Программа обучения по дисциплине (Syllabus) для студентов > Сведения о преподавателе: Акимова Б. Ж. доцент кафедры
| Вид материала | Программа |
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине «анализ проектов и моделей» (арм 2220), 217.54kb.
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине «история костюма», 116.09kb.
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине «Инженерная графика-іі», 122.83kb.
- Программа обучения по дисциплине (Syllabus) "Теория нелинейных систем автоматического, 163.63kb.
- Рабочая программа (syllabus) по дисциплине: «макроэкономика» для специальности 6N0510, 130.96kb.
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине : «органическая химия» (он 1302) для студента, 158.22kb.
- Рабочая программа (syllabus) по дисциплине «Этика и имидж государственного служащего», 184.36kb.
- Программа по дисциплине Логистика для студентов 3 курса очной формы обучения факультета, 188.67kb.
- Методические рекомендации для выполнения курсовых работ по дисциплине «История отечественного, 259.04kb.
- Программа по дисциплине «Педагогические системы обучения и воспитания детей с отклонениями, 673.94kb.
3. Карта учебно-методической обеспеченности дисциплины
| Учебник и учебное пособие, используемые в учебном процессе | Количество студентов | Количество книг в библиотеке Туран -Астана |
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии.- 7-е изд., доп. и перераб. – М.:КНОРУС,2001.- 798 с.ё | 10 | 2 |
Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях. : Учебник. – Алматы: Экономика,2005.- 254 с. | 10 | 2 |
Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов.: Учебник. -3-е изд., доп. и перераб. – Алматы: Экономика,2005.- 316 с. | 10 | 10 |
Нидлз Б., Андерсен Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета./ Пер. с англ. –М.,1997. – 496 с. | 10 | 2 |
Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. – 2-е изд., доп. и перераб. – Алматы,1998. –772 с. | 10 | 2 |
Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. – 3-е изд., дол. И перераб. – Алматы,2002. – 728 с. | 10 | 10 |
Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухзгалтерского учета. - Алматы: Центраудит- Казахстан,2000.- 496 с. | 10 | 3 |
Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет.: Учеб. пособие в 2-х ч. – Ч.1./ Под общ. ред. Н.К.Мамырова.- Алматы: Экономика,2000.- 336 с. | 10 | 2 |
Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Ч. 1.- Алматы: Бизнес информация, 2005.- 280 с. | 10 | 2 |
| Журналы: «Бюллетень бухгалтера» «Библиотека бухгалтера» «Бухгалтерский учет и аудит» и т.д. | 10 | |
| Закон РК «О хозяйственных товариществах» | 10 | |
| Закон РК «Об акционерных обществах» | 10 | |
| Гражданский кодекс РК | 10 | |
| Административный кодекс РК | 10 | |
4. Лекционный комплекс
Тема 1. Объединение бизнеса
Вопросы:
1. Учет объединение бизнеса - метод покупки.
2. Учет объединение бизнеса - метод объединения интересов.
3. Стоимость приобретения, признание идентифицируемых активов и обязательств. Гудвилл.
4. Консолидация на дату приобретения. Доля меньшинства.
5. Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.
- Учет объединение бизнеса - метод покупки.
| Объединение бизнеса | соединение отдельных организаций, ведущих бизнес, в единую отчитывающуюся организацию |
| Гудвилл | будущие экономические выгоды, которые возникают в связи с активами, не могут быть идентифицированы и признаны отдельно от других активов или групп активов |
| Контроль | способность управлять финансовой и операционной политикой компании так, чтобы получать от ее деятельности выгоды. |
| Дата обмена | дата, на которую каждая отдельная инвестиция в приобретаемый бизнес признается в финансовой отчетности покупателя. |
| Доля меньшинства | часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в капитале компании, которой материнская компания не владеет, прямо или косвенно, через дочерние компании. |
Понятие «объединение бизнеса» означает наличие сделок, когда одним юридическим лицом приобретается другое, а также сделок, в результате которых возникает консолидированная группа, включающая материнскую и дочернюю компании. Для определения содержания финансовой отчетности организации при объединении предприятий предназначен МСФО (IAS) 3 Объединение бизнеса.
В стандарте рассматриваются сделки, когда объединения учитываются методом покупки. Организация-покупатель признает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой организации по справедливой стоимости на дату приобретения, так же как и деловую репутацию, которая в дальнейшем не амортизируется, а тестируется на обесценение.
Стандарт не распространяется к объединениям, если:
- организации объединяются для совместной деятельности;
- в объединении имеются организации, находящиеся под общим контролем;
- включают две или несколько взаимных организаций;
-отдельные организации объединяются по договору без получения доли участия
Способы объединения:
- покупка чистых активов или части чистых активов;
- выпуск долевых инструментов;
- передача денежных средств или их эквивалентов, других активов или сочетания перечисленных объектов;
- учреждение новой организации, контролирующей объединенные организации или переданные активы;
- реструктуризация одной или нескольких организаций.
Основной признак классификации организаций на материнскую и дочерние - наличие контроля. Контроль:
- предполагает владение прямо или косвенно через дочерние организации более 50% акций;
- существует при владении не более 50% голосующих акций, если имеет:
- возможность управлять более чем 50% акций с правом голоса по соглашению с другими инвесторами;
- полномочия определять финансовую и хозяйственную политику организации в соответствии с уставом или соглашением;
- возможность назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления;
- возможность иметь большинство голосов в совете директоров или аналогичном органе управления.
Методы учета объединения бизнеса:
- метод покупки;
- метод объединения интересов
При методе покупки для любой сделки по объединению бизнеса должен быть определен покупатель. Покупателем является одна из участвующих сторон в объединении, которая получает контроль над другими организациями (бизнесом).
Метод покупки предполагает:
- оценку затрат на объединение организаций;
- идентификацию и оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретенной организации;
- определение деловой репутации;
- определение доли меньшинства.
Покупателем является та из объединяющихся организаций, которая:
- имеет большую справедливую стоимость;
- передает денежные средства и иные активы в обмен на долю в капитале другой организации;
- в результате объединения получает право определять состав органов управления другой организации.
Затраты компании-покупателя включают:
1) денежные средства, уплаченные продавцу бизнеса;
2) справедливые стоимости на дату обмена:
- переданных неденежных активов;
- принятых или исполненных обязательств;
- выпущенных покупателем долевых инструментов;
3) затраты, непосредственно связанные с объединением бизнеса (расходы на оплату юридических и консультационных услуг и т.д.).
2. Учет объединение бизнеса - метод объединения интересов.
Метод объединения интересов - представляет собой слияние двух или нескольких сторон по добровольному соглашению.
Затраты, непосредственно связанные с объединением бизнеса:
- комиссионные;
- гонорары консультантам;
- регистрационные сборы и пошлины, которые уплачены непосредственно в связи с объединением бизнеса.
В затраты по объединению бизнеса не включаются:
а) общие административные расходы;
б) затраты на выпуск долевых инструментов и финансовых обязательств в связи с объединением бизнеса;
в) иные расходы, не связанные непосредственно со сделкой по объединению бизнеса.
Оценка справедливой стоимости переданных активов, принятых обязательств и переданных долевых инструментов происходит на дату обмена.
Если приобретение бизнеса происходит через несколько отдельных сделок, то дат обмена будет также несколько, поэтому и справедливая стоимость переданных неденежных активов и (или) долевых инструментов компании-покупателя также будет определяться на несколько дат обмена.
В отчетности покупателя активы, обязательства и условные обязательства приобретенного бизнеса признаются на дату приобретения. Дата обмена и дата приобретения совпадают, если приобретение совершается путем одной сделки. В случае если приобретение совершается через несколько отдельных сделок, дат обмена будет несколько, а дата приобретения будет одна. В этом случае сумма затрат на объединение бизнеса рассчитывается как сумма затрат по отдельным сделкам.
Пример.
Компания А приобрела обыкновенные акции компании В:
1 октября 2006 г. – 15% акций за 60 млн. тенге;
26 ноября 2006 г. – 10% акций за 50 млн. тенге;
29 августа 2007 г. – 35% акций за 100 млн. тенге + 5000 собственных акций номинальной стоимостью 1500 тенге при рыночной цене 2000 тенге за акцию.
Решение.
Даты обмена: 1 октября 2006г., 26 ноября 2006г., 29 августа 2007г.
Дата приобретения: 29 августа 2007 г.
Сумма затрат: 60 + 50 + 100 + 10 (5 000 акций по 2 000 тенге) = 220 млн. тенге.
3. Стоимость приобретения, признание идентифицируемых активов и обязательств. Гудвилл.
Справедливая стоимость оценивается по видам активов и обязательств следующим образом:
1) финансовые инструменты – по текущей рыночной цене, на основе оценочных величин исходя из показателей доходности инструментов;
2) запасы:
- готовая продукция и товары – по продажным ценам за вычетом затрат на продажу и разумной нормой прибыли,
- незавершенное производство – по продажным ценам за вычетом затрат на производство, продажу и разумной нормой прибыли;
3) земля и сооружения – по рыночной цене (независимого оценщика);
4) оборудование и машины – по рыночной цене (независимого оценщика), по справедливой стоимости, рассчитанной по методике на основе дохода или на основе амортизационной стоимости возмещения (восстановительной стоимости);
5) чистые активы или обязательства по пенсионному плану – по приведенной стоимости обязательств по плану за вычетом справедливой стоимости активов плана;
6) дебиторская задолженность и иные аналогичные активы – по приведенной стоимости сумм к получению за вычетом резервов под возможные неплатежи и затрат на получение платежей (краткосрочная задолженность не дисконтируется);
7) кредиторская задолженность – по приведенной стоимости сумм к уплате (краткосрочная задолженность не дисконтируется);
8) налоговые активы и обязательства – по недисконтируемой сумме налоговых активов и обязательств, оцененных по данным объединенной компании исходя из справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств.
Справедливая стоимость условных обязательств оценивается в сумме, которую пришлось бы уплатить третьей стороне при передаче ей указанных обязательств.
Справедливая стоимость нематериальных активов оценивается на основе рыночной цены, на основе опубликованных или известных иным образом цен сделок с аналогичными активами либо с использованием оценочных технологий, в том числе дисконтируемых ожидаемых от актива денежных потоков и средней рыночной доходности данного актива.
В отчетности все признанные приобретенные идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства оцениваются и отражаются по справедливой стоимости (кроме внеоборотных активов, классифицированных в соответствии с МСФО (IAS) 5 как «предназначенные для продажи» и оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу).
При объединении бизнеса (метод покупки):
- Определяются затраты по приобретению (Зпрб).
- Определяется справедливая стоимость активов приобретаемой компании (АСС).
- Определяется справедливая стоимость обязательств и условных обязательств приобретаемой компании (ОиУОСС).
- Определяется справедливая рыночная стоимость чистых активов приобретенной компании, которая равна разнице между справедливой стоимостью активов и обязательств приобретаемой компании (ЧАСС):
, (1.1.)- Производится расчет новой деловой репутации (ДР), возникающей при приобретении, следующим образом:
, (1.2.)Где Ц – цена покупки.
Производится объединение балансовой стоимости активов и обязательств покупателя со справедливой стоимостью активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании. Признается в качестве актива в балансе объединенной компании любая деловая репутация.
Чистая стоимость активов приобретенной компании не объединяется с собственным капиталом покупателя, потому что приобретаемая компания прекращает деятельность после объединения (отдельно в объединенной финансовой отчетности). Поэтому собственный капитал приобретенной компании исключается (заменяется рыночной стоимостью акций, выпущенных покупателем).
При использовании метода покупки в отчет о прибылях и убытках, в отчет о движении денежных средств данные продавца включаются с даты покупки. Операционные результаты до приобретения не переоцениваются и остаются в отчетах приобретаемой компании на основе исторической стоимости. Следовательно, финансовая отчетность покупателя несопоставима до и после слияния, но покажет реальность, вызванную объединением.
В соответствии с методом покупки валовая прибыль покупателя в год объединения обычно сокращается (если только оно не произошло в конце года), потому что переоценка запасов приобретаемой компании быстро приводит к увеличению себестоимости реализованной продукции. Однако, на следующий после объединения год валовая прибыль может возрасти в результате снижения себестоимости реализованной продукции после продажи дорогостоящих остатков запасов. В исключительных случаях при покупке компании по цене ниже балансовой стоимости влияние на коэффициенты противоположно обычному положению дел.
Для отражения в отчетности объединенной компании активов и обязательств приобретенного бизнеса их необходимо идентифицировать, проверить на соответствие критериям признания согласно концепции МСФО и оценить по справедливой стоимости. Идентифицируемые (т.е. которые можно выделить из общей стоимости приобретенного бизнеса) активы и обязательства должны соответствовать следующим критериям признания:
- высокая вероятность поступления (выбытия) экономических выгод в связи с данным активом (обязательством);
- возможность надежной оценки данного актива (обязательства).
Исключение составляют нематериальные активы и условные обязательства приобретенного бизнеса, для признания которых достаточно, чтобы могла быть надежно оценена их справедливая стоимость.
Определение гудвилла. В соответствии с МСФО (IAS) 3 гудвилл:
1) признается в качестве актива;
2) первоначально оценивается по фактической стоимости (Г).
, (1.3.)Где
ЦБ - затраты по объединению бизнеса;
(ИЧА+ИЧО+ИЧУО)доля в СС - доля покупателя в чистой справедливой стоимости признанных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.
Например, компания А приобрела 70% обыкновенных акций компании С за 2 800 тыс. тенге. Справедливая стоимость акций на дату приобретения, тыс. тенге:
Идентифицируемые активы 4 500
Идентифицируемые обязательства 1 200
Идентифицируемые условные обязательства 100
Гудвилл рассчитывается следующим образом:
1. ИЧА = ИА - ИОиУО (1.4.)
4 500 – 1200 - 100 = 3 200 тыс. тенге.
2. ИЧАдоля А = 70% х 3200/ 100% = 2 240 тыс. тенге.
3. Г = ЦБ – ИЧАдоля А = 2 800 – 2 240 = 560 тыс. тенге.
При пошаговом объединений бизнеса гудвилл определяется исходя из каждой сделки отдельно:
1) информация о справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств берется на каждую дату обмена;
2) гудвилл рассчитывается по формуле 1.3.
Если приобретается менее 100% капитала компании - гудвилл рассчитывается на основе приобретенной доли компании-покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.
Если доля компании-покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемого бизнеса больше затрат на приобретение бизнеса, необходимо:
- повторно оценить идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой компании и затраты на приобретение бизнеса (могла произойти в расчетах ошибка);
- если после повторно проведенной оценки разница сохранилась (полностью или частично), согласно МСФО (IAS) 3 сумма превышения признается прибылью отчетного периода.
Деловая репутация ежегодно тестируется на обесценение и не амортизируется.
4. Консолидация на дату приобретения. Доля меньшинства.
Порядок учета при объединении компании определяется МСФО (IAS) 3. Стандарт предназначен для группы компаний, где покупателем является материнская, а продавцом — дочерняя компания. Основное внимание уделяется вопросам учета на дату покупки. В частности, стандарт конкретизирует, что все объединения отражаются в учете на основании метода покупки.
Принципиальные положения МСФО (IAS) 3 по учету инвестиций в ценные бумаги и в капитал компаний представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1 Порядок учета приобретения различных ценных бумаг
| Приобретение ценных бумаг | ||
| Доля владения (%) | Порядок учета | Ссылки на МСФО (IFRS) |
| Менее 20 | По справедливой стоимости | МСФО 39 (IАS 39) |
| От 20 до 50 | На основании доли в капитале | МСФО 28 (IАS 28) |
| Более 50 | Составление консолидированной отчетности | МСФО 27 (IАS 27) |
| Прочие | Создание дочерних компаний Объединение компаний | МСФО 31 (IАS 31) МСФО 3 (IFRS 3) |