—чет-фактура выписываетс€ налогоплательщиком не позднее п€ти дней, счита€ со дн€ отгрузки товара (выполнени€ работ, оказани€ услуг) или со дн€ передачи имущественных прав - п.3 ст.168 Ќ  –‘.

—чета-фактуры составл€ютс€ в соответствии с требовани€ми, перечисленными в п.5 и п.6 ст.169 Ќ  –‘. —чета-фактуры, составленные с нарушением этих требований, не могут €вл€тьс€ основанием дл€ прин€ти€ сумм налога к вычету или возмещению. ¬ свою очередь, дополнительные, не предусмотренные п.5 и п.6 ст.169 Ќ  –‘, требовани€, предъ€вл€емые к счету-фактуре, не могут быть основанием дл€ отказа прин€ть к вычету сумму налога, предъ€вленную налогоплательщиком - п.2 ст.169 Ќ  –‘.

ƒопускаетс€ заполнение счета-фактуры комбинированным способом (с помощью компьютера и от руки) - п.14 ѕравил и ѕисьмо ћЌ— –‘ от 26 феврал€ 2004 г. є03-1-08/525/18. √лавное - не нарушать последовательности расположени€ реквизитов, содержание и число показателей счета-фактуры, утвержденных п.2 ст.169 Ќ  –‘.

Ќумераци€ счетов-фактур осуществл€етс€ в течение года в хронологическом пор€дке.

Ќесмотр€ на то, что все расчеты на территории –оссии производ€тс€ только в рубл€х (дл€ расчетов в иностранной валюте на территории –оссии требуетс€ разрешение ÷ентрального банка –‘), Ќалоговый кодекс разрешает указывать суммы в счетах-фактурах в иностранной валюте, если по услови€м сделки об€зательство выражено в иностранной валюте - п.7 ст.169 Ќ  –‘. ѕри этом в договоре указываетс€ по какому курсу и на какую дату производитс€ пересчет валютных об€зательств в рубли. ≈сли указаний на курс в договоре нет, то пересчет происходит по курсу ÷ентрального банка –‘ на дату исполнени€ договора. ќднако достаточно часто об€зательства по услови€м сделки бывают выражены в условных единицах. ¬ таких случа€х, по мнению авторов, налогоплательщики могут указать в счете-фактуре суммы, выраженные в условных единицах. ѕри заключении условий сделки в условных единицах необходимо указать пор€док пересчета условных единиц в рубли.

¬ соответствии с ѕравилами ведени€ журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур по срокам и графам счета-фактуры указываютс€ следующие данные:

Х ѕо строке 1 - индивидуальный пор€дковый номер и дата выписки счета-фактуры;
Х ѕо строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;
Х ѕо строке 2а - место нахождени€ продавца в соответствии с учредительными документами;
Х ѕо строке 2б - »ЌЌ и  ѕѕ налогоплательщика-продавца/, если реализаци€ производитс€ обособленным подразделением - указываетс€ »ЌЌ налогоплательщика и  ѕѕ подразделени€;

Х ѕо строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправител€ в соответствии с учредительными документами
o ≈сли продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишетс€ "он же";
o ≈сли продавец и грузоотправитель не €вл€ютс€ одним и тем же лицом, то указываетс€ почтовый адрес грузоотправител€;
o ¬нимание! ≈сли счет-фактура выставл€етс€ за работы или услуги, т.е. пон€тие "грузоотправитель" отсутствует, то в этой строке ставитс€ прочерк - ѕисьмо ƒепартамента налоговой и таможенно-тарифной политики ћинфина –‘ от 23 сент€бр€ 2004г. є03-04-11/158

Х ѕо строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучател€ в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. ≈сли грузополучателем (покупателем) €вл€етс€ обособленное подразделение, то в данной строке указываетс€ наименование и адрес подразделени€;
Х ѕо строке 5 - реквизиты (номер и дата составлени€) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагаетс€ счет-фактура).
Х ѕо строке 6 - полное или сокращенное наименование покупател€ в соответствии с учредительными документами;
Х ѕо строке 6а - место нахождени€ покупател€ в соответствии с учредительными документами;
Х ѕо строке 6б - »ЌЌ и  ѕѕ налогоплательщика-покупател€;

Х ¬ графах 1-11 указываютс€ следующие сведени€ о реализованном товаре (работе, услуге), переданном имущественном праве;
o в графе 1 - наименование поставл€емых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
o в графе 2 - единица измерени€ (при возможности ее указани€);
o в графе 3 - количество (объем) поставл€емых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исход€ из прин€тых единиц измерени€ (при возможности их указани€);
o в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданных имущественных прав за единицу измерени€ (при возможности ее указани€) по договору (контракту) без учета Ќƒ—, а в случае применени€ государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себ€ Ќƒ—, с учетом суммы налога;
o в графе 5 - стоимость всего количества поставл€емых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, без Ќƒ—;
o в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам;
o в графе 7 - налогова€ ставка;
o в графе 8 - сумма Ќƒ—, предъ€вл€ема€ покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определ€ема€ исход€ из примен€емых налоговых ставок;
o в графе 9 - стоимость всего количества поставл€емых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом Ќƒ—;
o в графе 10 - страна происхождени€ товара. ≈сли товары –оссийского происхождени€, ставитс€ прочерк - последний абзац п.5 ст.169 Ќ  –‘;
o в графе 11 - номер таможенной декларации. ≈сли товары российского происхождени€, ставитс€ прочерк - последний абзац п.5 ст.169 Ќ  –‘.

—чет-фактуру подписывают (с об€зательной расшифровкой подписи) руководитель и главный бухгалтер, либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распор€дительным документом) по организации или имеющие соответствующую доверенность от организации.

ќсобенности заполнени€ счета-фактуры при получении предоплаты (частичной оплаты) в счет предсто€щих поставок

¬ строке 5 счета-фактуры необходимо указывать номер и дату платежно-расчетного документа (є и дату платежного поручени€, приходного ордера или иного документа, подтверждающего фактический приход денежных средств) - п.3 ст.168 Ќ  –‘. ≈сли номер и дата расчетно-платежного документа не указан, счет-фактура считаетс€ составленным с нарушением установленных требований.

√рафа 5 не заполн€етс€ (ставитс€ прочерк) согласно ѕисьму ƒепартамента налоговой и таможенно-тарифной политики ћинфина –‘ от 25 августа 2004г. є 03-04-11/135 "ќ составлении счета-фактуры на сумму аванса".

¬ графе 7 указываетс€ налогова€ ставка 18/118 или 10/110.

¬ графе 8 указываетс€ сумма налога, установленна€ расчетным методом - п.4 ст.164 Ќ  –‘, а в графе 9 стоимость товаров (работ, услуг) всего с учетом Ќƒ—.

ѕрочие строки и графы счета-фактуры заполн€ютс€ как обычно.

ќсобенности заполнени€ счета-фактуры при выполнении строительно-монтажных работ дл€ собственного потреблени€

¬ нормативной литературе отсутствуют подробные указани€ относительно пор€дка заполнени€ организацией счета-фактуры дл€ самой себ€. »сход€ из указаний по заполнению счетов-фактур - ѕравила ведени€ журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. постановлением ѕравительства –‘ от 2 декабр€ 2000г. є914 - авторы считают, что:

Х по строке 1 указываетс€ пор€дковый номер счета-фактуры и дата прин€ти€ на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством - п.25 ѕравил ведени€ журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур;
Х по строке 2 (продавец), и по строке 6 (покупатель) следует указать полное или сокращенное наименование организации-исполнител€ строительно-монтажных работ дл€ собственного потреблени€ в соответствии с учредительными документами;
Х по строке 2а (адрес продавца) и по строке 6а (адрес покупател€) - место нахождени€ данной организации в соответствии с учредительными документами;
Х и по строке 2б и по строке 6б - идентификационный номер и код причины поставки организации-исполнител€ строительно-монтажных работ дл€ собственного потреблени€;
Х строка 3, строка 4 и строка 5 - не заполн€ютс€ (став€тс€ прочерки);
Х ¬ графе 5 следует указать общую стоимость строительно-монтажных работ (без учета объемов по субподр€ду).

ѕрочие графы счета-фактуры заполн€ютс€ как обычно.

ќсобенности заполнени€ счета-фактуры при безвозмездной передаче имущества

—чет-фактура заполн€етс€ как обычно. ≈динственна€ особенность - та, что счет-фактура заполн€етс€ в одном экземпл€ре только дл€ себ€.

ќсобенности заполнени€ счета-фактуры налоговым агентом

ќб€занности налогового агента возникают Ќ≈«ј¬»—»ћќ от того, €вл€етс€ ли российска€ организаци€ (или индивидуальный предприниматель) плательщиком Ќƒ—. »наче говор€, даже если покупатель/арендатор примен€ет упрощенную систему налогообложени€ или платит единый налог на вмененный доход - то независимо от этого обсто€тельства он должен исполнить об€занности налогового агента.

Х при покупке на территории –‘ чего-либо у незарегистрированного в качестве налогоплательщика иностранного лица или при аренде государственного имущества у органов государственной власти и/или органов местного управлени€ налоговый агент об€зан:

o исчислить по расчетной ставке 10/110 или 18/118% (см. п.4 ст.164 Ќ  –‘), удержать »« ƒќ’ќƒј ѕ–ќƒј¬÷ј/ј–≈Ќƒќƒј“≈Ћя, и уплатить в бюджет –‘ соответствующую сумму Ќƒ—;
o выписать самому себе счет-фактуру в одном экземпл€ре с пометкой "јренда государственного или муниципального имущества" или "«а иностранное лицо" соответственно;
o занести данные об этом счете-фактуре в книгу продаж;

ѕри этом налогова€ база определ€етс€ налоговым агентом отдельно при совершении каждой операции по приобретению товаров (работ, услуг) на территории –‘, а в случае аренды отдельно по каждому арендованному объекту имущества;

Х при реализации бесхоз€йного или конфискованного имущества или при реализации товаров иностранных лиц, не состо€щих на налоговом учете в –‘, налоговый агент об€зан: - следует исчислить Ќƒ— по ставке 18% (см. п.3 ст.164 Ќ  –‘), оформить счет-фактуру (в двух экземпл€рах см. п.1 ст.168 Ќ  –‘) сделать соответствующую запись в книге продаж и уплатить Ќƒ— в бюджет.

o исчислить дополнительно к цене реализуемых товаров сумму Ќƒ— по ставке 18% (п.3 ст.164 Ќ  –‘), предъ€вить ее к оплате покупателю этих товаров, и уплатить указанную сумму Ќƒ— в бюджет –‘;
o оформить счет-фактуру (в двух экземпл€рах см. п.1 ст.168 Ќ  –‘); o занести данные об этом счете-фактуре в книгу продаж;

Х при реализации на территории –‘ товаров иностранных лиц, не состо€щих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаютс€ организации и индивидуальные предприниматели, осуществл€ющие предпринимательскую де€тельность с участием в расчетах на основе договоров поручени€, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. ¬ этом случае налогова€ база определ€етс€ налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (дл€ подакцизных товаров) и без включени€ в них суммы налога.

ѕо строке 1 счета-фактуры указываетс€ номер (в хронологическом пор€дке) и дата.

Х ¬ случае покупки чего либо у иностранного лица, дата определ€етс€ датой возникновени€ налогового об€зательства согласно ст.161 Ќ  –‘;
Х ¬ случае аренды государственного имущества - не позднее п€ти дней с даты возникновени€ налогового об€зательства согласно ст.161 Ќ  –‘;
Х ¬ случае реализации бесхоз€йного или конфискованного имущества или реализации товаров иностранных лиц, не состо€щих на учете в налоговых органах –‘ - не позднее п€ти дней с даты реализации;

ƒальнейшее заполнение счета-фактуры отличаетс€ от обычного варианта только при исполнении об€занностей налогового агента при приобретении на территории –‘ чего-либо у иностранного лица, и только в следующем:

Х счет-фактура составл€етс€ в одном экземпл€ре с пометкой "за иностранное лицо";
Х по графе 9 проставл€етс€ полна€ сумма по договору с иностранным лицом;
Х по графе 8 - исчисленна€ сумма налога по ставке 18/118 или 10/110 от суммы по графе 9;
Х по графе 7 указываетс€ ставка 18/118 или 10/110;
Х показатель по графе 5 равен показателю по графе 9;
Х по мнению авторов, в графе 4 следует указывать цену — ”„≈“ќћ Ќƒ—, если цена имеетс€, в противном случае ставитс€ прочерк.