Программа обучения по дисциплине (Syllabus) для студентов > Сведения о преподавателе: Акимова Б. Ж. доцент кафедры

Вид материала

Программа

Подобный материал:

• Программа обучения (syllabus) по дисциплине «анализ проектов и моделей» (арм 2220), 217.54kb.
• Программа обучения (syllabus) по дисциплине «история костюма», 116.09kb.
• Программа обучения (syllabus) по дисциплине «Инженерная графика-іі», 122.83kb.
• Программа обучения по дисциплине (Syllabus) "Теория нелинейных систем автоматического, 163.63kb.
• Рабочая программа (syllabus) по дисциплине: «макроэкономика» для специальности 6N0510, 130.96kb.
• Программа обучения (syllabus) по дисциплине : «органическая химия» (он 1302) для студента, 158.22kb.
• Рабочая программа (syllabus) по дисциплине «Этика и имидж государственного служащего», 184.36kb.
• Программа по дисциплине Логистика для студентов 3 курса очной формы обучения факультета, 188.67kb.
• Методические рекомендации для выполнения курсовых работ по дисциплине «История отечественного, 259.04kb.
• Программа по дисциплине «Педагогические системы обучения и воспитания детей с отклонениями, 673.94kb.

3.При использовании метода покупки остатки денежных средств компа­нии «В» в консолидированном балансе будут следующими (тыс. тенге)

а. 13 000; б. 20 000; в. 23 000; г. 33 000.

Объяснение.

Правильный выбор — (а). При отражении в учете объединения компаний методом покупки остатки денежных средств обеих компаний складываются и вычитаются суммы, выплаченные за покупку. Сумма денежных средств обеих компаний составила (тыс. тенге) 20 000 + 3 000 = 23 000 — 10 000, выпла­ченные как частичная компенсация за покупку, оставляя 13 000 тыс. тенге


4.Использовав представленную информацию, составьте консолидирован­ный баланс.

Бухгалтерские балансы после покупки (метод покупки, тыс. тенге)

	«В»	«С»	«С» (справедливая рыночная стоимость)	Корректировки	Консолидированный баланс
Денежные средства	10 000	3 000	3 000		13 000
Запасы	40 000	15000	15 000		55 000
Дебиторы	20 000	8 000	8 000		28 000
Краткосрочные активы	70 000	21 000	26 000		96 000
Инвестиции в дочернюю компанию	100 000			-100 000
Основные средства	120 000	50 000	60 000		180 000
Деловая репутация	-	-	. -	35 000	35 000
Итого активов	290 000	71 000	86 000		311 000
Кредиторы	22 000	10 000	10 000		32 000
Начисленные обязательства	3 000	1 000	1 000		4 000
Краткосрочные обязательства	25 000	11 000	11 000		36 000
Долгосрочный займ	125 000	10 000	10 000		125 000
Обыкновенные акции	1 000	10 000	1 000	-
Эмиссион доход	40 000	9 000	40 000
Нераспределенная прибыль	100 000	40 000	65 000		100 000
Итого капитал	150 000	50 000			150 000
Всего	290 000	71 000	86 000	25 000	311 000
Обыкнов акции
Номин стоимость	10	2
Рыноч стоимость	80	8

Примечание. В данном случае справедливая рыночная стоимость компании «С» равна 86 000 тыс. тенге. Совокупная стоимость приобретения составляет (тыс. тенге) 121 000 включая — 10 000 (денежные средства) -90 000 (полученный займ) + 21 000 (обязательства, включая кредиторскую задолженность компании «С», начисленные обязательства, долгосроч­ный займ). Чистая разница между этой уплаченной суммой 121 000 тыс. тенге и справедливой стоимостью активов 86 000 тыс. тенге является деловой репута­цией 35 000 тыс. тенге.

Тема 2. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

Вопросы:

1. Представление консолидированной финансовой отчетности.

2. Методы учета инвестиций: метод долевого участия, метод стоимости.

3. Отдельная финансовая отчетность инвестора.


1. Представление консолидированной финансовой отчетности.

Цель МСФО (ІАS) 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность — раскрытие порядка учета при составлении консолидированной финансовой отчетности с дочерними компаниями, совместно контролируемыми организациями и ассоциированными компаниями.

Применяется при:

• подготовке и представлении консолидированной финансовой отчетности группы компаний, находящихся под контролем материнской компании;
  
• бухгалтерском учете инвестиций в дочернюю компанию, когда совместно контролируемые организации и ассоциированные компании предпочитают или это требуется местным законодательством представлять отдельную финансовую отчетность.
  

Консолидированная финансовая отчетность является финансовой отчетностью группы, представленная как финансовая отчетность одной экономической организации. Контроль полномочия проводить финансовую и операционную политику организации с целью получить выгоду от деятельности компании. (Наличие контроля см. тему 2).

Группой является материнская компания и все ее дочерние компании

Материнская компания — это компания, имеющая одну или более дочерних компаний.

Дочерняя компания — это компания любой формы собственности, необязательно акционерной; возможно, например, товарищество, контролируемое другой компанией (называемой материнской).

Консолидированная финансовая отчетность включает:

• материнскую и все зарубежные и национальные дочерние компании (включая такие, которые осуществляют другой вид деятельности);
  
• компании специального назначения, если взаимоотношения свидетельствуют о наличии контроля;
  
• дочерние компании, которые классифицируются как «предназначенные для продажи»;
  
• дочерние компании, принадлежащие финансовым компаниям, осуществляющим капиталовложения, связанные с риском, принадлежащие взаимным фондам, паевым инвестиционным фондам и аналогич-ным организациям.
  

Консолидированная финансовая отчетность не представляется, когда дочерняя компания принадлежит полностью или фактически полностью (при единогласном одобрении миноритарных акционеров), если:

• долговые или долевые финансовые инструменты не торгуются на публичном рынке;
  
• компания не представляла или не представляет финансовую отчетность комиссии по ценным бумагам, главная материнская компания публикует финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
  

• Подготовка консолидированной финансовой отчетности включает объединение финансовой отчетности материнской и дочерних компаний на основе построчного суммирования аналогичных статей активов, обязательств, капитала, прибылей и расходов.
  

Консолидированная финансовая отчетность подготавливается на основе унифицированной учетной политики по аналогичным операциям и событиям.

Когда отчетные даты материнской и дочерней компаний не совпадают, производятся корректировки существенных операций и событий, происшедших между такими датами. Такой период не должен превышать три месяца.

Инвестиции в дочерние компании отражаются в отдельной отчетности материнской компании:

• или по себестоимости;
  
• или как финансовые активы в соответствии с МСФО 39.
  

Консолидированная финансовая отчетность отражает:

— характер отношений с материнской компанией, когда ей не принадлежит (прямо или косвенно) более половины акций, имеющих право голоса;

- название компании, в которой материнская владеет (прямо или кос-
венно) более чем половиной обыкновенных акций с правом голоса, но в силу отсутствия контроля не является дочерней.

Если материнская компания не представляет консолидированную финансовую отчетность,указывается:

— факт освобождения от публикации консолидированной финансовой отчетности;

- название и страна регистрации материнской компании, публикующей консолидированную финансовую отчетность;

• список дочерних, ассоциированных компаний и совместных предприятий, а также
  
• метод учета дочерних, ассоциированных компаний и совместных предприятий.
  

2. Методы учета инвестиций: метод долевого участия, метод стоимости (см. Т.1). Методы учета инвестиций в зависимые и дочерние предприятия:

• метод долевого участия;
  
• метод стоимости.
  

При применении метода долевого участия:

а) балансовая стоимость инвестиции увеличивается (уменьшается) в части признания доли инвестора в чис­тых доходах (убытках) зависимой организации и при­знается как доход (убыток);

б)дивиденды, причитающиеся от общей суммы на­ копленного чистого дохода зависимой организации, уменьшают балансовую стоимость инвестиции;

в) изменение доли инвестора, связанной с переоцен­кой активов зависимой организации, увеличивает (уменьшает) балансовую стоимость инвестиции и отра­жается в разделе собственного капитала;

г) если доля инвестора в убытках зависимой органи­зации равняется или превышает балансовую стоимость инвестиции, учет таких убытков в дальнейшем не осу­ществляется. Инвестиции отражаются по нулевой сто­имости;

д) инвестор осуществляет вновь отражение своего долевого участия в чистом доходе зависимой организа­ции только после того, как доля чистого дохода будет равна доле чистых убытков, не принятых к учету в соот­ветствии с прошлым годом.

Например

АО «Топаз» (инвестор) на 1 января 2006 года владеет акциями следующих акционерных обществ.

1.АО «Арман» - 200 000 тыс. тенге - 20%.

2.АО«Жастар» - 300 000 тыс. тенге -30%.

По итогам финансового года АО «Арман» получило чистую прибыль в размере 80 000 тыс. тенге и объявило дивиден­ды на сумму 20 000 тыс. тенге АО «Жастар» получило убытки на сумму 60 000 тыс. тенге.

АО «Топаз» (проводки):

1. Приобретены акции АО «Арман»

Д-т	Акции АО «Арман»	200 000
К-т	Денежные средства	200 000

2. По итогам отчетного года зависимой организации инвестор увеличивает балансовую стоимость инвести­ций в части признания доли в чистом доходе.

Доход - 80 000 х 20% = 16 000 - доля инвестора.

Д-т	Акции АО «Арман»	16 000
К-т	Доход от долевого участия	16 000

3. Начислены дивиденды к получению доля инвес­тора в дивидендах).

Д-т	ДЗ (дивиденды к получению)	4 000
К-т	Инвестиции	4 000

4. Получены дивиденды.

Д-т	Денежные средства	4 000
К-т	Дивиденды к получению	4 000

5. Приобретены акции АО «Жастар»

Д-т	Акции АО «Жастар»	300 000
К-т	Денежные средства	300 000

По итогам отчетного года инвестор уменьшает ба­лансовую стоимость инвестиций в части признания сво­ей доли в убытках зависимой организации.

Убытки - 60 000 х 30% = 18 000:

Д-т	Убытки от долевого участия	18 000
К-т	Акции АО «Жастар»	18 000