учитывают движение предоставленных другим предпри€ти€м долгосрочных денежных и иных займов.

Ќа субсчете 06Ч4 учитывают стоимость имущества и денежных средств, передаваемых участниками договора о совместной де€тельности в качестве вклада в эту де€тельность.

јналитический учет по счету 06 "ƒолгосрочные финансовые вложени€" ведетс€ по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложени€ (предпри€ти€м Ч продавцам ценных бумаг, другим предпри€ти€м, участником которых €вл€етс€ предпри€тие, предпри€ти€м Ч заемщикам и т.п.). ѕри этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получени€ данных о долгосрочных финансовых вложени€х в объекты на территории страны и за рубежом.

ќснованием дл€ данных хоз€йственных операций и бухгалтерских записей служат оформленные надлежащим образом договорные об€зательства и первичные бухгалтерские документы. “ак, основанием дл€ осуществлени€ долгосрочных финансовых вложений в уставные капиталы других предпри€тий во всех случа€х €вл€етс€ учредительный договор.  роме него должны быть и другие бухгалтерские документы. ¬ частности, списание по учету переданных в качестве вклада в уставный капитал основных средств производитс€ на основании актов приема-передачи основных средств; материалов, малоценных и быстроизнашивающихс€ предметов, нематериальных активов, готовой продукции и товаров Ч на основании накладной на отпуск материалов на сторону. ѕриобретенные ценные бумаги отражаютс€ по учету на основании сообщени€ депозитари€ о приемке акций на хранение. ¬ том случае, если приобретенные акции или сертификаты хран€тс€ в кассе предпри€ти€, их получение подтверждаетс€ приходным фондовым (дл€ учета ценностей, а не денег) кассовым ордером. ”плаченные за акции суммы денежных средств списываютс€ по учету на основании платежных поручений (при безналичных расчетах) или расходных кассовых ордеров Ч при расчетах за наличные деньги. —писание по учету проданных ценных бумаг осуществл€етс€ также на основании сообщени€ депозитари€ или расходного кассового фондового ордера (если ценные бумаги хранились в кассе предпри€ти€). ѕоступление денежных средств за проданные ценные бумаги, а также при возврате от заемщиков долгосрочных займов оформл€етс€ по учету на основании приходных кассовых ордеров (при расчетах налич-ными деньгами) или на основании платежных поручений покупател€ или заемщика.

–ассмотрим, как используютс€ в юридической практике по уголовным делам закономерности отражени€ противоправной де€тельности при совершении операций по долгосрочным финансовым вложени€м или под видом таких операций.

“ак, при раскрытии преступлений против собственности, ответственность за которые предусмотрена ст. 159 ”  "ћошенничество" или ст. 165 ”  "ѕричинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотреблени€ доверием", могут встретитьс€ ситуации, когда хищение или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотреблени€ доверием совершаетс€ под видом вклада в уставные капиталы других предпри€тий путем приобретени€ акций, денежных или имущественных взносов. ’ищение может быть замаскировано и под видом предоставлени€ другим предпри€ти€м долгосрочных займов, которые на самом деле никому не предоставл€лись.

¬озможна и обратна€ ситуаци€, когда взносы и займы реально осуществл€лись, но фактически за ними скрываютс€ растраты имущества.

ѕризнаками сомнительности данных операций могут €вл€тьс€: неполучение дивидендов по вкладам в уставные капиталы других предпри€тий, оплата акций не деньгами, а имуществом, в котором испытываетс€ потребность на самом предпри€тии Ч инвесторе, вклад в акции сомнительных с точки зрени€ прибыльности предпри€тий; предоставление займов другим предпри€ти€м без гарантии обеспечени€ возврата или под €вно заниженное против суммы займа обеспечение и некоторые другие. “ак, критерием це-лесообразности финансовых вложений может быть показатель финансовой устойчивости организации, в которую осуществлены инвестиции. ¬клад, особенно принадлежащих государству, финансовых ресурсов в уставный капитал близких к банкротству организа-ций допустимо рассматривать как один из признаков неправомерных действий соответствующих должностных лиц. ѕодобные примеры известны правоохранительной практике.

¬ зависимости от способа совершени€ преступлений хищение может про€витьс€ в бухгалтерском учете как документальна€ необоснованность записей по дебету счета 06 "ƒолгосрочные финансовые вложени€", как заметное несоответствие между балансовой и договорной стоимостью материальных ценностей, отпущенных в качестве взноса в уставный капитал других предпри€тий, как €вна€ нецелесообразность отраженных на счетах бухгалтерского учета хоз€йственных операций.

ќсобое внимание должно быть уделено операци€м по непр€мому возврату финансовых вложений, когда по инициативе инвестора внесенный им вклад перечисл€етс€ какой-либо третьей организации.

“ак, например, бухгалтер муниципального предпри€ти€ направил в акционерное общество, подготовленное им письмо с просьбой перечислить сумму ранее внесенного предпри€тием вклада не на расчетный счет инвестора (муниципального предпри€ти€), а на расчетный счет индивидуального частного предпри€ти€, которое было создано специально дл€ этой цели близкой родственницей инициатора преступлени€. ѕоступив-шие на расчетный счет частного предпри€ти€ денежные средства в тот же день были обналичены и присвоены расхитител€ми.

¬ыписка банка по расчетному счету частного предпри€ти€ за соответствующий день была уничтожена, а само предпри€тие вскоре ликвидировано.

¬ бухгалтерском учете муниципального предпри€ти€ остались характерные следы: в аналитическом учете по счету 06Ч1 продолжал числитьс€ вклад в уставный капитал акционерного общества. Ќеобходимой записи в св€зи с происшедшей переброской суммы в аналитическом учете по закрытию расчетов с акционерным обществом и одновременным открытием расчетов с »„ѕ сделано не было. —лед в виде неподтверж-денного вклада в уставный капитал акционерного общества был обнаружен только после встречной проверки данных аналитического учета јќ и муниципального предпри€ти€.

Ќеобоснованность записей по дебету счета 06 может быть св€зана с фиктивностью самих хоз€йственных операций, которые служат лишь декорацией, скрывающей ущерб от хищени€. Ќапример, деньги перечислены сторонней организации, где обналичены и присвоены, а в учете отражен взнос в уставный капитал третьей организации, котора€ ничего об этом не знает.

ѕри наличии информации о подобных фактах практикующие юристы с помощью специалистов (аудиторы, ревизоры) организуют выборочную проверку сомнительных операций.

ѕроверка обоснованности бухгалтерских записей о приобретении акций, выпущенных другими предпри€ти€ми, осуществл€етс€ в следующем пор€дке. —начала необходимо убедитьс€ в наличии договора на покупку акций. Ётот договор может быть заключен как непосредственно с предпри€тием-эмитентом, так и с финансовым брокером или дилером. ≈сли акции приобретались через фондовую биржу, то сделка купли-продажи акций должна быть там зарегистрирована. ¬ св€зи с покупкой акций могут возникнуть отношени€ с финансовыми консультантами, которые помогают своим клиентам сделать вложени€ в достаточно доходные акции с минимальным риском. “акие отношени€ также оформл€ютс€ договором. ≈сли в бухгалтерском учете есть затраты по оплате услуг финансовых консультантов, то необходимо проверить наличие вышеназванного договора. ¬ дальнейшем проводитс€ инвентаризаци€ акций.

≈сли акции хран€тс€ в депозитарии, то провер€етс€ наличие договора между владельцем акций и депозитарием на их хранение. ѕо договору обычно депозитарий выполн€ет такие функции, как хранение приобретенных предпри€тием акций, получение дивидендов по ним, перепродажа акций по поручению предпри€ти€.  роме наличи€ договора хранени€ провер€ютс€ факты оплаты за услуги депозитари€, наличие сообщени€ депозитари€ о приемке акций на хранение.

јкции могут быть переданы в доверительное управление. ”правл€ющим может быть как юридическое лицо, так и предприниматель без образовани€ юридического лица. ¬ этом случае необходимо проверить наличие договора с управл€ющим на доверительное управление акци€ми, а также документы, подтверждающие факт передачи акций в доверительное управление. ≈сли акции хранились в кассе, то это может быть расходный фондовый ордер, а если в депозитарии, Ч то это может быть сообщение депозитари€ о передаче акций управл€ющему.

јкции могут быть направлены в клиринговую организацию дл€ сделок на основе взаимозачетов с другими участниками рынка ценных бумаг. ¬ этом случае также провер€ютс€ договор на осуществление услуг клиринговой организации и документы, подтверждающие факт передачи акций в клиринговую организацию.

≈сли акции, приобретенные предпри€тием, отсутствуют в кассе, в депозитарии, в клиринговой организации, у управл€ющего, то необходимо проверить факт получени€ оплаты за акции предпри€тием-продавцом. ƒл€ этого провер€ютс€ кассовые или банковские документы Ч при приобретении акций за деньги; акты приемки-передачи основных средств, накладные на отпуск материалов на сторону с приложением доверен-ности получател€, если оплата за акции была произведена имуществом. ƒл€ сбора свидетельств, подтверждающих преступные действи€, полезно провести встречные проверки.

≈сли преступные действи€ были совершены под видом вложений в уставные капиталы не акционерных обществ, а предпри€тий других организационно-правовых форм собственности, то достаточно проверить наличие учредительного договора, по которому провер€емое предпри€тие €вл€етс€ учредителем другого предпри€ти€, а также документы (выше они были названы), подтверждающие факт передачи денежных средств или имущества в качестве вклада в уставный капитал. Ќеобходимо также провести встречную проверку с такими предпри€ти€ми дл€ проверки фактов поступлени€ к ним денежных средств или имущества и их дальнейшего движени€ (использовани€).

јналогично провер€ютс€ вложени€ средств в другие предпри€ти€ в виде займа. Ќо здесь провер€етс€ наличие договора займа, а не учредительного договора.

ѕри раскрытии преступлени€, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 195 ”  "Ќеправомерные действи€ при банкротстве", также можно встретитьс€ с ситуаци€ми, похожими на вышеизложенные.

Ќеправомерные действи€ могут быть совершены посредством финансовых вложений, т.е. с целью сокрыти€ денежных средств или имущества они могут быть переданы в другую организацию под видом вклада в уставный капитал или долгосрочного займа. ѕроверка проводитс€ аналогично изложенному дл€ раскрыти€ мошенничества. Ќо цель проверки несколько ина€. ≈сли в первом случае проверка нужна была дл€ сбора свидетельств о фактах хищени€ под видом финансовых вложений, то во втором случае цель проверки Ч сбор свидетельств о фактах укрыти€ имущества при банкротстве от кредиторов. —ледует иметь в виду, что вы€вление таких фактов может быть достаточно сложным. ѕреступники, понима€, что при встречной проверке их действи€ будут раскрыты, могут создавать предпри€ти€-однодневки.

Ёти предпри€ти€ необходимы дл€ того, чтобы перечислить туда деньги и перевести имущество от предпри€ти€-банкрота. ѕосле чего деньги и имущество оттуда могут быть различными пут€ми изъ€ты преступниками, а предпри€тие ликвидировано. Ёто усложнит взыскание имущества в пользу кредиторов.

ѕо аналогичной схеме могут строитьс€ операции при преступлени€х, ответственность за которые предусмотрена ч. 2 ст. 195 "Ќеправомерное удовлетворение имущественных требований отдельных кредиторов", ст. 196 "ѕреднамеренное банкротство" и ст. 197 "‘иктивное банкротство" ” .

ѕроверки в этих случа€х стро€тс€ аналогично вышеизложенному, но их задачи иные, они св€заны с поиском и сбором свидетельств, необходимых дл€ доказывани€ именно этих преступлений.

¬ышеприведенна€ методика использовани€ бухгалтерской информации дл€ сбора свидетельств по уголовным делам может примен€тьс€ и по гражданским делам.

ќпределенный интерес представл€ют операции, св€занные с реализацией принадлежащих данному предпри€тию акций, выпущенных сторонними организаци€ми или вложени€ми в уставные капиталы других предпри€тий. —танов€сь владельцами акций, вкладов в уставные капиталы каких-либо организаций, данное предпри€тие рассчитывает в качестве соучредител€ получать дивиденды, т.е. долю прибыли, получаемой от хоз€йственной де€тельности в инвестируемом предпри€тии. ќтсюда объекты, учитываемые на счете 06 "ƒолгосрочные финансовые вложени€", часто называ-ют доходными активами. ќднако уровень доходности таких активов не остаетс€ неизменным, в одних случа€х он понижаетс€, в других повышаетс€. ќтсюда и возникает разница между ценой приобретени€ и продажной стоимостью акций, вы€вл€ема€ на счете 48 "–еализаци€ прочих активов".

“ак, например, если 50 акций, приобретенных данным хоз€йством у другого предпри€ти€ по номинальной стоимости 100 тыс. рублей за каждую, будут проданы третьей организации за 6 млн. рублей, и деньги поступ€т на расчетный счет, то бухгалтерские записи будут иметь следующий вид:

ƒебет счета 48.  редит счета 06 5 млн. рублей. ƒебет счета 51.  редит счета 48 6 млн. рублей.

¬ результате по счету 48 вы€витс€ прибыль в размере 1 млн. рублей.

«аписи по счету 48 (как и по счетам 46 и 47) делаютс€ бухгалтером накопительно в течение всего мес€ца. ¬ конце мес€ца остаток счета 48 относитс€ на счет 80 "ѕрибыли и убытки".

¬ организаци€х, зан€тых брокерской де€тельностью на рынке ценных бумаг, скупка и перепродажа акций хоз€йствующих субъектов €вл€етс€ основной де€тельностью, и в отличие от всех других предпри€тий здесь вместо счета 48 примен€етс€ счет 46.

¬ поле зрени€ правоохранительных органов такие операции попадают лишь в тех случа€х, когда на курсовую стоимость акций оказывает вли€ние преступное манипулирование отчетностью предпри€ти€: скажем, когда включением в публикуемый баланс фиктивных активов в пассиве этого же баланса руководители акционерного общества резко завышают показатели прибыли, тем самым они ввод€т в заблуждение потенциальных покупателей, что приводит к возрастанию спроса и к искусственному повышению курса акций на фондовой бирже.

ќбъектом расследовани€ могут стать и действи€ обратного пор€дка Ч занижение показателей прибыли вплоть до имитации финансового банкротства, если они сопровождались скупкой собственных акций через подставных лиц, но уже по низкой курсовой стоимости.

 ак видим, возможность такого рода противозаконных действий вызвана существующими (иногда создаваемыми искусственно) различи€ми в учетной и курсовой стоимости приобретаемых и реализуемых ценных бумаг.

—ущественное различие оценок одних и тех же объектов учета характерно и дл€ других внеоборотных активов. ƒостаточно напомнить пон€ти€ первоначальной и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

¬ свою очередь резкие разрывы в двух различных оценках одних и тех же объектов учета во многих случа€х определ€ют сущность гражданско-правовых споров, что вызывает необходимость получени€ независимых экспертных оценок. Ѕолее того, особенности динамики подобных разрывов, их устойчива€ дифференциаци€ по признакам, в обычных услови€х не вли€ющим на колебани€ оценок (завышение цен в зависимости от родственных или служебных отношений между участниками сделок), могут рассматриватьс€ иногда как сигнальные признаки возможных уголовно-наказуемых де€ний, что всегда принимаетс€ в расчет юридической практикой.

¬ложени€ во внеоборотные активы

—чет 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" предназначен дл€ обобщени€ информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут прин€ты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользовани€, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываютс€ в составе средств в обороте).

  счету 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08-1 "ѕриобретение земельных участков",
08-2 "ѕриобретение объектов природопользовани€",
08-3 "—троительство объектов основных средств",
08-4 "ѕриобретение объектов основных средств",
08-5 "ѕриобретение нематериальных активов",
08-6 "ѕеревод молодн€ка животных в основное стадо",
08-7 "ѕриобретение взрослых животных",
08-8 "¬ыполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.

Ќа субсчете 08-1 "ѕриобретение земельных участков" учитываютс€ затраты по приобретению организацией земельных участков.

Ќа субсчете 08-2 "ѕриобретение объектов природопользовани€" учитываютс€ затраты по приобретению организацией объектов природопользовани€.

Ќа субсчете 08-3 "—троительство объектов основных средств" учитываютс€ затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудовани€, стоимость переданного в монтаж оборудовани€ и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществл€етс€ это строительство подр€дным или хоз€йственным способом).

Ќа субсчете 08-4 "ѕриобретение объектов основных средств" учитываютс€ затраты по приобретению оборудовани€, машин, инструмента, инвентар€ и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Ќа субсчете 08-5 "ѕриобретение нематериальных активов" учитываютс€ затраты на приобретение нематериальных активов.

ѕо дебету счета 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" отражаютс€ фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. —формированна€ первоначальна€ стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., прин€тых в эксплуатацию и оформленных в установленном пор€дке, списываетс€ со счета 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "ќсновные средства", 03 "ƒоходные вложени€ в материальные ценности", 04 "Ќематериальные активы" и др.

Ќа субсчете 08-6 "ѕеревод молодн€ка животных в основное стадо" учитываютс€ затраты по выращиванию в организации молодн€ка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

Ќа субсчете 08-7 "ѕриобретение взрослых животных" учитываетс€ стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного дл€ основного стада или полученного безвозмездно, включа€ расходы по его доставке.

ћолодн€к животных, переводимый в основное стадо, оцениваетс€ по фактической себестоимости. ћолодн€к всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списываетс€ в течение года со счета 11 "∆ивотные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" по стоимости, числ€щейс€ на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.

ѕри переводе молодн€ка в основное стадо дебетуетс€ счет 01 "ќсновные средства" и кредитуетс€ счет 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы". ¬ конце отчетного года после составлени€ отчетной калькул€ции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодн€ка скота и его фактической себестоимостью списываетс€ дополнительно или сторнируетс€ со счета 11 "∆ивотные на выращивании и откорме" на счет 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 "ќсновные средства".

ѕриобретенные взрослые животные приходуютс€ по дебету счета 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" по фактической себестоимости их приобретени€, включа€ расходы по доставке. ¬зрослые животные, полученные безвозмездно, принимаютс€ к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавл€ютс€ фактические расходы по доставке их в организацию.

«атраты по завершенным операци€м формировани€ основного стада списываютс€ со счета 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "ќсновные средства". Ќа субсчете 08-8 "¬ыполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" учитываютс€ расходы, св€занные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

–асходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо дл€ управленческих нужд организации, списываютс€ с кредита счета 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Ќематериальные активы".

–асходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо дл€ управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываютс€ с кредита счета 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "ѕрочие доходы и расходы".

—альдо по счету 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретени€ основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формировани€ основного стада.

ѕри продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы", их стоимость списываетс€ в дебет счета 91 "ѕрочие доходы и расходы".

јналитический учет по счету 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" ведетс€: по затратам, св€занным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому стро€щемус€ или приобретаемому объекту основных средств.

ѕри этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получени€ данных о затратах на:

строительные работы и реконструкцию;
буровые работы;
монтаж оборудовани€;
оборудование, требующее монтажа;
оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство;
проектно-изыскательские работы;
прочие затраты по капитальным вложени€м;
по затратам, св€занным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;
по затратам, св€занным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
по расходам, св€занным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам (заказам).

—чет 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" корреспондирует со счетами:

ѕо дебету:

02 јмортизаци€ основных средств
05 јмортизаци€ нематериальных активов
07 ќборудование к установке
10 ћатериалы
11 ∆ивотные на выращивании и откорме
16 ќтклонение в стоимости материальных ценностей
19 Ќалог на добавленную стоимость по приобретенным ценност€м
23 ¬спомогательные производства
26 ќбщехоз€йственные расходы
60 –асчеты с поставщиками и подр€дчиками
66 –асчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 –асчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 –асчеты по налогам и сборам
69 –асчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 –асчеты с персоналом по оплате труда
71 –асчеты с подотчетными лицами
75 –асчеты с учредител€ми
76 –асчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 ¬нутрихоз€йственные расчеты
80 ”ставный капитал
86 ÷елевое финансирование
91 ѕрочие доходы и расходы
94 Ќедостачи и потери от порчи ценностей
96 –езервы предсто€щих расходов
97 –асходы будущих периодов
98 ƒоходы будущих периодов

ѕо кредиту:

01 ќсновные средства
03 ƒоходные вложени€ в материальные ценности
04 Ќематериальные активы
76 –асчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 ¬нутрихоз€йственные расчеты
80 ”ставный капитал
91 ѕрочие доходы и расходы
94 Ќедостачи и потери от порчи ценностей
99 ѕрибыли и убытки

ѕрочие внеоборотные активы

  прочим внеоборотным активам организации могут относитьс€ следующие.

¬о-первых, вложени€ во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" (за исключением субсчета 08-3 "—троительство объектов основных средств"), в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут прин€ты к учету в качестве объектов Ќћј или ќ— (за исключением затрат на строительство объектов ќ—), а также затраты, св€занные с выполнением незавершенных Ќ»ќ –.

¬о-вторых, расходы по завершенным Ќ»ќ –, результаты которых не подлежат правовой охране, учитываемые на счете 04 "Ќематериальные активы" обособленно.

¬-третьих, р€д расходов, относ€щихс€ к будущим отчетным периодам и учитываемым на счете 97 "–асходы будущих периодов" (например, расходы на освоение природных ресурсов, лицензии на осуществление определенных видов де€тельности).

¬-четвертых, стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываема€ на счете 01 "ќсновные средства", субсчет 01-5.

—ледующей составл€ющей  ласса 1 €вл€ютс€ необоротные активы, имеющие материальную форму и не вошедшие в перечень основных средств. ¬ ѕлане счетов дл€ их учета назначен счет 11 "ѕрочие необоротные материальные активы", который, в свою очередь, также поделен на 9 субсчетов.

Ќа субсчете 111 "ћузейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок" учитываютс€: музейные ценности (независимо от стоимости), кроме предметов искусства и естествознани€, древности и народного быта и экспонатов научного, исторического и технического значени€, которые учитываютс€ в пор€дке, установленном дл€ учета этих ценностей в государственных музе€х; экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждени€х независимо от их стоимости. ”казанна€ группа материальных ценностей, в соответствии со старым ѕланом счетов, включена в состав прочих основных средств - субсчет 019.

—убсчет 112 "Ѕиблиотечные фонды" предназначен дл€ учета библиотечных фондов, состо€щих из научной, художественной и учебной литературы, специальных видов литературы и других изданий. ќн идентичен одноименному субсчету 018 действующего до 2000 года ѕлана счетов.

—ледующий субсчет - 113 "ћалоценные необоротные материальные активы" включает в себ€ группу разнородных материальных ценностей, половина из которых никогда не входила в состав основных средств. —реди них:

- оруди€ лова (тралы, неводы, сети и т. п.);
- бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы дл€ сплава;
- специальные инструменты и специальные устройства (дл€ серийного и массового производства определенных изделий или дл€ изготовлени€ индивидуальных заказов);
- предметы производственного назначени€ стоимостью до 500 грн за единицу (комплект) - рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т. п.; оборудование, содействующее охране труда; предметы технического назначени€, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (светокопировальные рамы и т. п.);
- предметы, предназначенные дл€ выдачи напрокат;
- хоз€йственный инвентарь стоимостью до 500 грн за единицу (комплект) - предметы конторского и хоз€йственного обустройства, конторское оборудование, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и €щики огнеупорные, печатные машины, гектографы, шапирографы и другие, ручные множительные и нумеровальные аппараты, переносные юрты, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры, столовый, кухонный и прочий хоз€йственный инвентарь, а также предметы противопожарного назначени€ - гидропульты, стендеры, стрем€нки ручные и т. п.;
- прочие малоценные необоротные предметы, срок эксплуатации которых больше одного года, а стоимость за единицу не превышает 500 грн - телефоны, вычислительна€ техника, стиральные и швейные машины, холодильники и т. п.

ќтмененный »нструкцией по учету основных средств бюджетных учреждений (ѕриказ √”√ ” є124 от 19.12.97 г.) субсчет 014 "Ѕелье, постельные принадлежности, одежда и обувь" по€вилс€ в новом ѕлане счетов под тем же наименованием и кодом 114. Ќа субсчете 114 учитываютс€ с выделением в группы следующие необоротные материальные активы:

- белье (рубашки, халаты);
- постельные принадлежности и постельное белье (матрасы, подушки, оде€ла, простыни, пододе€льники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.);
- одежда и обмундирование, включа€ спецодежду (костюмы, пальто, плащи, тулупы, плать€, кофты, юбки, куртки, штаны и т. п.);
- обувь, включа€ специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.);
- спортивна€ одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.).

¬ременные нетитульные сооружени€, которые традиционно не относились к составу основных средств, выделены в субсчет 115 "¬ременные нетитульные сооружени€" с распределением указанных объектов учета по двум группам: 1) временные нетитульные сооружени€, приспособлени€ и устройства, расходы на сооружение которых включаютс€ в себестоимость строительно-монтажных работ; 2) сезонные дороги, временное ответвление лесовозных дорог и временные строени€ в лесу (передвижные домики, котлопункты, пилозаточные мастерские, бензозаправки и т. п.).

—оставные субсчета 116 "ѕриродные ресурсы", среди которых: минеральные ископаемые, нефт€ные скважины, месторождени€ полезных ископаемых внутренних вод, полосы строительного леса, которые, согласно действующему законодательству, относ€тс€ к бюджетному учреждению, - вообще €вл€ютс€ новыми объектами учета дл€ бюджетных учреждений. ”читыва€ характер их де€тельности, логично допустить, что использование этого субсчета весьма ограничено.

—убсчет 117 "»нвентарна€ тара" предназначен дл€ учета инвентарной тары длительного использовани€ дл€ хранени€ товарно-материальных ценностей на складах или дл€ осуществлени€ технологических процессов, хранилищ дл€ хранени€ жидких и сыпучих веществ (баки, сундуки, чаны, закрома и т. п.); шкафов торговых и стеллажей; прочей инвентарной тары.

Ќа субсчете 118 "ћатериалы долговременного использовани€ дл€ научных целей" учитываютс€ материалы, полученные со склада в лабораторию или другие структурные подразделени€ научно-исследовательских институтов, вузов дл€ научно-исследовательских работ, используемые неоднократно или длительное врем€, а также материалы, €вл€ющиес€ объектами научных исследований. ¬ учреждени€х культуры на этом субсчете учитываютс€ дорогие материалы, полученные со склада дл€ реставрации и ремонта изданий искусства, музейных ценностей и пам€тников архитектуры.

”чет необоротных материальных активов, имеющих специфическое назначение и ограниченное применение только в отдельных отрасл€х, осуществл€етс€ на субсчете 119 "Ќеоборотные материальные активы специального назначени€".

«аметим, что у этой группы необоротных активов, объединенной со счетом 11, специфический пор€док аналитического учета, а именно: упрощенный, групповой и другие.

”чет прочих необоротных активов в бюджетных учреждени€х покажем на примере.

Ѕюджетна€ организаци€ за сент€брь 2000 года осуществила следующие хоз€йственные операции:

ѕолучена специализированна€ литература в виде гуманитарной помощи на сумму 1500 грн 35 коп.

ќплачены транспортные услуги за доставку специализированной литературы - 30 грн.

ѕри инвентаризации вы€влены остатки инвентарной тары стоимостью 25 грн.

ѕриобретены:

- материалы долгосрочного пользовани€ за счет денежных средств общего фонда на сумму 154 грн 20 коп. (в т. ч. Ќƒ— 25 грн 70 коп.);
- инвентарна€ тара за счет специального фонда на сумму 162 грн 35 коп. (в т. ч. Ќƒ— 27 грн).

Ѕезвозмездно передана спецодежда подведомственному учреждению на сумму 117 грн 75 коп.

–еализована учреждением предварительно уцененна€ спортивна€ одежда - первоначальна€ стоимость 115 грн, сумма уценки - 25 грн.

—писаны:

- использованное постельное белье - 58 грн;
- вы€вленна€ в результате инвентаризации недостача:
- материалы долгосрочного пользовани€ - первоначальна€ стоимость 43 грн (отнесено на счет учреждени€);
- телефонный аппарат - первоначальна€ стоимость 48 грн, сумма износа - 24 грн (отнесено на счет виновного лица).

”правление внеоборотными активами

≈сли управление оборотными активами св€зано преимущественно с финансовыми аспектами торгового менеджмента, то управление внеоборотными активами св€зано в основном с производственно-технологическими его аспектами. ¬месте с тем, часть функций этого управлени€ входит в систему финансового его механизма.

Ќа предпри€ти€х торговли основу внеоборотных активов составл€ют в насто€щее врем€ основные средства. ƒолгосрочные финансовые вложени€, нематериальные активы и незавершенные капитальные вложени€ занимают пока еще незначительную долю внеоборотных активов торговых предпри€тий, а на большинстве из них вообще отсутствуют. ѕоэтому основное внимание в процессе управлени€ внеоборотными активами должно быть уделено основным средствам торгового предпри€ти€ (наиболее существенные вопросы управлени€ другими видами нематериальных активов будут рассмотрены в разделе управлени€ инвестици€ми).

1. јнализ основных средств. Ќа предпри€ти€х торговли этот анализ проводитс€ в цел€х изучени€ динамики общего их объема и состава, а также эффективности их использовани€.

Ќа первом этапе анализа изучаетс€ динамика общей суммы основных средств, используемых на предпри€тии, вы€вл€ютс€ темпы этой динамики в сопоставлении с темпами изменени€ объема товарооборота и общей суммы активов, определ€ютс€ изменени€ удельного веса основных средств в общей сумме внеоборотных и совокупных активов предпри€ти€.

Ќа втором этапе анализа изучаетс€ состав основных средств торгового предпри€ти€ и динамика отдельных их видов. ¬ процессе этого анализа основные средства предпри€ти€ подраздел€ют на активные и пассивные их виды.   активным относ€т машины, механизмы, оборудование и инвентарь, используемые в торгово-технологическом процессе.   пассивным относ€т здани€, торговые помещени€ и сооружени€, используемые торговым предпри€тием в процессе своей хоз€йственной де€тельности. ¬ажнейшим показателем оценки состава основных средств €вл€етс€ удельный вес активной части в общей их сумме.

Ќа третьем этапе анализа определ€етс€ степень изношенности основных средств, характеризующа€ их Ђвозрастї. ¬ этих цел€х рассчитываютс€ коэффициент износа и коэффициент годности основных средств:

 иос = »ос / ќ—  гос = ќ—о / ќ—
где  иос - коэффициент износа основных средств;
 гос - коэффициент годности основных средств;
»ос - сумма износа основных средств;
ќ—о - остаточна€ стоимость основных средств;
ќ— - первоначальна€ (восстановительна€) стоимость основных средств.

–асчет этих коэффициентов осуществл€етс€ по основным средствам в целом, отдельным их видам и разновидност€м.

Ќа четвертом этапе анализа изучаетс€ интенсивность обновлени€ основных фондов торгового предпри€ти€. Ёта интенсивность характеризуетс€ р€дом показателей, основными из которых €вл€ютс€:

а) коэффициент обновлени€ основных средств. ќн характеризует долю новых основных средств в общей их сумме и рассчитываетс€ по формуле:

 обн = ќ—н / ќ—к
где  обн - коэффициент обновлени€ основных средств;
ќ—н - стоимость вновь введенных основных средств в отчетном периоде;
ќ—к - стоимость основных средств на конец отчетного периода;

б) коэффициент выбыти€ основных средств. ќн характеризует долю выбывших основных средств в общей их сумме и рассчитываетс€ по формуле:

 выб = ќ—в / ќ к
где  выб - коэффициент выбыти€ основных средств;
ќ—в - стоимость выбывших основных средств в отчетном периоде;
ќ—к - стоимость основных средств на конец отчетного периода;

в) скорость обновлени€ основных средств. ќна характеризует средний период времени полного обновлени€ всех основных средств. –асчет этого показател€ осуществл€етс€ по формуле:

—оос = 1 /  обн
где —ќос - скорость обновлени€ основных средств;
 обн - коэффициент обновлени€ основных средств.

”казанные показатели рассчитываютс€ в процессе анализа по основным средствам в целом, в том числе по активной их части.

Ќа п€том этапе анализа изучаетс€ эффективность использовани€ основных средств. ¬ажнейшими показател€ми, характеризующими эту эффективность, €вл€ютс€:

а) фондоотдача. ќна характеризует объем реализации товаров в расчете на единицу основных средств и рассчитываетс€ по формуле:

‘о = – / ќ—
где ‘о - фондоотдача;

– - общий объем реализации товаров в отчетном периоде:

ќ— - средн€€ стоимость основных средств в отчетном периоде (рассчитанна€ как среднехронологическа€);

б) фондоемкость. ќна характеризует среднюю сумму основных средств, приход€щихс€ на единицу реализации товаров и определ€етс€ по формуле:

‘е = ќ— / –
где ‘е - фондоемкость
ќ— - средн€€ стоимость основных средств в отчетном периоде;
– - общий объем реализации товаров в отчетном периоде.

в) уровень рентабельности основных средств. ќн характеризует сумму прибыли в расчете на единицу основных средств и рассчитываетс€ по формуле:

”рос = ѕ х 100/ ќ—
где ”–ос - уровень рентабельности основных средств, в %;
ѕ - сумма прибыли предпри€ти€ в отчетном периоде;
ќ— - средн€€ стоимость основных средств в отчетном периоде.

јнализ показателей эффективности проводитс€ по основным средствам торгового предпри€ти€ в целом.

2. ќпределение размера потребности в приросте основных средств. –азвитие (воспроизводство) основных средств торгового предпри€ти€ осуществл€етс€ на простой и расширенной основе. ѕростое воспроизводство основных средств предусматривает их обновление в рамках накопленной суммы амортизационных отчислении - стоимость их в процессе такого воспроизводства не увеличиваетс€. –асширенное воспроизводство основных средств представл€ет собой ввод в действие новых их видов не только за счет амортизационных отчислений, но и за счет других финансовых ресурсов - стоимость их в процессе такого воспроизводства возрастает.

ќбща€ потребность в приросте основных средств в планируемом периоде в процессе расширенного их воспроизводства определ€етс€ по следующей формуле:

D ѕос = ѕќос Ч Hoc + ¬ф + ¬м
где D ѕос - обща€ потребность в приросте основных средств в плановом периоде; ѕќос - обща€ потребность в основных средствах в соответствии с планируемым развитием товарооборота в плановом периоде (ее можно определить путем умножени€ плановой суммы реализации товаров на показатель фондоемкости);
Hoc - наличие основных средств на начало планируемого периода;
¬ф - предполагаемое выбытие основных средств в планируемом периоде в св€зи с их физическим износом;
¬м - предполагаемое выбытие основных средств в планируемом периоде в св€зи с их моральным износом.

ѕотребность в приросте основных средств осуществл€етс€ в стоимостных показател€х.

3. ќпределение форм удовлетворени€ потребности в приросте основных средств. ѕотребность в приросте основных средств может быть удовлетворена торговым предпри€тием двум€ основными пут€ми: а) за счет приобретени€ новых видов основных средств в собственность предпри€ти€ (сюда же относитс€ и строительство собственных зданий и сооружении); б) путем их аренды (лизинга). ѕрирост собственных основных средств будет определ€ть лишь их приобретение в собственность торгового предпри€ти€. ќн определ€етс€ по формуле:

D ѕ—ос =D ѕос Ч јос
где Dѕ—ос - необходимый прирост собственных основных средств в плановом периоде:
D ѕос - обща€ потребность в приросте основных средств в плановом периоде;
јос - потребность в приросте основных средств, удовлетвор€ема€ путем их аренды (лизинга). — учетом этого прироста определ€етс€ обща€ стоимость основных средств на конец планового периода и их средн€€ стоимость в плановом периоде.

4. ќбеспечение повышени€ эффективности использовани€ основных средств. ќно заключаетс€ в управлении ростом фондоотдачи и рентабельности основных средств на торговом предпри€тии. ќсновные направлени€ повышени€ этой эффективности рассмотрены в составе резервов экономии издержек обращени€ за счет совершенствовани€ использовани€ материально-технической базы торгового предпри€ти€.

—остав внеоборотных активов

»так, какие же активы должны учитыватьс€ фирмой в составе внеоборотных активов? ƒл€ ответа на этот вопрос обратимс€ к бухгалтерской отчетности организации, а именно к форме N 1 "Ѕухгалтерский баланс", утвержденной ѕриказом ћинфина –оссии от 22 июл€ 2003 г. N 67н "ќ формах бухгалтерской отчетности организаций".

¬необоротные активы отражаютс€ в разд. 1 "¬необоротные активы" актива баланса и подраздел€ютс€ следующим образом:

- Ќематериальные активы (строка 110);
- ќсновные средства (строка 120);
- Ќезавершенное строительство (строка 130);
- ƒоходные вложени€ в материальные ценности (строка 135);
- ƒолгосрочные финансовые вложени€ (строка 140);
- ќтложенные налоговые активы (строка 145);
- ѕрочие внеоборотные активы (строка 150).

 ратко рассмотрим каждый из видов внеоборотных активов.

Ќематериальные активы

Ќематериальные активы представл€ют собой особый вид внеоборотных активов организации, поскольку не имеют материально-вещественной формы. ќсуществл€€ учет нематериальных активов (далее - Ќћј), организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) должны руководствоватьс€ правилами ѕоложени€ по бухгалтерскому учету "”чет нематериальных активов" (ѕЅ” 14/2007)", утвержденного ѕриказом ћинфина –оссии от 27 декабр€ 2007 г. N 153н (далее - ѕЅ” 14/2007).

„тобы организаци€ могла учитывать объект в составе Ќћј, должны единовременно выполн€тьс€ услови€, перечень которых содержит п. 3 ѕЅ” 14/2007. ѕри выполнении всех этих условий в соответствии с п. 4 ѕЅ” 14/2007 в составе Ќћј могут учитыватьс€, в частности, произведени€ науки, литературы и искусства; программы дл€ Ё¬ћ; изобретени€; полезные модели; селекционные достижени€; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживани€.

≈диницей бухгалтерского учета Ќћј в силу п. 5 ѕЅ” 14/2007 €вл€етс€ инвентарный объект, под которым, в общем случае, признаетс€ совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных дл€ определенных самосто€тельных функций.

»з п. 6 ѕЅ” 14/2007 следует, что Ќћј принимаютс€ к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состо€нию на дату прин€ти€ его к учету. ѕод фактической (первоначальной) стоимостью Ќћј понимаетс€ сумма, исчисленна€ в денежном выражении, равна€ величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченна€ или начисленна€ организацией при приобретении, создании Ќћј и обеспечении необходимых условий дл€ использовани€ его в запланированных цел€х. ѕор€док формировани€ фактической (первоначальной) стоимости Ќћј зависит от способа его поступлени€ в организацию и определ€етс€ в соответствии с п. п. 8 - 14 ѕЅ” 14/2007.

ѕервоначальна€ стоимость Ќћј, в которой он прин€т к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит. »сключение составл€ют случаи переоценки и обесценени€ Ќћј, предусмотренные п. 16 ѕЅ” 14/2007. ѕор€док последующей оценки Ќћј установлен разд. 3 ѕЅ” 14/2007.

ѕринима€ объект Ќћј к бухгалтерскому учету, организаци€ определ€ет срок его полезного использовани€. —рок полезного использовани€ выражаетс€ в мес€цах, причем под сроком полезного использовани€ понимаетс€ период, в течение которого организаци€ предполагает использовать Ќћј с целью получени€ экономической выгоды. —огласно п. 26 ѕЅ” 14/2007 срок полезного использовани€ определ€етс€ исход€ из срока действи€ прав организации на результат интеллектуальной де€тельности или средство индивидуализации и периода контрол€ над активом либо исход€ из ожидаемого срока использовани€ актива, в течение которого предполагаетс€ получать экономические выгоды (или использовать в де€тельности, направленной на достижение целей создани€ некоммерческой организации).

ќбратите внимание, что ѕЅ” 14/2007 выдел€ет две категории Ќћј - с определенным и неопределенным сроком полезного использовани€.

—рок полезного использовани€ Ќћј следует ежегодно провер€ть на необходимость его уточнени€, таково требование п. 27 ѕЅ” 14/2007. ≈жегодно следует рассматривать и факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использовани€ Ќћј.

—тоимость Ќћј с определенным сроком полезного использовани€ погашаетс€ посредством начислени€ амортизации, причем амортизацию начисл€ют только коммерческие организации, что установлено п. 23 ѕЅ” 14/2007. јмортизаци€ может начисл€тьс€ одним из трех способов, предлагаемых п. 29 ѕЅ” 14/2007: линейный способ, способ уменьшаемого остатка с использованием повышающего коэффициента (не выше 3), способ списани€ стоимости пропорционально объему продукции (работ). —пособ определени€ амортизации Ќћј также ежегодно следует провер€ть на необходимость его уточнени€.

Ќачисл€етс€ амортизаци€ с 1 числа мес€ца, следующего за мес€цем прин€ти€ актива к бухгалтерскому учету, до полного погашени€ стоимости либо списани€ этого Ќћј с бухгалтерского учета, и с 1 числа мес€ца, следующего за мес€цем полного погашени€ стоимости Ќћј или его списани€ с бухгалтерского учета, амортизационные отчислени€ прекращаютс€. ¬ течение срока полезного использовани€ нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливаетс€. “акой пор€док установлен п. п. 31 и 32 ѕЅ” 14/2007.

—тоимость Ќћј, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, на основании п. 34 ѕЅ” 14/2007 подлежит списанию с бухгалтерского учета, одновременно списываетс€ и сумма амортизационных отчислений. ƒоходы и расходы от списани€ отражаютс€ в учете в том отчетном периоде, к которому они относ€тс€ и отражаютс€ в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. ”чет доходов и расходов осуществл€етс€ по правилам, установленным ѕоложени€ми по бухгалтерскому учету "ƒоходы организации" ѕЅ” 9/99, "–асходы организации" ѕЅ” 10/99, утвержденными ѕриказами ћинфина –оссии от 6 ма€ 1999 г. N N 32н и 33н соответственно.

»нформаци€ о наличии и движении Ќћј организации обобщаетс€ на счете 04 "Ќематериальные активы", предназначенном дл€ этих целей ѕланом счетов бухгалтерского учета финансово-хоз€йственной де€тельности организации и »нструкцией по его применению, утвержденной ѕриказом ћинфина –оссии от 31 окт€бр€ 2000 г. N 94н.

ѕрин€тие к бухгалтерскому учету Ќћј по первоначальной стоимости отражаетс€ по дебету счета 04 и кредиту счета 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы". «атраты на приобретение Ќћј отражаютс€ на субсчете 08-5 "ѕриобретение нематериальных активов".

јмортизаци€ по Ќћј может учитыватьс€ либо непосредственно на счете 04, либо с применением счета 05 "јмортизаци€ нематериальных активов". ≈сли организацией используетс€ счет 05, начисленна€ сумма амортизации отражаетс€ по кредиту счета 05 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

ѕри выбытии Ќћј их стоимость, учтенна€ на счете 04, уменьшаетс€ на сумму амортизации, начисленной за врем€ использовани€ актива (с дебета счета 05). ќстаточна€ стоимость списываетс€ со счета 04 на счет 91 "ѕрочие доходы и расходы".

ќсновные средства

ќсновным документом, устанавливающим правила учета основных средств, €вл€етс€ ѕоложение по бухгалтерскому учету "”чет основных средств" ѕЅ” 6/01", утвержденное ѕриказом ћинфина –оссии от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ѕЅ” 6/01). ѕравила ѕЅ” 6/01 примен€ютс€ с учетом ћетодических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных ѕриказом ћинфина –оссии от 13 окт€бр€ 2003 г. N 91н (далее - ћетодические указани€ N 91н).

”слови€, которые одновременно должны выполн€тьс€ дл€ того, чтобы актив мог быть прин€т к учету в составе основных средств, перечислены в п. 4 ѕЅ” 6/01. —ледует отметить, что эти услови€ не содержат стоимостного критери€ отнесени€ имущества к объектам ќ—. ¬ то же врем€, если лимит стоимости актива, закрепленный в учетной политике, не превышает 20 000 руб. за единицу, то активы, удовлетвор€ющие услови€м п. 4 ѕЅ” 6/01, могут отражатьс€ в составе ћѕ«.

ќбъект принимаетс€ на учет в качестве основного средства, если он отвечает необходимым услови€м и приведен в состо€ние, пригодное дл€ использовани€. ѕри этом, по мнению ћинфина –оссии, содержащемус€ в ѕисьме от 9 июн€ 2009 г. N 03-05-05-01/31, не имеет значени€ факт его фактической эксплуатации, что подтверждает и судебна€ практика, в частности ѕостановление ‘ј— ¬осточно-—ибирского округа от 4 июн€ 2009 г. N ј33-11961/08-‘02-2387/09 по делу N ј33-11961/08.

ѕод сроком полезного использовани€ основных средств понимаетс€ период времени, в течение которого использование объекта способно приносить экономическую выгоду (доходы) организации. ¬ цел€х исчислени€ налога на прибыль организаций сроки полезного использовани€ основных средств определ€ютс€ с учетом  лассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной ѕостановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 1 €нвар€ 2002 г. N 1. Ќесмотр€ на то, что этот документ предназначен дл€ целей налогового учета, он может примен€тьс€ и в бухгалтерском учете, что предусмотрено п. 1 указанного ѕостановлени€.

≈диницей бухгалтерского учета основных средств €вл€етс€ инвентарный объект, определ€емый в соответствии с п. 6 ѕЅ” 6/01.

ќсновные средства на основании п. 7 ѕЅ” 6/01 принимаютс€ к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, пор€док определени€ которой установлен п. п. 8 - 12 ѕЅ” 6/01 и зависит от способа поступлени€ основного средства в организацию. Ќезависимо от формы поступлени€ основных средств в организацию первоначальна€ стоимость формируетс€ с учетом затрат на доставку объекта и приведение его в состо€ние, пригодное дл€ использовани€.

ѕервоначальна€ стоимость основных средств, по которой они прин€ты к бухгалтерскому учету, в дальнейшем изменению не подлежит, кроме случаев достройки, дооборудовани€, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

—тоимость основных средств погашаетс€ посредством начислени€ амортизации, что определено п. 17 ѕЅ” 6/01. Ќачисление амортизации на основании п. 21 ѕЅ” 6/01 производитс€ с 1 числа мес€ца, следующего за мес€цем прин€ти€ объекта к бухгалтерскому учету. ѕрекратить начисление амортизации следует с 1 числа мес€ца, следующего за мес€цем полного погашени€ стоимости объекта основных средств либо его списани€ с бухгалтерского учета, что следует из п. 22 ѕЅ” 6/01.

Ќачисление амортизации в течение срока полезного использовани€ не приостанавливаетс€. »сключение составл€ют случаи, перечисленные в п. 23 ѕЅ” 6/01, то есть когда объекты по решению руководител€ организации перевод€тс€ на консервацию сроком более 3-х мес€цев, а также на период восстановлени€ объектов продолжительностью более 12 мес€цев.

јмортизаци€ начисл€етс€ независимо от результатов де€тельности организации в отчетном периоде и отражаетс€ в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относитс€, что следует из п. 24 ѕЅ” 6/01.

Ќачисление амортизации по основным средствам производитс€ одним из следующих способов, предусмотренных п. 18 ѕЅ” 6/01: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списани€ стоимости по сумме чисел лет срока полезного использовани€ и способ списани€ стоимости пропорционально объему продукции (работ).

«атраты на ремонт могут учитыватьс€ в цел€х бухгалтерского учета единовременно, отражатьс€ в составе расходов будущих периодов или списыватьс€ за счет сумм резерва на ремонт основных средств, создаваемых организацией. ѕор€док создани€ резерва определен п. 69 ћетодических указаний N 91н.

—тоимость основных средств, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. ƒоходы и расходы от списани€ отражаютс€ в учете в том отчетном периоде, к которому они относ€тс€, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов, что определено п. 31 ѕЅ” 6/01.

ќсновные средства, принадлежащие организации на праве собственности, наход€щиес€ в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, учитываютс€ на счете 01 "ќсновные средства".

ѕрин€тие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции отражаетс€ по дебету счета 01 "ќсновные средства" в корреспонденции со счетом 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы".

ƒл€ учета выбыти€ объектов основных средств к счету 01 рекомендуетс€ открывать отдельный субсчет, например 01-2 "¬ыбытие основных средств". ¬ дебет этого субсчета переноситс€ стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. ѕо окончании процедуры выбыти€ остаточна€ стоимость объекта списываетс€ со счета 01 "ќсновные средства" на счет 91 "ѕрочие доходы и расходы".

јмортизаци€, накопленна€ за врем€ эксплуатации объектов основных средств, отражаетс€ на счете 02 "јмортизаци€ основных средств". Ќачисленна€ сумма амортизации отражаетс€ в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

ѕри выбытии основных средств сумма начисленной по ним амортизации списываетс€ со счета 02 в кредит счета 01 субсчет 01-2 "¬ыбытие основных средств".

Ќезавершенное строительство

ќбратимс€ к ѕоложению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному ѕисьмом ћинфина –оссии от 30 декабр€ 1993 г. N 160. —огласно п. 3.1.1 этого документа до окончани€ работ по строительству объектов затраты по их возведению составл€ют незавершенное строительство. —тоит заметить, что к незавершенному строительству относ€тс€ не только затраты по незавершенному капитальному строительству, но и иные затраты, учитываемые на счетах 07 "ќборудование к установке", 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы".

—чет 07 предназначен дл€ обобщени€ информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудовани€ (включа€ оборудование дл€ мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного дл€ установки в стро€щихс€ (реконструируемых) объектах. Ётот счет используетс€ организаци€ми-застройщиками.

ќборудование, не требующее монтажа, на счете 07 не учитываетс€, а отражаетс€ непосредственно на счете 08 по мере поступлени€ на склад или в другие места хранени€.

ќборудование к установке принимаетс€ к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретени€, складывающейс€ из стоимости по ценам приобретени€ и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. —тоимость оборудовани€, сданного в монтаж, списываетс€ со счета 07 в дебет счета 08. «авезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подр€дчик принимает на забалансовый учет по счету 005 "ќборудование, прин€тое дл€ монтажа". —тоимость оборудовани€, переданного подр€дчику, монтаж и установка которого на посто€нном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимаетс€ с учета у застройщика.

ѕри продаже, списании, безвозмездной передаче и тому подобном оборудовани€ к установке, его стоимость списываетс€ в дебет счета 91 "ѕрочие доходы и расходы".

—чет 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" предназначен дл€ обобщени€ информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут прин€ты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользовани€, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываютс€ в составе средств в обороте).

—формированна€ первоначальна€ стоимость объектов внеоборотных активов, прин€тых в эксплуатацию и оформленных в установленном пор€дке, списываетс€ со счета 08 в дебет счетов 01 "ќсновные средства", 03 "ƒоходные вложени€ в материальные ценности", 04 "Ќематериальные активы" и других счетов.

—альдо по счету 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретени€ основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирование основного стада.

ƒоходные вложени€ в материальные ценности

¬ составе доходных вложений в материальные ценности согласно п. 5 ѕЅ” 6/01 учитываютс€ основные средства, предназначенные исключительно дл€ предоставлени€ организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получени€ дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката).

»нформаци€ о наличии и движении вложений организации в имущество, предоставл€емое за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получени€ дохода отражаетс€ на счете 03 "ƒоходные вложени€ в материальные ценности".

ћатериальные ценности, предназначенные дл€ предоставлени€ за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получени€ дохода, принимаютс€ к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 08 по первоначальной стоимости исход€ из фактически произведенных затрат на приобретение их включа€ расходы по доставке, монтажу и установке.

јмортизаци€ таких материальных ценностей учитываетс€ на счете 02 "јмортизаци€ основных средств" обособленно.

ƒл€ учета выбыти€ (продажи, списани€, частичной ликвидации, безвозмездной передачи и тому подобное) материальных ценностей, учитываемых на счете 03, к нему рекомендуетс€ открывать субсчет "¬ыбытие материальных ценностей", в дебет которого переноситс€ первоначальна€ стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма начисленной амортизации. ќстаточна€ стоимость списываетс€ со счета 03 на счет 91 "ѕрочие доходы и расходы".

ƒолгосрочные финансовые вложени€

ѕравила формировани€ в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложени€х организации утверждены ѕоложением по бухгалтерскому учету "”чет финансовых вложений" ѕЅ” 19/02, утвержденным ѕриказом ћинфина –оссии от 10 декабр€ 2002 г. N 126н (далее - ѕЅ” 19/02).

”слови€, при единовременном выполнении которых активы принимаютс€ к учету в качестве финансовых вложений, перечислены в п. 2 ѕЅ” 19/02.   финансовым вложени€м организации, руководству€сь п. 3 ѕЅ” 19/02, могут относить:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашени€ определена (облигации, вексел€);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хоз€йственных обществ);
- предоставленные другим организаци€м займы, депозитные вклады в кредитных организаци€х;
- дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требовани€;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и прочее.

ќбратите внимание, что активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы финансовыми вложени€ми не €вл€ютс€.

≈диница бухгалтерского учета финансовых вложений выбираетс€ организацией самосто€тельно, и ею может быть сери€, парти€ и ина€ однородна€ совокупность финансовых вложений. “о есть единица учета согласно п. 5 ѕЅ” 19/02 должна быть выбрана таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложени€х, а также надлежащий контроль их наличи€ и движени€.

‘инансовые вложени€ принимаютс€ к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, котора€ определ€етс€ в зависимости от способа поступлени€ финансовых вложений в соответствии с п. п. 9 - 17 ѕЅ” 19/02.

ѕервоначальна€ стоимость финансовых вложений, по которой они прин€ты к бухгалтерскому учету, может измен€тьс€, и пор€док последующей оценки финансовых вложений определен разд. 3 ѕЅ” 19/02.

ѕри выбытии финансовых вложений, по которым не определ€етс€ текуща€ рыночна€ стоимость, их стоимость определ€етс€ исход€ из оценки, определ€емой одним из способов, установленных п. 26 ѕЅ” 19/02.

ѕри возникновении ситуации, когда может произойти обесценение финансовых вложений, организаци€, руководству€сь п. 38 ѕЅ” 19/02, образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.  оммерческа€ организаци€ образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческа€ - за счет увеличени€ расходов.

”чет финансовых вложений ведетс€ на одноименном счете 58 "‘инансовые вложени€", к которому могут быть открыты субсчета дл€ аналитического учета вложений.

»нформаци€ о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений отражаетс€ на счете 59 "–езервы под обесценение финансовых вложений". Ќа сумму создаваемых резервов производитс€ запись по дебету счета 91 "ѕрочие доходы и расходы" и кредиту счета 59. јналогична€ запись производитс€ при увеличении величины указанных резервов. ѕри уменьшении величины резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы резервы, производитс€ запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91. јналитический учет по счету 59 ведетс€ по каждому резерву.

¬ бухгалтерском балансе стоимость имущества, учет которого ведетс€ на счете 58 "‘инансовые вложени€", отражаетс€ за вычетом сальдо счета 59 "–езерв под обесценение финансовых вложений".

ќтложенные налоговые активы

ѕор€док учета отложенных налоговых активов регламентируетс€ ѕоложением по бухгалтерскому учету "”чет расчетов по налогу на прибыль" ѕЅ” 18/02, утвержденным ѕриказом ћинфина –оссии от 19 но€бр€ 2002 г. N 114н (далее - ѕЅ” 18/02).

ѕод отложенными налоговыми активами согласно п. 14 ѕЅ” 18/02 понимаетс€ та часть отложенного налога на прибыль, котора€ должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ќтложенные налоговые активы по€вл€ютс€ только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы. Ќапомним, что к вычитаемым временным разницам относ€тс€, в частности:

- суммы разниц, возникающие из-за различных способов расчета амортизации в цел€х бухгалтерского и налогового учета, в данном случае если сумма амортизации, начисленна€ в бухгалтерском учете, больше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете;
- суммы разниц, возникающие из-за различного списани€ коммерческих и управленческих расходов в цел€х бухгалтерского и налогового учета;
- сумма перенесенного на будущее убытка, не использованного в отчетном периоде, но который будет использован в следующих отчетных периодах;
- прочие различи€.

ќтложенные налоговые активы, информаци€ о которых обобщаетс€ на счете 09 "ќтложенные налоговые активы", принимаютс€ к бухгалтерскому учету в размере величины, определ€емой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

ќтражаетс€ отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода по дебету счета 09 "ќтложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "–асчеты по налогам и сборам".

”меньшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшени€ условного расхода (дохода) отчетного периода отражаетс€ по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 "–асчеты по налогам и сборам".

ќтложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списываетс€ с кредита счета 09 "ќтложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "ѕрибыли и убытки".

”чет вложений во внеоборотные активы

ѕри поступлении основных средств в организацию осуществл€етс€ процесс их воспроизводства. «атраты на этот процесс получили название капитальных вложений. –ассматриваютс€ они как одно из направлений процесса долгосрочных инвестиций, под которым дл€ целей насто€щего издани€ понимаютс€ не только вложени€ в приобретение и создание основных средств, но и нематериальных активов, т.е. вложени€ во внеоборотные активы.

 ак отмечалось выше, отличительным признаком и критерием отнесени€ активов к внеоборотным €вл€етс€ срок их полезного использовани€ продолжительностью свыше 12 мес. —ледовательно, и финансы, которые организаци€ вкладывает в воспроизводство внеоборотных активов, отвлекаютс€ ею из текущего оборота на длительный период (более 12 мес.).

ќтвлечение вложений во внеоборотные активы из текущего хоз€йственного оборота, т.е. оборота, целью которого €вл€етс€ непосредственное изготовление готовой продукции (работ, услуг), потребовало и обособлени€ учета затрат во внеоборотные активы от учета затрат на изготовление продукции (работ, услуг).

ѕрежде чем приступить к изучению данного раздела, повторите способы поступлени€ основных средств в организацию (см. раздел 1.2).

–азличи€ в способах поступлени€ основных средств обусловливают различи€ и в методике бухгалтерского учета этого процесса.

”читыва€ специфику осуществлени€ процесса вложений во внеоборотные активы, бухгалтерский учет должен решить следующие задачи:

Х отразить процесс осуществлени€ вложений во внеоборотные активы во времени;
Х осуществить сбор всех затрат, св€занных с поступлением объекта внеоборотных активов, чтобы сформировать его первоначальную стоимость;
Х отразить ввод в эксплуатацию нового объекта внеоборотных активов.

ƒл€ решени€ указанных задач используетс€ счет 08 Ђ¬ложени€ во внеоборотные активыї.

—чет 08 Ц активный, предназначен дл€ отражени€ процесса осуществлени€ капитальных (долгосрочных) вложений.

—чет 08 Ђ¬ложени€ во внеоборотные активыї имеет следующую структуру.

¬ развитие синтетического счета 08 Ђ¬ложени€ во внеоборотные активыї открываетс€ аналитический учет по видам вложений во внеоборотные активы, например субсчета: Ђѕриобретение земельных участковї, Ђѕриобретение объектов основных средствї, Ђ—троительство основных средствї, Ђѕриобретение нематериальных активовї и др.

ќтметим, что согласно ѕлану счетов бухгалтерского учета по счету 08 Ђ¬ложени€ во внеоборотные активыї отражаютс€ не только операции по приобретению и созданию объектов внеоборотных активов, но и любые другие операции по их поступлению Ц вклад в уставный капитал, безвозмездное получение и др.

ѕо дебету счета 08 Ђ¬ложени€ во внеоборотные активыї отражаютс€ все фактические затраты организации, св€занные с поступлением объектов внеоборотных активов в организацию и доведением их до состо€ни€ пригодного к использованию в запланированных цел€х, которые включаютс€ в первоначальную стоимость внеоборотных активов. Ќапример:

Х суммы, уплачиваемые поставщикам внеоборотных активов;
Х затраты, св€занные с доставкой, монтажом, наладкой объектов внеоборотных активов;
Х таможенные пошлины и иные платежи;
Х регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в св€зи с получением прав на объекты внеоборотных активов;
Х иные затраты, непосредственно св€занные с поступлением объектов внеоборотных активов и доведением их до состо€ни€, в котором они пригодны к использованию в запланированных цел€х.

ѕо завершении процесса капитальных вложений, т.е. доведени€ объектов внеоборотных активов до состо€ни€, в котором они полностью пригодны к использованию в запланированных цел€х, и передачи объектов внеоборотных активов в эксплуатацию их первоначальна€ стоимость списываетс€ с кредита счета 08 Ђ¬ложени€ во внеоборотные активыї в корреспонденции с дебетом счетов 01 Ђќсновные средстваї, 04 ЂЌематериальные активыї и др.

 оэффициент рентабельности внеоборотных активов

 оэффициент рентабельности внеоборотных активов (Return on fixed assets), % ƒемонстрирует способность предпри€ти€ обеспечивать достаточный объем прибыли по отношению к основным средствам компании. „ем выше значение данного коэффициента, тем более эффективно используютс€ основные средства, а также тем быстрее окуп€тс€ новые инвестиции в основной капитал.

–ассчитываетс€ по формуле:

RFA = (чиста€ прибыль / долгосрочные активы)*100%

ќценка внеоборотных активов

ќценка активов предпри€ти€ - это частный случай оценки активов вообще. ¬ы можете заказать у нас оценку стоимости активов вашего предпри€ти€ или фирмы.

ќценка внеоборотных активов бывает, необходима дл€ определени€ цены сделки купли-продажи, залоговой стоимости при кредитовании, при определении вкладов в уставный капитал, при реструктуризации предпри€ти€, подготовке бизнес Ц планов, переоценке основных фондов предпри€тий, определении стоимости пакетов акций, осуществлении эмиссии акций, ликвидации предпри€тий и др.

ƒл€ обеспечени€ производственной де€тельности любое предпри€тие периодически решает вопросы, св€занные с обеспечением хоз€йственно-производственного цикла материальными активами. ƒанный этап св€зан с приобретением, эксплуатацией, расходом и списанием материальных активов в процессе функционировани€ предпри€ти€.   материально-производственной базе относ€тс€ основные средства, нематериальные активы и товарно-материальные запасы предпри€ти€.

¬необоротные активы (¬ќј) - часть средств предпри€ти€, имеюща€ следующие особенности:

Ќј«Ќј„≈Ќ»≈. —редства используютс€ в цел€х обеспечени€ де€тельности предпри€ти€, служат источником экономических выгод в будущем и не предназначены дл€ перепродажи.

—–ќ  »—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»я. ѕланируемый срок полезного использовани€ данного имущества, как правило, не менее одного года.

—“ќ»ћќ—“№. ”станавливаетс€ нижн€€ граница стоимостного выражени€ актива, относимого к ¬ќј (в налоговом учете в насто€щий момент - 10 000 руб.) ¬иды учета ¬ќј:

”чет основных средств (земл€, здани€, транспорт, оборудование и проч.)
”чет нематериальных активов длительно использовани€ (лицензии, патенты и т.д.)
”чет финансовых вложении (инвестиции, долгосрочные кредиты свыше одного года)

—пецифика учета ¬ќј:

ѕервоначальна€ стоимостна€ оценка внеоборотных активов Ц определ€етс€ вариантами поступлени€ (покупка, внесение в уставный капитал, обмен, изготовление, дарение и т.д.) и соответствует фактической стоимости, себестоимости, рыночной стоимости и т.д.

ѕ≈–≈ќ÷≈Ќ ј. ¬ услови€х гиперинфл€ции (ћ—‘ќ 29) стоимость внеоборотных активов периодически может увеличиватьс€ в размерах, установленных в зависимости от изменений макроэкономической среды.

јћќ–“»«ј÷»я. ‘изический и моральный износ на прот€жении срока эксплуатации инициирует снижение стоимости ¬ќј и отнесение ее на затраты.

¬ќ——“јЌќ¬Ћ≈Ќ»≈. –емонт основных средств.

—ѕ»—јЌ»≈. ќтнесение на затраты накопленной амортизации и остаточной стоимости ¬ќј.

–≈јЋ»«ј÷»я Ц учитываетс€ аналогично списанию, но также ведетс€ учет дополнительных расходов Ц в случае принижени€ остаточной стоимости ¬ќј или доходов Ц в случае превышени€.

јудит внеоборотных активов

јудит внеоборотных активов предпри€ти€ предусматривает аудит вложений во внеоборотные активы и аудит операций с ними. ќсновной задачей аудита вложений во внеоборотные активы €вл€етс€ проверка законности отнесени€ средств к внеоборотным активам. ѕри аудите операций с внеоборотными активами предпри€ти€ провер€ютс€ наличие средств, средства, которые пришли и средства, которые выбыли.

јудиту внеоборотных активов подлежат:

Х основные средства;
Х нематериальные активы;
Х долгосрочные финансовые инвестиции;
Х долгосрочна€ дебиторска€ задолженность;
Х капитальные инвестиции;
Х износ (амортизаци€) основных средств.

»сточниками информации дл€ аудита внеоборотных активов €вл€ютс€:

Х физические объекты;
Х учетные книги, карточки, листы;
Х статистическа€ отчетность;
Х финансова€ отчетность;
Х данные синтетического и аналитического учета внеоборотных активов.

ћетодика аудита внеоборотных активов предпри€ти€ включает в себ€ следующие процедуры:

Х законность зачислени€ средств в состав внеоборотных активов;
Х проверка метода оценки основных средств;
Х аудит ведени€ первичного учета;
Х проверка синтетического и аналитического учета;
Х проверка правильности амортизации;
Х проверка правильности отражени€ ремонта основных средств.

»сточники внеоборотных активов

Ќа самом деле, в источники формировани€ внеоборотных активов вход€т долгосрочные финансовые вложени€ и активы не финансового пор€дка. » если к первым относ€тс€ те денежные средства, которые отвлечены из оборота (это может быть и долгосрочный кредит, и вкладывание денежных средств в развитие другого предпри€ти€, и приобретение акций данной фирмы), то ко второму относ€тс€ именно денежные затраты на земельные ресурсы, или основные нужды данного предпри€ти€, активы нематериального характера, а так же введение денежных средств в формирование фермерских угодий и приобретение поголовье крупного рогатого скота. ќднако и в одном и другом случае, предпри€тие получают прибыль в виде дивидендов.

’арактер св€зей полученных дивидендов св€зан с такими факторами:

1. ќсуществл€етс€ либо строительство, либо реконструкци€, либо реставраци€ масштабных комплексных зданий и сооружений, либо техническими переоборудовани€ми непосредственно на предпри€тии или объектов, которые не относ€тс€ к производственному сектору.
2. ѕокупка сооружений и зданий, либо транспортных и других объектов, которые непосредственно будут входить в основные средства предпри€ти€.
3. ѕокупка участков земли и объектов природного использовани€.
4. ѕокупка так называемых активов не материального плана.

»з всего вышесказанного можно сделать соответствующие выводы, т. е. ¬необоротные активы Ц это все активы предпри€ти€ которые принос€т прибыль и дивиденды в течение временного периода, выход€щего за рамки одного отчЄтного года. » все выше перечисленные вложени€ и будут составл€ть фонды этих самых активов, характер их может быть различным, но строго регламентируетс€ правовым законодательством налогообложени€. ѕоэтому прежде чем вывести денежные средства или средства нематериального характера из оборота, посоветуйтесь со специалистом, как правило, это работник налоговой инспекции, который укажет вам правовое полномочие на создание так называемых внеоборотных активов.

ѕереоценка внеоборотных активов

ѕо строке 1340 отражаетс€ сумма прироста стоимости внеоборотных активов, вы€вл€емого по результатам их переоценки:

[—альдо кредитовое по счету 83 Ђƒобавочный капиталї]
(в части сумм дооценки объектов ќ— и Ќћј)

 оммерческа€ организаци€ может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

ѕри прин€тии решени€ о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваютс€ регул€рно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаютс€ в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

ѕереоценка объекта основных средств производитс€ путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивалс€ ранее, и суммы амортизации, начисленной за все врем€ использовани€ объекта.

–езультаты проведенной по состо€нию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

—умма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисл€етс€ в добавочный капитал организации. —умма дооценки объекта основных средств, равна€ сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисл€етс€ в финансовый результат в качестве прочих доходов.

—умма уценки объекта основных средств в результате переоценки относитс€ на финансовый результат в качестве прочих расходов. —умма уценки объекта основных средств относитс€ в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. ѕревышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относитс€ на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

ѕри выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переноситс€ с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

—умма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисл€етс€ в добавочный капитал организации. —умма дооценки нематериального актива, равна€ сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисл€етс€ в финансовый результат в качестве прочих доходов.

—умма уценки нематериального актива в результате переоценки относитс€ на финансовый результат в качестве прочих расходов. —умма уценки нематериального актива относитс€ в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. ѕревышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относитс€ на финансовый результат в качестве прочих расходов.

ѕри выбытии нематериального актива сумма его дооценки переноситс€ с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

–езультаты проведенной по состо€нию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

јмортизаци€ внеоборотных активов

ѕор€док начислени€ амортизации прочих Ќћј зависит от их вида. ¬ызывает интерес подход к амортизации ћЌћј (счет 112) и библиотечных фондов (счет 111). ÷итата из ѕ(—)Ѕ” 7:

Ђ27. јмортизаци€ объектов, указанных в подпункте 5.2 пункта 5 ѕоложени€ (стандарта) 7, начисл€ете по методам, приведенным в подпунктах 1 и 5 пункта 26 ѕоложени€ (стандарта) 7. јмортизаци€ малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисл€тьс€ в первом мес€це использовани€ объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости, и остальных 50 процентов стоимости, котора€ амортизируетс€ в мес€це их исключени€ из активов (списани€ с баланса) вследствие несоответстви€. критери€м признани€ активом или в первом мес€це использовани€ объекта 100 процентов его стоимости.ї (¬ыделено автором.)

»з содержани€ этого пункта вытекает, что в методах начислени€ амортизации необоротной Ђмалоценки произошли значительные изменени€. “ак, если до реформы, когда мы еще не знали термина ЂћЌћјї, малоценным активам (оборотным) примен€лись два метода начислени€ амортизации (списани€ изношенной части стоимости на расходы): метод Ђ50 + 50ї и метод, по которому в момент передачи этих активов эксплуатацию износ начисл€етс€ в размере 100% их стоимости. Ќа первый взгл€д, кажетс€, что п. 26 указывает на то, что к ћЌћј и библиотечным фондам могут примен€тьс€ именно эти два известных способа, мало кто замечает, что это не так.

¬ частности, обратим внимание на слова: Ђ50 процентов стоимости, котора€ амортизируетс€ї. —тановитс€ пон€тно, что какой бы способ начислени€ амортизации мы ни избрали (по пунктам 1 Ч 52 (2 ћетоды, примен€емые к основным средствам.) или метод Ђ50 + 50ї), объект должен иметь ликвидационную стоимость. “о есть в первом мес€це использовани€ ћЌћј или библиотечных фондов начисл€етс€ 50% износа только на часть стоимости, котора€ амортизируетс€. ќстальные 50% начисл€ютс€ в мес€це исключени€ этих активов также в части стоимости, котора€ амортизируетс€.

Ќапример, если первоначальна€ стоимость только что введенного объекта ћЌћј равна 1000 грн, а ликвидационна€ (определенна€ предпри€тием) стоимость составл€ет 400 грн, то стоимость, котора€ амортизируетс€, будет равн€тьс€ 600 грн.

ѕо окончании срока использовани€ этого объекта ћЌћј выполн€етс€ аналогична€ проводка и также на сумму 300 грн (остаток стоимости, котора€ амортизируетс€).

400 грн балансовой стоимости, котора€ остаетс€, Ч это стоимость, по которой объект ликвидируетс€: списываетс€ в реализацию или демонтируетс€ и превращаетс€ в другие активные формы (например, включаетс€ в состав оборотных в виде запчастей, материалов или той же Ђмалоценкиї, только на этот раз оборотной).

ƒругое дело, если бухгалтер избирает метод, по которому 100% стоимости объекта списываетс€ на износ в первом мес€це эксплуатации. Ќа этот случай п. 27 ѕ (—)Ѕ” 7 не предусматривает ликвидационной стоимости, поскольку о Ђстоимости, котора€ амортизируетс€ї в этом случае там не говоритс€. — одной стороны, это хорошо, так как выбор такого метода почти полностью Ђвписываетс€ї в налоговый учет. ѕравда, разногласий здесь также не избежать. Ќапример, по требовани€м ѕ(—)Ѕ” 7 Ђќсновные средстваї и п. 16 ѕ(—)Ѕ” 2 ЂЅалансї, ћЌћј (как и все прочие Ќћј) вход€т в состав основных средств. Ќалоговый же учет признает их только в составе валовых расходов.

‘онд внеоборотных активов

«начимость и существенность операций с внеоборотными активами (основными средствами, нематериальными активами и т.д.) может потребовать введени€ отдельного фонда дл€ финансировани€ подобных операций. ”стройство данного фонда, а также таблицы дл€ его представлени€ аналогичны рассмотренным ранее фондам, поэтому мы не будем подробно останавливатьс€ на характеристике фонда внеоборотных активов.

ѕополнение фонда внеоборотных активов возможно за счет следующих операций: амортизации, выручки от реализации внеоборотных активов, распределени€ (реинвестировани€) прибыли, вложений в капитал участников предпри€ти€.

Ќекоторую сложность представл€ет распределение прибыли, понимаемое как реинвестирование. ¬прочем, данна€ сложность может быть преодолена либо путем отражени€ соответствующих сумм в €чейке —2, либо путем задани€ соответствующих начальных остатков фонда прибыли и фонда внеоборотных активов.

»спользование фонда внеоборотных активов в основном исчерпываетс€ операци€ми приобретени€, модернизации, восстановлени€ и ремонта внеоборотных активов. ¬озможно, сюда могут быть отнесены операции по обслуживанию внеоборотных активов. ќднако не следует увлекатьс€ скрупулезным учетом подобных операций, ограничившись очевидными ситуаци€ми.

ќстаток фонда внеоборотных активов свидетельствует о недостаточных вложени€х во внеоборотные активы. ≈сли подобное недофинансирование обоснованно, то остаток фонда внеоборотных активов следует перераспределить в пользу других фондов с тем, чтобы зафиксировать отсутствие потребности в финансировании внеоборотных активов.