1. Счет фактура скачать
2. Заполнение счетов фактур
3. Корректировочный счет фактура
4. Формы счетов фактур
5. Коды в счетах фактурах
6. Счет фактура на аванс
7. Журнал счетов фактур
8. Счет фактура при применении налоговой ставки 0%
9. Счет фактура при посреднических операциях и прочее
10. Электронный счет фактура

Счет фактура скачать

Счет-фактура является основным документом, на основании которого налогоплательщик может предъявить НДС к вычету. В то же время для налоговых органов счет-фактура значится в списке наиболее проверяемых документов первой при проведении налоговых проверок по НДС, так как, обнаружив, что счет-фактура заполнен неверно, налогоплательщик лишается вычета, отстоять право, на который зачастую возможно только в суде. Отметим тот факт, что наибольшее количество судебных разбирательств связано именно со счетами-фактурами. Несмотря на многочисленные разъясняющие письма финансового и налогового ведомств, комментарии экспертов и специалистов, меньше вопросов по поводу составления и заполнения счетов-фактур не становится.

Бланк счет фактура скачать

Заполнение счетов фактур

Счет-фактура выписывается налогоплательщиком не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав - п.3 ст.168 НК РФ.

Счета-фактуры составляются в соответствии с требованиями, перечисленными в п.5 и п.6 ст.169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные с нарушением этих требований, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению. В свою очередь, дополнительные, не предусмотренные п.5 и п.6 ст.169 НК РФ, требования, предъявляемые к счету-фактуре, не могут быть основанием для отказа принять к вычету сумму налога, предъявленную налогоплательщиком - п.2 ст.169 НК РФ.

Допускается заполнение счета-фактуры комбинированным способом (с помощью компьютера и от руки) - п.14 Правил и Письмо МНС РФ от 26 февраля 2004 г. №03-1-08/525/18. Главное - не нарушать последовательности расположения реквизитов, содержание и число показателей счета-фактуры, утвержденных п.2 ст.169 НК РФ.

Нумерация счетов-фактур осуществляется в течение года в хронологическом порядке.

Несмотря на то, что все расчеты на территории России производятся только в рублях (для расчетов в иностранной валюте на территории России требуется разрешение Центрального банка РФ), Налоговый кодекс разрешает указывать суммы в счетах-фактурах в иностранной валюте, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте - п.7 ст.169 НК РФ. При этом в договоре указывается по какому курсу и на какую дату производится пересчет валютных обязательств в рубли. Если указаний на курс в договоре нет, то пересчет происходит по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения договора. Однако достаточно часто обязательства по условиям сделки бывают выражены в условных единицах. В таких случаях, по мнению авторов, налогоплательщики могут указать в счете-фактуре суммы, выраженные в условных единицах. При заключении условий сделки в условных единицах необходимо указать порядок пересчета условных единиц в рубли.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур по срокам и графам счета-фактуры указываются следующие данные:

• По строке 1 - индивидуальный порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• По строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;
• По строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;
• По строке 2б - ИНН и КПП налогоплательщика-продавца/, если реализация производится обособленным подразделением - указывается ИНН налогоплательщика и КПП подразделения;

• По строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами
o Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же";
o Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;
o Внимание! Если счет-фактура выставляется за работы или услуги, т.е. понятие "грузоотправитель" отсутствует, то в этой строке ставится прочерк - Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 сентября 2004г. №03-04-11/158

• По строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Если грузополучателем (покупателем) является обособленное подразделение, то в данной строке указывается наименование и адрес подразделения;
• По строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура).
• По строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
• По строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;
• По строке 6б - ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя;

• В графах 1-11 указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге), переданном имущественном праве;
o в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
o в графе 2 - единица измерения (при возможности ее указания);
o в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);
o в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданных имущественных прав за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога;
o в графе 5 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, без НДС;
o в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам;
o в графе 7 - налоговая ставка;
o в графе 8 - сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
o в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС;
o в графе 10 - страна происхождения товара. Если товары Российского происхождения, ставится прочерк - последний абзац п.5 ст.169 НК РФ;
o в графе 11 - номер таможенной декларации. Если товары российского происхождения, ставится прочерк - последний абзац п.5 ст.169 НК РФ.

Счет-фактуру подписывают (с обязательной расшифровкой подписи) руководитель и главный бухгалтер, либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или имеющие соответствующую доверенность от организации.

Особенности заполнения счета-фактуры при получении предоплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок

В строке 5 счета-фактуры необходимо указывать номер и дату платежно-расчетного документа (№ и дату платежного поручения, приходного ордера или иного документа, подтверждающего фактический приход денежных средств) - п.3 ст.168 НК РФ. Если номер и дата расчетно-платежного документа не указан, счет-фактура считается составленным с нарушением установленных требований.

Графа 5 не заполняется (ставится прочерк) согласно Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 августа 2004г. № 03-04-11/135 "О составлении счета-фактуры на сумму аванса".

В графе 7 указывается налоговая ставка 18/118 или 10/110.

В графе 8 указывается сумма налога, установленная расчетным методом - п.4 ст.164 НК РФ, а в графе 9 стоимость товаров (работ, услуг) всего с учетом НДС.

Прочие строки и графы счета-фактуры заполняются как обычно.

Особенности заполнения счета-фактуры при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

В нормативной литературе отсутствуют подробные указания относительно порядка заполнения организацией счета-фактуры для самой себя. Исходя из указаний по заполнению счетов-фактур - Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г. №914 - авторы считают, что:

• по строке 1 указывается порядковый номер счета-фактуры и дата принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством - п.25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• по строке 2 (продавец), и по строке 6 (покупатель) следует указать полное или сокращенное наименование организации-исполнителя строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии с учредительными документами;
• по строке 2а (адрес продавца) и по строке 6а (адрес покупателя) - место нахождения данной организации в соответствии с учредительными документами;
• и по строке 2б и по строке 6б - идентификационный номер и код причины поставки организации-исполнителя строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• строка 3, строка 4 и строка 5 - не заполняются (ставятся прочерки);
• В графе 5 следует указать общую стоимость строительно-монтажных работ (без учета объемов по субподряду).

Прочие графы счета-фактуры заполняются как обычно.

Особенности заполнения счета-фактуры при безвозмездной передаче имущества

Счет-фактура заполняется как обычно. Единственная особенность - та, что счет-фактура заполняется в одном экземпляре только для себя.

Особенности заполнения счета-фактуры налоговым агентом

Обязанности налогового агента возникают НЕЗАВИСИМО от того, является ли российская организация (или индивидуальный предприниматель) плательщиком НДС. Иначе говоря, даже если покупатель/арендатор применяет упрощенную систему налогообложения или платит единый налог на вмененный доход - то независимо от этого обстоятельства он должен исполнить обязанности налогового агента.

• при покупке на территории РФ чего-либо у незарегистрированного в качестве налогоплательщика иностранного лица или при аренде государственного имущества у органов государственной власти и/или органов местного управления налоговый агент обязан:

o исчислить по расчетной ставке 10/110 или 18/118% (см. п.4 ст.164 НК РФ), удержать ИЗ ДОХОДА ПРОДАВЦА/АРЕНДОДАТЕЛЯ, и уплатить в бюджет РФ соответствующую сумму НДС;
o выписать самому себе счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества" или "За иностранное лицо" соответственно;
o занести данные об этом счете-фактуре в книгу продаж;

При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно при совершении каждой операции по приобретению товаров (работ, услуг) на территории РФ, а в случае аренды отдельно по каждому арендованному объекту имущества;

• при реализации бесхозяйного или конфискованного имущества или при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ, налоговый агент обязан: - следует исчислить НДС по ставке 18% (см. п.3 ст.164 НК РФ), оформить счет-фактуру (в двух экземплярах см. п.1 ст.168 НК РФ) сделать соответствующую запись в книге продаж и уплатить НДС в бюджет.

o исчислить дополнительно к цене реализуемых товаров сумму НДС по ставке 18% (п.3 ст.164 НК РФ), предъявить ее к оплате покупателю этих товаров, и уплатить указанную сумму НДС в бюджет РФ;
o оформить счет-фактуру (в двух экземплярах см. п.1 ст.168 НК РФ); o занести данные об этом счете-фактуре в книгу продаж;

• при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

По строке 1 счета-фактуры указывается номер (в хронологическом порядке) и дата.

• В случае покупки чего либо у иностранного лица, дата определяется датой возникновения налогового обязательства согласно ст.161 НК РФ;
• В случае аренды государственного имущества - не позднее пяти дней с даты возникновения налогового обязательства согласно ст.161 НК РФ;
• В случае реализации бесхозяйного или конфискованного имущества или реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ - не позднее пяти дней с даты реализации;

Дальнейшее заполнение счета-фактуры отличается от обычного варианта только при исполнении обязанностей налогового агента при приобретении на территории РФ чего-либо у иностранного лица, и только в следующем:

• счет-фактура составляется в одном экземпляре с пометкой "за иностранное лицо";
• по графе 9 проставляется полная сумма по договору с иностранным лицом;
• по графе 8 - исчисленная сумма налога по ставке 18/118 или 10/110 от суммы по графе 9;
• по графе 7 указывается ставка 18/118 или 10/110;
• показатель по графе 5 равен показателю по графе 9;
• по мнению авторов, в графе 4 следует указывать цену С УЧЕТОМ НДС, если цена имеется, в противном случае ставится прочерк.

Корректировочный счет фактура

Корректировочный счет фактура скачать

Изменениями, внесенными в главу 21 НК РФ, введен новый вид счета-фактуры - корректировочный*. Согласно пункту 1 корректировочный счет-фактура служит основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). К данной категории счетов-фактур предъявляются требования, предусмотренные пунктом 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ. Аналогично счетам-фактурам на реализацию ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму НДС не являются основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС.

Примечание:
* До сегодняшнего дня у нас был обычный счет-фактура на реализацию и счет-фактура на аванс.

Перечень реквизитов, обязательных к заполнению в корректировочном счете-фактуре предусмотрен пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ, и он в целом дублирует обычный счет-фактуру на реализацию. Однако в корректировочном счете по большинству «содержательных» показателей подлежат отражению как сведения, отраженные в первоначальном счете-фактуре, так и сведения с учетом изменений.

Данный порядок касается следующих показателей:

• количество (объем) товаров (работ, услуг) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (работ, услуг);
• цена (тариф) за единицу измерения до и после изменения цены (тарифа);
• стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;
• сумма НДС, определяемая до и после изменения стоимости отгруженных товаров;
• стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров;
• разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Следует отметить, что при этом в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

Корректировочные счета-фактуры согласно статье 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ подлежат применению с 1 октября 2011 года. Таким образом, со вступление в силу данных изменений «отрицательные» счета-фактуры становятся правомерными.

Напомним, что согласно пункту 8 статьи 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ. Таким документом в настоящее время является Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. С введением в статью 169_НК РФ новой формы счета-фактуры, возникает необходимость внесения соответствующих изменений и в данный документ, т. е. утверждения непосредственно формы корректировочного счета-фактуры и порядка его отражения. Учитывая, что изменения в НК РФ вступают в силу с 1 октября 2011 года, применение корректировочных счетов-фактур с этой даты будет обязательным, независимо от внесения соответствующих изменений в Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914.

Формы счетов фактур

26.12.2011 было принято постановление Правительства РФ № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Документ не только утвердил официальную форму корректировочного счета-фактуры, понятие которого было внесено в гл. 21 НК РФ в прошлом году, но и новую унифицированную форму счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Причем все эти документы теперь можно оформлять не только в бумажном, но и в электронном виде. Из статьи вы узнаете, как заполнять новые формы первоначального и корректировочного счета-фактуры.

Новые формы документов применяются с 24 января 2012 года. В связи с опубликованием текста Постановления № 1137 в «Собрании законодательства Российской Федерации» в январе 2012 г. новые формы соответствующих документов можно будет применять наряду со старыми, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 914) вплоть до 1 апреля 2012 года. Об этом Минфин РФ дал разъяснения в письме от 31.01.2012 № 03-07-15/11.

Изменения в счете-фактуре

Начнем с того, что Постановление № 1137 впервые утверждает унифицированную форму счета-фактуры. Ранее действовавшая форма такого статуса не имела, поэтому придется тщательно следить не только за всеми обязательными реквизитами, поименованными в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, но и за формой документа. Ведь в ней добавлены дополнительные реквизиты, в частности, коды валюты, единицы измерения, страны происхождения, которые не предусмотрены названной статьей.

Корректировочный счет-фактура или новый?

В унифицированной форме предусматривается новая строка 1а «ИСПРАВЛЕНИЕ №___от___». Тем самым предусмотрено составление новых экземпляров счетов-фактур при внесении исправлений.

Исправлять счета-фактуры, которые ранее были выставлены, не следует. Исправления нужно будет вносить путем составления нового счета-фактуры.

Все неточности будут корректироваться с помощью новых экземпляров счета-фактуры путем заполнения строки 1а, где прописывается номер и дата исправления. При этом можно будет исправить практически любую строку, за исключением строки 1. В исправленном счете-фактуре приводятся все показатели, что и в первоначальном, только уже в правильном варианте. В этом его отличие от корректировочного счета-фактуры, в котором приводятся данные только по товару при изменении цены и (или) уточнении объема.

Обратите внимание, что исправления требуется вносить, если изменения не касаются стоимости отгруженных товаров, то есть их цены и (или) количества (объема). В противном случае следует составлять корректировочные счета-фактуры.

Счета-фактуры с внесенными в него исправлениями подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами. При подписании документа индивидуальным предпринимателем тот должен указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации (п. 7 Правил).

Следует отметить, что если счет-фактуру необходимо исправить после составления корректировочных счетов-фактур к нему, то в дубликат должны быть внесены сведения без учета данных, содержащихся в корректировочных документах.

К слову сказать, составлять новые счета-фактуры (то есть вносить исправления) в случае обнаружения в них ошибок требуется не всегда. Это же правило закреплено в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ. Так, нет необходимости их составлять, если ошибки не препятствуют налоговым органам идентифицировать (абз. 4 п. 7 Правил):

• продавца;
• покупателя;
• наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• стоимость;
• налоговую ставку;
• сумму налога, предъявленную покупателю.

Важно и то, что такой порядок внесения изменений должен соблюдаться только для счетов-фактур, составленных по правилам Постановления № 1137. В случае внесения изменений в счета-фактуры, составленные до вступления в силу этого документа, исправления следует вносить по правилам п. 29 Постановления № 914.

Отметим, что при составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется (п. 8 Правил).

Заполнение документа при отсутствии данных

При отсутствии данных в счетах-фактурах необходимо проставить прочерки. Так, в пустых строках реквизитов этого документа, в частности «ИСПРАВЛЕНИЕ №___от___», «Грузоотправитель и его адрес», «Грузополучатель и его адрес» необходимо проставить прочерк.

В случае реализации товара, который не облагается акцизом, нужно прописывать слова «без акциза» (подп. «е» п. 2 Правил).

Если товары не облагаются налогом НДС или организация освобождена от него в соответствии со ст. 145 НК РФ, то в графах 7 и 8 табличной части документа указывается «без НДС» (подп. «ж» п. 2 Правил).

При отсутствии показателей в графах счета-фактуры в них также необходимо поставить прочерк.

Валюта

Отдельно хотелось бы обратить внимание на новую строку счета-фактуры 7 «Валюта: наименование, код». В подп. «м» п. 1 Правил сказано, что при заполнении этой строки следует указывать:

• наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в документе товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• цифровой код по Общероссийскому классификатору валют, утвержденному постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст (Общероссийский классификатор).

Аналогично следует поступать и при безденежных расчетах, в том числе бартерных операциях.

Согласно Общероссийскому классификатору российскому рублю соответствует код 643, доллару США – 840, евро – 978.

Учтите и еще одно важное новшество для договоров, по которым стоимость продукции установлена в условных единицах или в валюте, а оплата производится в рублях. В этих ситуациях исключается возможность составления счетов-фактур в условных единицах с заполнением в иностранной валюте. В Постановлении № 1137 четко сказано, что, когда реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательства по оплате которых производится в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, при заполнении этой строки указывается наименование и код валюты РФ.

Предполагается, что счет-фактура при передаче покупателю по каналам оператора связи в электронной форме не может быть передан при отсутствии показателя наименование и кода валюты. Но если данный реквизит не будет заполнен в документе в бумажной форме, покупатель не должен потерять права на вычет по такому счету-фактуре. Ведь в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ подобные ошибки не являются основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету. Тем не менее, проверяющие органы будут настаивать на заполнении данного реквизита документа.

Теперь абсолютно все стоимостные показатели документа (графы 4–6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках. Также требуется поступать при заполнении документа в валюте: долларах США и центах, евро и евроцентах и т.д. (п. 3 Правил).

Порядковый номер счета-фактуры

Читателю будет интересен и вопрос о заполнении номера счета-фактуры (строка 1). При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав через обособленное подразделение порядковый номер счета-фактуры (общий для всей организации) должен состоять из двух частей: номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом обособленного подразделения. Данный индекс должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике (подп. «а» п. 1 Правил).

Следует отметить, что нумеровать подобным образом счета-фактуры обособленных подразделений налоговые органы рекомендовали и ранее (см., например, письмо ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@). Однако теперь это закрепленное правило, обязательное для всех организаций.

Также цифровым индексом необходимо дополнить номер счета-фактуры, выставляемого участником простого товарищества или доверительным управляющим при совершении операций в рамках договора простого товарищества или доверительного управления.

Посреднические операции

Счета-фактуры при реализации товара через посредника должны иметь единую дату. Она должна соответствовать дате выписки счета-фактуры посредником покупателю. Как видим, правило «пяти дней» согласно п. 3 ст. 168 НК РФ не работает. Также нельзя будет составить счет-фактуру за месяц, например, на основании отчета комиссионера. Как следствие, налогоплательщику придется пересматривать свои взаимоотношения с посредником в части периодичности сообщения сведений о выставленных им счетах-фактурах.

Обращает на себя внимание порядок заполнения строк счета-фактуры при приобретении товара через посредника (п. 1 Правил). Дело в том, что при приобретении товаров через посредника последний должен передать показатели счета-фактуры, полученного от продавца товара, заказчику-комитенту (принципалу). Для этой цели ему требуется составить счет-фактуру комитенту (принципалу) с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Порядок заполнения этих счетов-фактур, прописанный в Постановлении № 1137, аналогичен порядку, указанному в письме ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@, посвященному заполнению счетов-фактур, в том числе и при работе через посредника.

Напомним, что письмо в свое время вызвало много вопросов при заполнении счета-фактуры посредника в адрес заказчика-комитента (принципала). Ведь в нем четко указывалось, что при заполнении «шапки» счета-фактуры следовало писать наименование, место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, а также его ИНН и КПП. Иными словами, реквизиты продавца товара, в то время как он не связан с комитентом (принципалом) никакими договорными отношениями. И вот такой счет-фактуру должен был подписывать руководитель и главный бухгалтер (либо иные уполномоченные лица) посредника (комиссионера, агента). Возникала странная ситуация: в таком счете-фактуре нет ни слова (данных) о посреднике, но вместе с тем подписи проставляются его ответственными лицами.

Самое интересное, что с такой же ситуацией столкнется налогоплательщик при заполнении счета-фактуры и по новым правилам. Как и раньше, он должен следовать прописанному порядку для того, чтобы комитент (принципал) смог принять сумму НДС к вычету, указанную в счете-фактуре посредника, выписанного на имя комитента (принципала).

Если вы доработали форму под себя

Следует также иметь в виду позицию ФНС России по поводу наличия в счете-фактуре дополнительных реквизитов. В письме от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1137 «О налоге на добавленную стоимость» налоговая служба указала, что отражение в счете-фактуре сведений, не предусмотренных в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ и Постановлением № 1137, не может служить основанием для отказа в принятии покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом.

Коды в счетах фактурах

Код вида операции №1 - Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13.

Код вида операции №2 - Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (включая посреднические услуги)), передачи имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 05, 06, 12.

Код вида операции №3 - Возврат покупателем товаров продавцу или получение продавцом возвращенных покупателем товаров.

Код вида операции №4 - Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае если агент совершает действия от своего имени), за исключением операций, перечисленных по коду 06.

Код вида операции №5 - Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (за исключением посреднических услуг)), передачи имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае если агент совершает действия от своего имени), за исключением операций, перечисленных по коду 06.

Код вида операции №6 - Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 Налогового кодекса Российской Федерации.

Код вида операции №7 - Операции, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Код вида операции №8 - Операции, перечисленные в подпункте 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Код вида операции №9 - Получение сумм, указанных в статье 162 Налогового кодекса Российской Федерации.

Код вида операции №10 - Отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе.

Код вида операции №11 - Отгрузка (передача) или приобретение товаров, имущественных прав, перечисленных в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпунктах 1—4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации.

Код вида операции №12 - Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, перечисленных в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпунктах 1—4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации.

Код вида операции №13 - Проведение подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости.

Счет фактура на аванс

Операции, связанные с получением аванса, оформлением счетов-фактур, их регистрацией в книгах продаж и покупок, условно разделим на 3 этапа. Первый — поступление предоплаты, второй — отгрузка товаров в счет аванса и третий — отражение данных в декларации по НДС.

Этап первый

Итак, получив от покупателя аванс, продавец оформляет на поступившую сумму счет-фактуру в 2 экземплярах. Первый подшивают в журнал учета выданных счетов-фактур. Второй передают покупателю. Документ составляют не позднее 5 дней с момента поступления аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактуру регистрируют в книге продаж.

Этап второй

При отгрузке товаров, в счет оплаты которых получен аванс, поставщик заполняет также 2 экземпляра счета-фактуры, но уже на отгрузку. Для этого отведен тот же срок, что и для оформления документа на аванс, — 5 дней с момента отгрузки. Первый экземпляр передают покупателю, второй подшивают в журнал учета выданных счетов-фактур и регистрируют в книге продаж. Одновременно с этим авансовый счет-фактуру регистрируют в книге покупок. По нему сумму налога, ранее начисленную с аванса, принимают к вычету. Один и тот же авансовый счет-фактура может быть зарегистрирован в книге покупок несколько раз. Например, если товары, по которым перечислена предоплата, отгружаются покупателю отдельными партиями в разные сроки. Если стоимость отгруженного товара больше суммы поступившего аванса, то авансовый счет-фактуру регистрируют в книге покупок только на сумму поступившей предоплаты.

Этап третий

В конце квартала итоговые данные о проведенных операциях (полученных авансах, отгруженных товарах и т.д.) переносят в декларацию по НДС (утв. приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н). Ее заполняют так. Все суммы авансов, полученных в течение квартала, вписывают в строку 140 (150) Раздела 3. Налог, начисленный при отгрузке товаров, — в строку 020 (030) этого же раздела. Сумму НДС, ранее начисленную с аванса и принимаемую к вычету, указывают по строке 300 Раздела 3.

Особенности заполнения счетов-фактур на аванс

Прежде всего, отметим, что Налоговым кодексом утвержден перечень обязательных реквизитов авансового счета-фактуры (ранее такого перечня не было) (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Отсутствие любого из них — основание для того, чтобы отказать как покупателю, так и поставщику в зачете НДС, перечисленного поставщику в составе аванса. Поэтому с 1 января 2009 года крайне важно оформить этот документ по всем налоговым правилам.

Отметим, что многие реквизиты обычного счета-фактуры соответствуют авансовому. Хотя есть и отдельные различия. Например, в ставке налога (гр. 7). Если при отгрузке используют обычную ставку (10% или 18%), то в авансовом указывают расчетную (10%/110% или 18%/118%). Ранее в счете-фактуре не обязательно было заполнять графу 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога» (письмо Минфина России от 25.08.2004 № 03-04-11/135). Сейчас это делать необходимо.

Кроме того, при поступлении аванса не нужно было приводить и наименование товаров, в оплату которых перечислены деньги (гр. 1). На практике все ограничивались записью: «Предоплата за товары по договору...» В этом году ситуация изменилась. Теперь в документе должны быть поименованы все товары, в счет которых была получена предоплата (письмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-14/26). Дело в том, что, по задумке законодателя, перечень товаров, приведенных в авансовом и отгрузочном счетах-фактурах, должны совпадать. Поэтому без указания перечня товаров (работ, услуг), оплаченных авансом, проблем с вычетом НДС покупателю не избежать.

Теперь перейдем к конкретным проблемам, с которыми может столкнуться продавец при оформлении документа, и возможным вариантам их решения.

Ситуация. В счет общего договора поставки компания-покупатель перечисляет «обезличенные» авансы. Поставщику заранее неизвестно, на какую сумму и какой именно товар будет отгружен в счет полученной предоплаты.

Решение. Законодательство четко не поясняет, насколько детализированными должны быть данные в графе 1 «Наименование товара...» счета-фактуры. Могут ли быть там довольно общие формулировки: офисная мебель, компьютерная техника, строительные материалы и т. п.? Налоговики считают, что нет. По их мнению, в документе необходима детальная расшифровка товаров. Однако суды придерживаются другой точки зрения. Так, в одном из судебных решений указано, что «налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре наименования товара. В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом» (Пост. ФАС ВСО от 22.02.2007 № А19-17271/06-51-Ф02-577/2007) . Аналогичные положения есть и в других судебных решениях. В частности, суд Северо-Западного округа указал, что «необходимость расшифровки качественного состава товара в счете-фактуре НК РФ не предусмотрена» (Пост. ФАС СЗО от 01.06.2006 № А56-10950/2005) .

Таким образом, счет-фактура вполне может содержать лишь укрупненное наименование товаров. Однако этот документ все же должен позволять их идентифицировать. Так, в одном из дел суд отказал в праве на вычет НДС по счету-фактуре, в котором было указание лишь на товарный знак отгруженных ценностей. По мнению арбитров, «помимо указания в счете-фактуре товарного знака товара необходимо указывать в силу закона и само наименование товара, поскольку идентифицировать товар только по товарному знаку на иностранном языке не представляется возможным» (Пост. ФАС ДВО от 24.01.2007 № Ф03-А51/06-2/5126).

Поэтому в тех счетах-фактурах, где невозможно указать детализированный перечень товаров, будет достаточно указания на их общее и укрупненное название. Причем желательно его привести в соответствие, например, с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утв. пост. Госстандарта России от 30.12.1993 № 301). В частности, при поставке компьютеров в документе можно указать: «ЭВМ клавишные (код по ОК 005-93 — 40 1340)». Причем совсем недавно с этим согласились даже в Минфине России (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Отметим, что в отношении тех или иных услуг суды также довольно лояльны к компаниям. По их мнению, в счете-фактуре достаточно лишь сделать ссылку на реквизиты договора, в рамках которого оказываются услуги. Тут важно, чтобы в других документах (актах сдачи-приемки, отчетах об оказанных услугах и т. д.) они были подробно детализированы (Пост. ФАС МО от 31.12.2008 № КА-А40/12154-08, ФАС ЗСО от 13.09.2007 № Ф04-8287/2006, ФАС СКО от 22.03.2007 № Ф08-1333/07-554А).

Сразу оговоримся: приведенные нами судебные решения касаются зачета НДС по счетам-фактурам на отгрузку товаров, работ или услуг. Дело в том, что по авансовым документам какая-либо арбитражная практика пока не сложилась. Однако логично предположить, что правила оформления документа и в том и в другом случае должны совпадать.

Ситуация. Счет на предоплату выписан на несколько позиций. Покупатель перечислил частичную оплату по счету (например, 70% от его общей суммы). Как определить, какой именно товар был оплачен?

Решение. В данной ситуации ответ на этот вопрос не так уж и важен. Главное, чтобы впоследствии в отгрузочном счете-фактуре были указаны те же товары, что и в авансовом, а предоплата была закрыта отгрузкой товаров. Например, по счету перечисляют частичный аванс в оплату офисных столов стоимостью 60 000 рублей и стульев стоимостью 50 000 рублей. Сумма аванса — 80 000 рублей (73% от стоимости товаров). В данной ситуации авансовый счет-фактура может быть выписан, например:

- на столы (60 000 руб.) и стулья (20 000 руб.);
- на стулья (50 000 руб.) и столы (30 000 руб.);
- на столы (40 000 руб.) и стулья (40 000 руб.).

Ситуация несколько усложняется, если оплаченные товары облагают по разным ставкам НДС (10% и 18%). В таком случае вам необходимо решить, по какой ставке вы будете начислять налог к уплате в бюджет. Исходя из этого и заполняйте авансовый счет-фактуру. Неверное решение будет чревато для фирмы как минимум уплатой пеней. Например, с аванса был уплачен НДС по ставке 10 процентов. А в погашение предоплаты отгружен товар, облагаемый налогом по ставке 18 процентов. В данном случае налицо недоплата налога с аванса. Кроме того, у покупателя могут возникнуть проблемы с вычетом налога, поскольку наименования товаров в авансовом и отгрузочном счетах-фактурах будут различаться.

Ситуация. В авансовом счете-фактуре приведен один перечень товаров, а фактически отгружен другой.

Решение. При таких условиях возможны 2 варианта действий. Первый: покупатель направляет в адрес продавца письмо, в котором указывает, что аванс, «перечисленный платежным поручением от … №… прошу считать оплатой за товар...» (далее указываются наименование товара, который был отгружен, и реквизиты накладной). Этот документ и будет подтверждать правомерность вычета НДС с аванса, несмотря на то, что наименование товаров в авансовом и отгрузочном счетах-фактурах различаются. Однако такой вариант может не устроить налоговиков.

Наиболее оптимальным будет второй способ выхода из этой ситуации. Вы можете внести исправления в авансовый счет-фактуру и указать там нужные наименования товаров. Правда, в данном случае проверяющие могут потребовать от покупателя восстановить НДС, ранее принятый к зачету по неправильному документу (с уплатой пеней). Ведь, по их мнению, зачет по откорректированному счету-фактуре должен делаться в том налоговом периоде, в котором документ исправлен (письма Минфина России от 22.03.2006 № 03-04-11/61, от 21.03.2006 № 03-04-09/05). Разрешить этот спор покупателю поможет прошлогоднее решение ВАС РФ (Пост. Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 № 14227/07). По мнению высших арбитров, «...суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты... а не в периоде внесения исправлений».

Ситуация. В течение месяца покупатель перечисляет несколько авансов. Можно ли выставить один счет-фактуру на всю поступившую сумму?

Решение. Скорее всего, налоговики будут против этого. Дело в том, что Налоговый кодекс указывает четкий и конкретный срок для оформления этого документа — 5 дней с момента поступления средств. Нарушение данного правила будет свидетельствовать о нарушении формального порядка составления счета-фактуры. При этом если поступление аванса и отгрузка товаров произошли в срок, не превышающий 5 дней, счет-фактуру оформлять не обязательно. Таково мнение финансистов (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39) .

Журнал счетов фактур

Журнал счетов фактур скачать

Правительство РФ 26.12.2011 приняло постановление № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Теперь у журнала учета полученных и выставленных счетов фактур есть утвержденная форма. Журнал представлен в двух частях из выставленных и полученных счетов фактур, когда ранее для этого заводилось два журнала.

Организации-продавцы отвечают за сохранность счетов-фактур выставленных покупателям, обязаны вести их учет и регистрацию в соответствующем журнале.

Обязателен хронологический порядок регистрации, соответствующий выставлению счетов. Журнал необходимо прошнуровать и пронумеровать.

Срок, на протяжении которого полагается хранить журнал учета и счета-фактуры – 5 лет от даты их выставления.

Форма документа не утверждена законодательно. Решение налогоплательщика сшивать счета – фактуры за некоторый период (возможно, за налоговый период) и назвать эту подшивку журналом, не будет ошибочным.

Порядок заполнения журнала учета счетов-фактур

1. При выставлении, счету – фактуре присваивается номер, согласно очередности записей журнала.
2. В оглавлении журнала нужно отразить данные счета-фактуры.
3. Второй экземпляр счетов-фактур необходимо подшить в журнале учета.
4. При необходимости начислений сумм НДС в бюджет, показатели счетов-фактур можно перенести в книгу продаж.

Счет фактура при применении налоговой ставки 0%

Применение налоговой ставки 0% не освобождает налогоплательщика от его обязанностей, а, следовательно, налогоплательщик обязан выписывать счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) облагаемых по ставке 0%.

Счет-фактура при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта (кроме экспорта товаров российского происхождения в республику Беларусь)

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта налогоплательщики обязаны выписать счет-фактуру на отгруженные товары, указав в графе 7 счета-фактуры ставку НДС, равную нулю. При этом сумма налога в графе 8 также равна нулю, а сумма в графе 9 равна сумме в графе 5 и равна стоимости отгруженных товаров, указанной в таможенной декларации. Счет-фактура выписывается налогоплательщиком в одном экземпляре, поскольку покупателю его выдавать не нужно. Пункт 3 ст.168 НК РФ предписывает выставить счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара. В случае экспорта - это дата таможенной декларации.

Если необходимый для подтверждения нулевой ставки пакет документов не собран в течение 180 дней (в случае экспорта в республику Беларусь товаров не российского происхождения - 90 дней), то на 181 день (91 день) следует исправить счет-фактуру в порядке, предусмотренном п.29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, указав ставку НДС 10 или 18 процентов в графе 7, и соответствующие суммы в графе 8 и графе 9.

Если в дальнейшем пакет документов, подтверждающий нулевую ставку все-таки будет собран, налогоплательщику придется выписать еще один счет-фактуру (по мнению авторов, датой этого счета-фактуры будет последний день того месяца, когда будет собран пакет документов, а номер следует присвоить в хронологическом порядке), вновь указав в графах 7 и 8 нули, а в графах 5 и 9 одинаковые суммы.

Счет-фактура при вывозе товаров российского происхождения в республику Беларусь

В этом случае счет-фактура выписывается в том же порядке, что и при экспорте в любую другую страну, только в двух экземплярах, так как белорусский контрагент для подтверждения нулевой ставки НДС должен предъявить в составе пакета прочих документов счет-фактуру российского налогоплательщика с отметкой налогового органа Российской Федерации - п.6 Положения о взимании косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Белоруссия.

Счет-фактура при реализации для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами

Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) иностранным дипломатическим и приравненными к ним представительствам для официального использования, выписывают счета-фактуры в трех экземплярах с пометкой "Для дипломатических нужд" и с указанием нулевой налоговой ставки. Налогоплательщик имеет право выставить такой счет-фактуру при наличии:

• договора, заключенного с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;
• официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством.

Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) иностранным дипломатическим и приравненными к ним представительствам для официального использования, подтверждают правомерность применения нулевой налоговой ставки представлением в налоговые органы следующих документов:

• заверенные в установленном порядке копии вышепоименованных документов - договора и официального письма;
• счет-фактура с пометкой "Для дипломатических нужд" (или его заверенную в установленном порядке копию);
• заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающие фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к ним представительствам денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг).

Счет-фактура при реализации для официального использования международными организациями и их представительствами

Организации или индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ, выставляют счета-фактуры с пометкой "Для официальных нужд международной организации" с указанием нулевой налоговой ставки. Налогоплательщик имеет право выставить такой счет-фактуру при наличии:

• договора, заключенного с международной организацией или ее представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;
• официального письма международной организации или ее представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, ИНН, адреса организации или фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для международной организации или ее представительства.

Организации или индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международной организации или ее представительством, подтверждают правомерность применения нулевой налоговой ставки представлением в налоговые органы следующих документов:

• заверенных в установленном порядке копий вышепоименованных документов - договора и официального письма;
• счета-фактуры с пометкой "Для официальных нужд международной организации" (или его заверенной в установленном порядке копии);
• заверенных в установленном порядке копий платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление международной организацией или ее представительством денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг).

Счет фактура при посреднических операциях и прочее

Счет-фактура при импортных операциях

При осуществлении импортных операций счет-фактуру не выписывают и от поставщика не получают. Суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, принимаются к вычету на основании таможенной декларации. Данные о таможенной декларации заносятся и в книгу покупок.

При ввозе товаров белорусского происхождения с территории республики Беларусь суммы НДС, уплаченные в бюджет, принимаются к вычету на основании Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа налогоплательщика.

Счет-фактура при посреднических сделках

При посреднических договорах посредник может совершать некие действия за счет поручителя как от своего имени (договор комиссии и агентский договор), так и от имени поручителя (договор поручения и агентский договор).

Если сделки заключаются от имени поручителя, то счета-фактуры выставляются либо от имени поручителя конечному покупателю (договора продажи товаров, работ или услуг), либо непосредственно поставщиком на имя поручителя (договора покупки товаров, работ или услуг). Такие сделки можно заключать при исполнении договора поручения или агентского договора, согласно которому агент действует от имени принципала. В этом случае нет никаких особенностей заполнения и/или хранения счетов-фактур.

Заключать сделки от имени посредника можно только при исполнении поручения по договору комиссии или агентскому договору, согласно которому агент действует от своего имени. В этом случае счета-фактуры выписываются с соблюдением нижеописанных правил.

Счет-фактура при покупке по договору комиссии или агентскому договору

Если согласно договору комиссионер (или агент) покупает что-либо для комитента (принципала) от своего имени, то договор купли-продажи заключается между комиссионером (агентом) и продавцом. При исполнении договора продавец обязан выставить счет-фактуру на имя комиссионера.

Комиссионер:

• получает и ХРАНИТ этот счет-фактуру в своем журнале учета счетов-фактур ПОЛУЧЕННЫХ - п.4 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• выставляет счет-фактуру на купленный товар (работу, услугу) от СВОЕГО ИМЕНИ на основании данных счета-фактуры от продавца, указанного выше и ХРАНИТ свой экземпляр этого счета-фактуры в журнале учета ВЫСТАВЛЕННЫХ счетов-фактур;
• выставляет счет-фактуру комитенту (принципалу) на комиссионное (агентское) вознаграждение (если комиссионер является налогоплательщиком по НДС).

Желательно в таких случаях выставлять именно ДВА СЧЕТА-ФАКТУРЫ: отдельно на товар (работу, услугу) и отдельно на комиссионное (агентское) вознаграждение, но можно объединить оба момента в одном счете-фактуре, только ОБЯЗАТЕЛЬНО указать их ОТДЕЛЬНЫМИ СТРОКАМИ.

• Внимание! Счета-фактуры, полученные комиссионером (агентом) от продавца товаров в книге покупок комиссионера не регистрируются - п.11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• Счета-фактуры, выставленные комиссионером (агентом) на имя комитента (принципала) в книге продаж комиссионера регистрируются только в части комиссионного (агентского) вознаграждения - п.24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур;

Комитент (принципал):

• хранит счета-фактуры, полученные от комиссионера (агента) в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрирует их в книге покупок - п.24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Счет-фактура при продаже по договору комиссии или агентскому договору

Если согласно договору комиссионер (или агент) продает что-либо по поручению комитента (принципала) от своего имени, то договор купли-продажи заключается между комиссионером (агентом) и покупателем. При исполнении договора купли-продажи комиссионер (или агент):

• выставляет счет-фактуру на имя покупателя на полную стоимость продажи и ХРАНИТ этот счет-фактуру в своем журнале учета счетов-фактур ВЫСТАВЛЕННЫХ;
• выставляет счет-фактуру комитенту (принципалу) на комиссионное (агентское) вознаграждение (если комиссионер является налогоплательщиком по НДС);
• счет-фактуру, составленный комитентом (принципалом) на основании данных, полученных от комиссионера (агента) и полученный от комитента (принципала) ХРАНИТ в журнале учета счетов-фактур ПОЛУЧЕННЫХ.
• Внимание! Cчет-фактура, выставленный комиссионером (агентом) на имя покупателя товаров в книге продаж комиссионера НЕ регистрируется. Согласно п.24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур в книге продаж комиссионера регистрируются только счета-фактуры, выставленные на сумму комиссионного (агентского) вознаграждения;
• счет-фактура, полученный от комитента (принципала) в книге покупок комиссионера (агента) НЕ регистрируется.

Комитент (принципал):

• на основании данных, полученных от комиссионера (агента) выставляет последнему счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю, хранит его в журнале учета счетов-фактур ВЫСТАВЛЕННЫХ и регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж.

Электронный счет фактура

До норм, принятых до 02.09.2010, в НК РФ и иных нормативных актах не было определено, на каком носителе может быть оформлен счет-фактура. Поэтому счета-фактуры составлялись, подписывались и направлялись контрагентам в бумажном виде.

В связи с вступившими изменениями с 02.09.2010, согласно абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ, счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Таким образом, законодательством предусмотрена возможность оформления электронного счета-фактуры.

Для того чтобы составить счета-фактуры в электронном виде, необходимо соблюдение двух условий:

1) договором должно быть предусмотрено условие составления счета-фактуры в электронном виде. Иными словами, необходимо согласовать условие выставления счета-фактуры. Применение электронных счетов-фактур без согласия контрагента неправомерно.
2) наличие соответствующих технических сил у сторон договора. Необходимо учитывать, что возможности приема и передачи должны соответствовать установленным форматам.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются либо при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав (при получении аванса), либо при исчислении суммы налога в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, которые работают с иностранными лицами или с арендаторами (покупателями) государственного (муниципального) имущества.

Таким образом, электронные счета-фактуры могут составляться только в первом случае, когда выписывающей их стороной является продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это необходимо для обеспечения "принципа зеркальности" НДС, когда одна сторона - выписывающая счет-фактуру - уплачивает налог в бюджет, а другая сторона - получающая счет-фактуру - возмещает налог из бюджета. Во втором случае, когда налоговым агентом является покупатель, приобретающий товары (работы, услуги) у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете, либо арендатор (покупатель) государственного или муниципального имущества, счет-фактура необходим только одной стороне (покупателю, арендатору). Налоговый счет-фактура для иностранной компании или для государственного органа не нужен, поскольку они никакого налога не уплачивают.

Счет-фактура традиционно вызывает у налоговых инспекций повышенный интерес, так как недостатки в его оформлении, в том числе незначительные, нередко служат основанием для отказа в вычете НДС. Предлагаемая статья посвящена разъяснениям порядка оформления счета-фактуры, данным финансистами и налоговиками, а также высшими судебными инстанциями.

В Письме ФНС России от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@ разъяснено, что возможность представления счетов-фактур, книг покупок и продаж подобным способом возникнет после разработки необходимых правовых актов и программного обеспечения.

Какие реквизиты должны быть заполнены при выставлении счета-фактуры в электронном виде?

Реквизит "Наименование валюты". С 02.09.2010 вступили в силу пп. 6.1 п. 5 и пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, предусматривающие указание в счете-фактуре нового реквизита "Наименование валюты". По мнению Министерства финансов, указание в счетах-фактурах наименования валюты не требуется, но и не запрещается и может рассматриваться как представление дополнительной информации, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС на основании таких счетов-фактур. Идентификационный номер (ИНН). Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является идентификационный номер продавца и покупателя (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Может ли техническая ошибка (опечатка), допущенная при оформлении счета-фактуры, повлиять на применение права на вычет "входного" НДС? Как показала арбитражная практика, налоговые инспекции могут использовать ошибку при написании ИНН для отказа в вычете налога. Вместе с тем суды, как правило, поддерживают налогоплательщика.

Примером может служить Постановление от 28.09.2010 N КА-А40/11365-10, в котором ФАС МО отметил: так как счета-фактуры содержат все сведения, позволяющие определить контрагентов по сделке, их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), сумму НДС, неправильное указание ИНН в рассматриваемых счетах-фактурах не препятствует осуществлению налогового контроля и позволяет инспекции идентифицировать стороны сделки, НДС можно принять к вычету.

Адрес продавца и покупателя. Адреса продавца и покупателя являются обязательными реквизитами счета-фактуры (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Правила предусматривают, что по строкам 2а и 6а указывается местонахождение продавца и покупателя в соответствии с их учредительными документами. Но в учредительных документах пишется как юридический, так и фактический адрес организации, причем эти адреса могут различаться. Правилами также не уточнено, какой из адресов (юридический или фактический) нужно указывать. Можно прийти к выводу, что правомерным будет указание в счете-фактуре либо юридического, либо фактического адреса организации или обоих адресов одновременно.

Но контролирующие органы не разделяют данного мнения. Например, в Письмах Минфина России от 07.08.2006 N 03-04-09/15, УФНС по г. Москве от 13.12.2006 N 19-11/109634 разъясняется, что при заполнении соответствующих строк счета-фактуры должны указываться юридические адреса продавца и покупателя. Если в учредительных документах указаны юридический и фактический адреса, то указание обоих адресов не противоречит правилам заполнения счетов-фактур. Из сказанного следует, что указание в счете-фактуре только фактического адреса продавца недопустимо.

Суды не согласны с таким подходом, единодушно считая, что указание в счете-фактуре только фактического адреса не является нарушением порядка его заполнения:

- указание в счете-фактуре вместо юридического адреса фактического местонахождения поставщика не свидетельствует о недостоверности сведений (Постановление ФАС СКО от 22.09.2010 по делу N А32-49229/2009);
- положения п. 5 ст. 169 НК РФ не конкретизируют, какой именно адрес покупателя нужно указывать (юридический, фактический или почтовый), поэтому указание вместо юридического адреса фактического не исключает возможности предъявления таких счетов-фактур для применения налоговых вычетов (Постановление ФАС МО от 28.10.2010 N КА-А40/12106-10).

Таким образом, налогоплательщикам, желающим избежать споров с налоговой инспекцией, следует договариваться с контрагентами о том, чтобы они указывали в счете-фактуре юридические адреса сторон.

Индекс при указании адреса покупателя и продавца. Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), должен быть указан адрес покупателя и продавца. Напомним, что согласно Правилам по строкам 2а и 6а счета-фактуры указываются места нахождения продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами.

Так как адрес организации пишется в учредительных документах с индексом, указание индекса в данных строках обязательно и его отсутствие либо указание с ошибкой является недочетом. Но препятствует ли данный недочет применению права на вычет "входного" НДС?

Финансисты в Письме от 07.06.2010 N 03-07-09/36, рассматривая случай указания неточного индекса, обращаются к абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ: ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав) при проведении налоговой проверки, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. На основании этого положения, специалисты Минфина делают вывод, что указание неточного индекса не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка в случае правильного указания в этом счете-фактуре идентификационного номера налогоплательщика-продавца.

По нашему мнению, абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ можно применить и в случае отсутствия в счете-фактуре, как индекса покупателя, так и индекса продавца. Не счел отсутствие индекса основанием для отказа в вычете НДС и ФАС МО в Постановлении от 31.03.2010 N КА-А40/2767-10. Арбитры указали, что имеющиеся в некоторых счетах-фактурах нарушения (в частности, технические ошибки при указании почтового индекса) носят формальный и устранимый характер, что позволяет считать данные нарушения несущественными в связи с оценкой права налогоплательщика на налоговый вычет по НДС.

Содержание операции. В пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ указан такой обязательный реквизит счета-фактуры, как наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг). В данном случае речь идет о графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказание услуг), имущественного права". Правила не содержат каких-либо уточнений по заполнению этой графы.

Споры по поводу ее заполнения связаны со следующими вопросами. Насколько подробно нужно прописывать содержание операции? Можно ли ограничиться ссылкой на договор, акт оказанных услуг (выполненных работ) или иной документ?

Из официальных разъяснений следует, что содержание хозяйственной операции должно быть более полным и конкретным, например:

- запись "Выполнены работы по договору (акту)", сделанная в данной графе счета-фактуры, не соответствует описанию фактически выполненных работ (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.08.2008 N 19-11/76813);
- запись "лизинговый платеж по договору лизинга от... N..." не является описанием фактически оказанных услуг и противоречит порядку заполнения этой графы (Письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-09/49, от 20.03.2009 N 03-07-09/10).

Отметим, что в основной массе официальные разъяснения финансистов касаются формулировки услуг лизинга. Нас заинтересовало последнее их Письмо от 08.02.2010 N 03-07-09/08, в котором сделаны следующие выводы: в графе 1 следует указывать "услуги по предоставлению имущества во временное владение и пользование". Правомерным признано и следующее выражение: "Лизинговый платеж за временное владение и пользование имуществом по договору лизинга от... N...". Последняя формулировка примечательна тем, что чуть ранее финансисты в Письме от 11.11.2009 N 03-07-05/55 высказали противоположное мнение - она противоречит порядку заполнения счета-фактуры.

Налоговые инспекции нередко занимают жесткую позицию по поводу заполнения рассматриваемой графы, иногда применяют формальный подход. Суды чаще поддерживают налогоплательщика, указывая на возможность обращения к первичным бухгалтерским документам, подтверждающим как реальность хозяйственной операции, так и применение в них того или иного сокращенного наименования товаров (работ, услуг). Приведем типичные примеры позиций судов.

ВАС РФ в Определении от 20.04.2010 N ВАС-4434/10 поддержал позицию федеральных арбитров, отметивших, что указание в счете-фактуре ссылки на договор аренды и акт приема-передачи недвижимого имущества является достаточным для идентификации хозяйственной операции, поэтому НДС можно принять к вычету.

ФАС СКО в Постановлении от 25.10.2010 N А15-347/2010 сделал следующие выводы:

- отсутствие в счетах-фактурах расшифровок работ, по которым был уплачен НДС, не свидетельствует о заполнении счетов-фактур с нарушениями, так как иные представленные документы позволяют идентифицировать выполненные работы;
- если в первичных учетных документах приведено сокращенное наименование отгруженных товаров, сокращенное описание выполненных работ (оказанных услуг) и написание данных сокращенных наименований не является нарушением порядка составления первичных учетных документов, то подобные сокращенные наименования, указанные в счетах-фактурах, не могут рассматриваться как нарушение порядка составления счетов-фактур.

ФАС ЦО в Постановлении от 08.07.2010 N А64-6646/09 рассмотрел ситуацию, когда в счете-фактуре было указано "строительство пристройки и ремонт кабинета под офис", и отметил, что налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре описания выполненных работ.

Таким образом, как и ранее, заполнение реквизита "Содержание операции" может служить источником претензий со стороны налоговых органов. В этой связи более полное наименование хозяйственной операции снизит налоговые споры о правомерности применения вычета налога.

Расшифровка подписей. Напомним, что в п. 6 ст. 169 НК РФ сказано о том, что счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером либо иными уполномоченными на это лицами. Невыполнение требований, предусмотренных этой нормой, может служить основанием для отказа в вычете "входного" НДС. В то же время ст. 169 НК РФ (из буквального ее прочтения) не содержит такого требования. В связи с этим возникает вопрос: влияет ли отсутствие расшифровки в счете-фактуре на право принятия "входного" НДС к вычету?

Контролирующие органы говорят об обязательности расшифровки подписи в счете-фактуре. Например, в Письме УФНС России по г. Москве от 14.06.2007 N 19-11/055846 сказано следующее: согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами. При этом в состав реквизита "Подпись" включается как личная подпись, так и ее расшифровка (инициалы, фамилия), что предусмотрено формой счета-фактуры, утвержденной Правилами. Более жесткий подход был высказан в Письме Минфина России от 05.04.2004 N 04-03-11/54: суммы НДС, указанные в счете-фактуре, в котором отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации, к вычету приниматься не должны.

В последние годы официальное мнение по данному вопросу не сообщалось. А арбитражная практика свидетельствует в пользу того, что налоговые инспекции при проверках придерживаются вышеуказанного подхода. Однако суды единодушно поддерживают налогоплательщиков. Примером тому могут быть следующие высказывания:

- отсутствие расшифровки подписи в счетах-фактурах не может служить основанием для отказа в налоговом вычете (Постановление ФАС СКО от 05.03.2010 N А32-3286/2009-59/193);
- доводы инспекции об отсутствии расшифровки подписи в счетах-фактурах или неправильном указании такой расшифровки не приняты во внимание, поскольку спорный счет-фактура имеет все необходимые реквизиты для принятия НДС к вычету (Постановление ФАС МО от 27.09.2010 N КА-А40/10957-10);
- довод налогового органа об отсутствии расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации в счетах-фактурах отклонен, поскольку в НК РФ такого требования к счету-фактуре не предусмотрено (Постановление ФАС ПО от 08.07.2010 N А72-2522/2009).

Аналогичное мнение высказал, например, ФАС ЗСО в Постановлении от 09.09.2010 N А27-24156/2009.

Таким образом, отсутствие расшифровки может служить основанием для отказа налоговой инспекцией в вычете НДС, но свою правоту можно доказать в суде, поскольку Налоговый кодекс не предусматривает, что подпись в счете-фактуре обязательно должна сопровождаться ее расшифровкой.

Дополнительные реквизиты счета-фактуры. Иногда налогоплательщики, выставляя счет-фактуру, дополняют его новыми реквизитами, не предусмотренными формой, утвержденной Правилами. В ст. 169 НК РФ о дополнительных реквизитах не упоминается, в связи с чем возникают вопросы о возможности принятия к вычету НДС на основании счета-фактуры, имеющего дополнительные реквизиты, и о том, на что нужно обращать внимание при наличии таких реквизитов.

Из официальных разъяснений следует, что дополнительные реквизиты не могут служить препятствием для вычета "входного" НДС. Например, в Письме Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-09/26 сказано, что налоговым законодательством не запрещено указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов, не нарушающих последовательности расположения обязательных реквизитов формы счета-фактуры, определенной Правилами. Аналогичный подход высказан финансовым ведомством в Письмах от 22.10.2010 N 03-07-11/418, N 03-07-11/417, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами НК РФ не запрещено.