Программа обучения по дисциплине (Syllabus) для студентов > Сведения о преподавателе: Акимова Б. Ж. доцент кафедры
| Вид материала | Программа |
| Доля меньшинства (ДМ) |
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине «анализ проектов и моделей» (арм 2220), 217.54kb.
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине «история костюма», 116.09kb.
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине «Инженерная графика-іі», 122.83kb.
- Программа обучения по дисциплине (Syllabus) "Теория нелинейных систем автоматического, 163.63kb.
- Рабочая программа (syllabus) по дисциплине: «макроэкономика» для специальности 6N0510, 130.96kb.
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине : «органическая химия» (он 1302) для студента, 158.22kb.
- Рабочая программа (syllabus) по дисциплине «Этика и имидж государственного служащего», 184.36kb.
- Программа по дисциплине Логистика для студентов 3 курса очной формы обучения факультета, 188.67kb.
- Методические рекомендации для выполнения курсовых работ по дисциплине «История отечественного, 259.04kb.
- Программа по дисциплине «Педагогические системы обучения и воспитания детей с отклонениями, 673.94kb.
В начале покупатель учитывает сделку по объединению по предварительной стоимости, т.к. справедливая стоимость окончательно не уточнена. Покупатель признает любые корректировки предварительной стоимости объединения в результате завершения первоначальных учетных данных в течение двенадцати месяцев с даты приобретения.
Приобретенные нематериальные активы, обязательства и условные обязательства измеряются по справедливой стоимости на дату приобретения. Доля миноритарных акционеров отражается на основе их пропорциональной доли в справедливой стоимости.
Превышение доли покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств над стоимостью приобретения является доходом и признается в отчете о прибылях и убытках. Такая разница не признается в балансе как отрицательная деловая репутация.
Доля меньшинства (ДМ)
Если приобретено менее 100% голосующих акций, акционеры приобретенной компании подразделяются на основных (мажоритарных), которым принадлежит контроль над компанией, и миноритарных, которые, владея правом на часть чистых активов и прибыли приобретенной компании, не имеют контроля над ней. В консолидированной отчетности материнской компании появляется статья «Доля меньшинства». В консолидированном балансе объединенной компании доля меньшинства отражается в разделе «Капитал» отдельно от капитала материнской компании. Например, используя данные предыдущего примера определим долю меньшинства.
1. Доля компании А в идентифицируемых чистых активах – 70%.
2. Доля миноритарных акционеров (ДМ) в капитале компании С – 30% (100 – 70).
3. Доля меньшинства в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов компании – 960 тыс. тенге (30х3 200/ 100).
В консолидированном балансе компании А на дату приобретения бизнеса в составе капитала будет отражена доля меньшинства, равная 960 тыс. тенге
Подробно учет инвестиций в дочерние компании, расчет гудвилла и доли меньшинства, включение статей отчетности дочерних компаний в отчетность материнской компании рассмотрен в МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».
5. Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.
В соответствии с МСФО (IAS) 3 для отражения объединения бизнеса в отчетности необходимо соблюдение двух основных правил:
- активы, обязательства и условные обязательства приобретенного бизнеса построчно включаются в активы и обязательства компании-покупателя;
- выпущенный (уставный) капитал группы всегда равен выпущенному (уставному) капиталу компании-покупателя (материнской компании).
В финансовой отчетности раскрывается информация, позволяющая оценить:
1) природу и финансовый эффект от объединения бизнеса в течение или после отчетной даты, но до утверждения к выпуску финансовой отчетности:
- названия и описания объединившихся компаний или бизнеса;
- дата приобретения;
- приобретенная доля в капитале;
- о выпущенных долевых инструментах;
- операции, от которых планируется избавиться в результате объединения;
- суммы для всех классов активов, обязательств и условных обязательств, признанные на дату приобретения, и по возможности суммы балансовой стоимости для них перед датой приобретения;
- сумма признанного превышения справедливой стоимости активов, обязательств и условных обязательств приобретенного бизнеса над затратами на объединение бизнеса и статьи в отчете о прибылях и убытках, где данное превышение признано;
- факторы, которые привели к признанию гудвилла либо превышению справедливой стоимости активов, обязательств и условных обязательств приобретенного бизнеса над затратами на объединение бизнеса;
- сумма прибыли или убытка приобретенного бизнеса, полученная с даты приобретения, включенная в прибыль (убыток) компании-покупателя за период (при наличии практической возможности раскрыть такую информацию);
- выручка, прибыль или убыток объединенной компании за период в случае, если бы дата приобретения пришлась на начало того периода (при наличии практической возможности раскрыть такую информацию);
2) финансовый эффект от прибылей, убытков, исправлений ошибок и иных корректировок, признанных в отчетном периоде и относящихся К объединению бизнеса;
3) изменения в балансовой стоимости гудвилла за период. Российская практика учета. Нормативные акты системы регулирования бухгалтерского учета в РФ не предусматривают применения рассмотренных выше методов при составлении сводной отчет
2) из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, при надлежащей головной организации;
3) в случае когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей«Деловая репутация»;
4) из сводной отчетности исключаются:
- показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
- дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациями лицам, не входящим в группу;
- выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;
5) при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.
В отечественной практике существуют лишь юридические определения объединения предприятий. Так, под реорганизацией предприятий в форме слияния понимается возникновение нового Предприятия (юридического лица) на базе нескольких, принявших решение о слиянии, под присоединением – сохранение одного предприятия одновременно с ликвидацией и присоединением к нему другого.
Примеры. Объединение компаний
1.Компания «А» 1 января 20X1 г. приобрела 70 % обыкновенных акций компании «В» за 750 000 тыс. тенге. Сокращенные бухгалтерские балансы обеих компаний на дату приобретения выглядят следующим образом (тыс. тенге):
| | «А» | «В» |
| Идентифицируемые активы | 8200 | 2000 |
| Инвестиции в компанию В | 750 | - |
| | 8950 | 2000 |
| Капитал | 6000 | 1200 |
| Идентифицируемые обязательства | 2950 | 800 |
| | 8950 | 2000 |
Справедливая стоимость идентифицируемых активов компании «В» составила 2 800 тыс. тенге, а справедливая стоимость обязательств — 800 000 тыс. тенге. Определите результаты приобретения.
| | «В» | Доля миноритарных акционеров |
| Справедливая стоимость активов за вычетом обязательств | 2 000 | 360 |
| Доля миноритарных акционеров | 600 | 240 |
| Справедливая стоимость чистого приобретения | 1400 | 600 |
| Затраты по приобретению | (750) | |
| Доход | 650 | |
Сокращенный консолидированный баланс на дату покупки выглядит следующим образом (тыс. тенге):
| Активы | 11 000 (а) |
| Акционерный капитал | 6 650 (б) |
| Доля миноритарных акционеров | 600 |
| Обязательства | 3 750 (в) |
| | 11 000 |
| а = 8,200 + 2,800 б = 6,000 + 650 (доход, включенный в отчет о прибылях и убытках) в = 2,950 + 800 | |
2. Компания «В» покупает компанию «С», включая все ее обязательства, за 100 000 тыс. тенге. Укажите, какие остатки денежных средств и деловая репутация будут показаны в консолидированном балансе, предполагая, что Компания «В» планирует осуществить приобретение, используя 10 000 тыс. тенге наличности и 90 000 тыс. тенге долгосрочного займа.
Бухгалтерские балансы перед приобретением (тыс. тенге)
| | «В» | «С» | «С» (справедливая рыночная стоимость) |
| Денежные средства | 20 000 | 3 000 | 3 000 |
| Запасы | 40 000 | 10 000 | 15 000 |
| Дебиторская задолженность | 20 000 | 8 000 | 8 000 |
| Краткосрочные активы | 80 000 | 21 000 | 26 000 |
| Основные средства | 120 000 | 50 000 | 60 000 |
| Деловая репутация | | | |
| Итого активов | 200 000 | 71 000 | 86 000 |
| Кредиторы | 22 000 | 10 000 | 10 000 |
| Начисленные обязательства | 3 000 | 1 000 | 1 000 |
| Краткосрочные обязательства | 25 000 | 11 000 | 11 000 |
| Долгосрочные займы | 25 000 | 10 000 | 10 000 |
| Обыкновенные акции | 10 000 | 1 000 | |
| Эмиссионный доход | 40 000 | 9 000 | |
| Нераспределенная прибыль | 100 000 | 40 000 | 65 000 |
| Итого капитал | 150 000 | 50 000 | |
| Всего | 200 000 | 71 000 | 86 000 |
| Обыкновенные акции | | | |
| Номинальная стоимость | 10 | 2 | |
| Рыночная стоимость | 80 | 8 | |
Бухгалтерские балансы после покупки (метод покупки, тыс. тенге)
| | «В» | «С» | «С» (справедливая рыночная стоимость) |
| Денежные средства | 10 000 | 3 000 | 3 000 |
| Запасы | 40 000 | 10 000 | 15 000 |
| Дебиторы | 20 000 | 8 000 | 8 000 |
| Краткосрочные активы | 70 000 | 21 000 | 26 000 |
| Инвестиции в дочернюю компанию | 100 000 | | |
| Основные средства | 120 000 | 50 000 | 60 000 |
| Деловая репутация | | | |
| Итого активов | 290 000 | 71 000 | 86 000 |
| Кредиторы | 22 000 | 10 000 | 10 000 |
| Начисленные обязательства | 3 000 | 1 000 | 1 000 |
| Краткосрочные обязательства | 25 000 | 11 000 | 11 000 |
| Долгосрочный займ | 115 000 | 10 000 | 10 000 |
| Обыкновенные акции | 10 000 | 1 000 | |
| Эмиссионный доход | 40 000 | 9 000 | |
| Нераспределенная прибыль | 100 000 | 40 000 | 65 000 |
| Итого капитал | 150 000 | 50 000 | |
| Всего | 290 000 | 71 000 | 86 000 |
| Обыкновенные акции | | | |
| Номинальная стоимость | 10 | 2 | |
| Рыночная стоимость | 80 | 8 | |