Программа обучения по дисциплине (Syllabus) для студентов > Сведения о преподавателе: Акимова Б. Ж. доцент кафедры

Вид материала

Программа

Содержание Отчет о прибылях и убытках

Подобный материал:

• Программа обучения (syllabus) по дисциплине «анализ проектов и моделей» (арм 2220), 217.54kb.
• Программа обучения (syllabus) по дисциплине «история костюма», 116.09kb.
• Программа обучения (syllabus) по дисциплине «Инженерная графика-іі», 122.83kb.
• Программа обучения по дисциплине (Syllabus) "Теория нелинейных систем автоматического, 163.63kb.
• Рабочая программа (syllabus) по дисциплине: «макроэкономика» для специальности 6N0510, 130.96kb.
• Программа обучения (syllabus) по дисциплине : «органическая химия» (он 1302) для студента, 158.22kb.
• Рабочая программа (syllabus) по дисциплине «Этика и имидж государственного служащего», 184.36kb.
• Программа по дисциплине Логистика для студентов 3 курса очной формы обучения факультета, 188.67kb.
• Методические рекомендации для выполнения курсовых работ по дисциплине «История отечественного, 259.04kb.
• Программа по дисциплине «Педагогические системы обучения и воспитания детей с отклонениями, 673.94kb.

Организация осуществляет расчет разводненной прибыли на акции держателей обыкновенных акций материнской организации. Разводненная прибыль на акцию рассчитывается для информирования владельцев обыкновенных акций о возможном уменьшении (разводнении) базовой прибыли на акцию, если владельцы потенциальных обыкновенных акций реализуют свои права. Для расчета разводненной прибыли на акцию используется скорректированная фор­мула расчета базовой прибыли на акцию. Формула расчета разводненной прибыли на акцию (ПР_А):

, (4)

Где ПР_А - разводненная прибыль на акцию;

- средневзвешенное число обыкновенных акций в периоде с учетом разводнения

Разводняющий эффект возникает, когда обыкновенные акции выпускаются и размещаются по цене ниже справедливой стоимости этих акций.

Например, 300 обыкновенных акций продаются на данный момент по цене 1 500 тенге за акцию, тогда как справедливая стоимость составляет 2 000 тенге. Поте­ри капитала при продаже акций составят 150 000 тенге: 300 ^х (2 000 – 1 500). Это означает, что 75 акций (150 000 : 2 000) переданы будущим акционерам бесплатно. Эти акции создают разводняющий эффект, т.е. на эти акции будут выплачиваться дивиденды так же, как и на все другие акции, но достаточного капитала для получения прибыли для выплаты дивидендов органи­зация фактически не имеет. Таким образом, разводняющий эффект приводит к уменьшению прибыли в расчете на акцию.

При приобретении обыкновенных акций заключаются договора в виде опци­онов, варрантов, облигаций и других форм договоров, подлежащих конверта­ции в акции организации. Опционы и варранты имеют разводняющий эффект, если в результате их приобретения выпускаются обыкновенные акций по цене ниже сред­нерыночной цены обыкновенных акций в течение периода. Величина разводне­ния равняется разнице между среднерыночной ценой обыкновенных акций в течение периода и ценой размещения.

Расчет разводненной прибыли состоит в том, что за период чистая прибыль (убыток), распределяемая на обыкновенные акции корректируется, т.е. в числителе: чистая прибыль (убыток) на обыкновенные ак­ции, увеличивается на чистую прибыль за вычетом налогов, дивидендов и процентов, начисленных в течение периода по потенциальным обыкновен­ным акциям с разводняющим эффектом и корректируется с учетом любых из­менений доходов и расходов, которые возникли бы в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом в обыкновен­ные акции.

В знаменателе: средневзвешенное количество обыкновенных акций в обра­щении увеличивается на средневзвешенное количество дополнительных обык­новенных акций, которые поступили бы в обращение, если допустить конвертацию всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом в обыкновенные акции.

Потенциальные обыкновенные акции с разводняющим эффектом считаются конвертированными в обыкновенные акции по состоянию на начало периода или по состоянию на дату их выпуска, если она более поздняя. Потенциальные обыкновенные акции принимаются к расчету за период, в котором они находи­лись в обращении. Потенциальные обыкновенные акции, которые были конвер­тированы в обыкновенные акции в течение отчетного периода, включаются в расчет разводненной прибыли на акцию с начала периода до момента конверта­ции. С момента конвертации полученные обыкновенные акции включаются в расчет как базовой прибыли на акцию, так и разводненной прибыли на акцию.

Конвертация потенциальных обыкновенных акций может привести к после­дующим изменениям в доходах и расходах. Например, уменьшение расходов на выплату процентов, относящихся к потенциальным обыкновенным акциям, мо­жет привести к увеличению расходов, связанных с обязательными планами уча­стия работников в прибыли организации. Например, номинальная стоимость акций 1 000 тенге, базовый выпуск обыкновенных акций - 80 000 шт., эмиссия 10%-ных привилегированных акций — 20 000 шт., объявлена конвертация 3 обыкновенных акций за 2 имеющиеся акции.

Количество обыкновенных акций с учетом разводнения - 200 000 шт.:

80 000 шт. + 120 000 шт. (80 000 * 3 : 2).

Организация обязана представлять в отчете о прибылях и убытках суммы базовой и разводненной прибыли на акцию в части прибыли или убытка от продолжающейся деятельности, приходящихся на держателей обыкновенных акций материнской организации. Так, отчет выглядит следующим образом:

Отчет о прибылях и убытках

(тыс. тенге)

Чистая прибыль после налогообложения	50 000
Дивиденды по привилегированным акциям	15 000
Чистая прибыль к распределению на дивиденды по обыкновенным акциям	35 000
Начисленные дивиденды	12 000
Чистая прибыль	23 000
Базовая прибыль на 1 обыкновенную акцию	0,35
Разводненная прибыль на одну обыкновенную акцию	0,14

Расчет базовой прибыли на одну обыкновенную акцию



Количество акций -100 000 шт.

Расчет разводненной прибыли на одну обыкновенную акцию



Количество акций с учетом разводнения - 250 000 шт.

Информация представляется для всех отчетных периодов, показанных в от­четности. Чистый убыток за отчетный период рассматривается как отрицатель­ное значение при расчетах показателей базовой и разводненной прибыли на акцию.

В финансовой отчетности должны раскрываться показатели числителя и зна­менателя формулы расчета прибыли на акцию. Базовая и разводненная прибыль должна основываться на сверке этих показателей с чистой прибылью (убыт­ком) за отчетный период. Также должно быть обосновано средневзвешенное количество обыкновенных акций в знаменателе формулы; базовый и разводнен­ный знаменатели должны быть увязаны между собой путем взаимной сверки показателей.

В примечаниях раскрывается базовая и разводненная чистая прибыль на одну обыкновенную акцию, выпуски по классам акций с различными правами на дивиденды, сумма разводнения прибыли в связи с варрантами и опционами, конвертацией акций и другими правами акционеров за отчетный и последую­щий периоды.

3. Контракты, выплаты по которым могут производиться обыкновенными акциями или денежными средствами. Купленные опционы. Выписанные опционы на продажу. Обратные корректировки.


Тема 11. Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки

Вопросы:

1. Представление информации в финансовой отчетности. Исправление фундаментальной ошибки. Изменение Учетной политики.

2. Отчет об изменении собственного капитала.

1. Представление информации в финансовой отчетности. Исправление фундаментальной ошибки. Изменение Учетной политики.

учетная политика

конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Цель составления финансовой отчетности — представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств компании пользователей для принятия управленческих и экономических решений. Чтобы финансовая отчетность общего назначения удовлетворяла потребностям как внутренних, так и внешних пользователей МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определены основные требования к форме, содержанию и объему представляемой информации.

Финансовая отчетность должна обеспечивать информацию о следующих показателях компании: активах; обязательствах; капитале; доходах и расходах (прибылях и убытках); движении денежных средств. Отчетность должна представляться ежегодно. В исключительных случаях компания может быть вынуждена или может решить изменить отчетную дату, например, после приобретения компании другой компанией с иной отчетной датой.

Финансовая отчетность состоит из:

1. баланса,
   
2. отчета о прибылях и убытках,
   
3. отчета о движении денежных средств,
   
4. отчета об изменении собственного капитала,
   
5. пояснительной записки.
   

Полезность финансовой отчетности снижается, если она не была представлена пользователям в течение приемлемого периода после отчетной даты.

Несмотря на хороший внутренний контроль и следование принципу осмотрительности в бухгалтерском учете могут иметь место определенные ошибки. Ошибки, допущенные при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов делятся на существенные и несущественные. Ошибки считаются существенными, если они, по отдельности или вместе могут повлиять на экономические решения, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера ошибки при конкретных обстоятельствах. Причины возникновения ошибок:

• арифметические просчеты;
  
• неверное толкование учетной политики;
  
• искажение информации, обман.
  

Согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» существуют два метода исправления фундаментальных ошибок: основной и альтернативный.

Методы исправления фундаментальных ошибок

основной подход (предпочтителен)	альтернативный подход
сальдо на начало нераспределенной прибыли корректируется на сумму фундаментальной ошибки предыдущих периодов	сумма исправления учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период
сравнительная информация должна обновляться, если в этом есть смысл	сравнительная информация должна представляться таким образом, как она представлена в отчетах предыдущего периода

Переход от старых принципов учета, искажающих реальное положение компании, к новым принципам, соответствующим более объективному представлению информации в отчетности, считается исправлением фундаментальной ошибки, а не изменением учетной политики предприятия.

В соответствии с МСФО (IAS) 8, компания корректирует существенные ошибки предыдущих периодов ретроспективно в первой финансовой отчетности, выпущенной после обнаружения ошибки путем пересчета сравнительной информации за предыдущие периоды, в которых были допущены ошибки. Если ошибка возникла до наиболее раннего предыдущего периода, представленного в финансовой отчетности, пересчитываются начальные сальдо активов, обязательств и капитала для этого наиболее раннего периода.

Можно сделать сравнение между исправлениями существенных ошибок и изменениями бухгалтерских оценок. Бухгалтерские оценки являются приближенными значениями и по мере поступления дополнительной информации пересматриваются. Например, прибыль или убыток в результате чрезвычайных событий, которые не могли быть достоверно оценены ранее, не являются исправлением ошибки.

Фактор существенности исправления - значимость для группы исправлений, для каждого исправления в отдельности. Если исправление фундаментальной ошибки окажет значимый эффект на величину чистой прибыли, то данное исправление раскрывается в финансовой отчетности.

Исправления фундаментальных ошибок основным методом


Отчет о нераспределенной прибыли

тыс. тенге

Сальдо нераспределенной прибыли на 01.01.08г., представленное ранее в отчете	500 000
Исправление фундаментальной ошибки за предыдущие периоды (с учетом налога на прибыль)	- 20 000
Пересчитанное сальдо нераспределенной прибыли на 01.01.08г.	480 000
Чистая прибыль отчетного периода	50 000
Нераспределенная прибыль на 31.12.08г.	530 000