Программа обучения по дисциплине (Syllabus) для студентов > Сведения о преподавателе: Акимова Б. Ж. доцент кафедры
| Вид материала | Программа |
| Совместно контролируемая деятельность Совместно контролируемые активы Бухгалтерский консолидированный баланс группы компаний |
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине «анализ проектов и моделей» (арм 2220), 217.54kb.
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине «история костюма», 116.09kb.
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине «Инженерная графика-іі», 122.83kb.
- Программа обучения по дисциплине (Syllabus) "Теория нелинейных систем автоматического, 163.63kb.
- Рабочая программа (syllabus) по дисциплине: «макроэкономика» для специальности 6N0510, 130.96kb.
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине : «органическая химия» (он 1302) для студента, 158.22kb.
- Рабочая программа (syllabus) по дисциплине «Этика и имидж государственного служащего», 184.36kb.
- Программа по дисциплине Логистика для студентов 3 курса очной формы обучения факультета, 188.67kb.
- Методические рекомендации для выполнения курсовых работ по дисциплине «История отечественного, 259.04kb.
- Программа по дисциплине «Педагогические системы обучения и воспитания детей с отклонениями, 673.94kb.
СП составляют финансовую отчетность в общепринятом порядке. В сводной финансовой отчетности участник СП отражает свою долю участия.
В учете каждого участника имущество, вложенное в СП, отражается как долгосрочная инвестиция.
| Методы учета и подготовки финансовой отчетности СП | |
| Пропорциональная консолидация (пропорциональное сведение данных о доле участника) – основной метод | Метод долевого участия |
| доля участника в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемого предприятия комбинируется построчно с аналогичными статьями или показывается отдельными строками статей. | доля участника в СП первоначально учитывается по себестоимости, а затем корректируется на изменение принадлежащей участнику части чистых активов СП. Отчет о прибылях и убытках (ОПУ) отражает долю участника в результатах операций СП. |
Совместно контролируемая деятельность
предполагает не создание юридического лица или структуры, отдельной от самих участников СП, а лишь использование их активов и иных ресурсов. Каждый участник использует свои основные средства, запасы, несет затраты, принимает на себя обязательства. Деятельность СП может осуществляться персоналом участника СП параллельно с его основной деятельностью. Участник совместно контролируемой деятельности должен признавать в своей, а также в консолидированной ФО контролируемые им активы СП и возникшие обязательства, а также понесенные затраты и получаемые доходы. Каждый участник ведет учет всех операций в связи с деятельностью СП на отдельном счете. В конце отчетного периода составляется меморандум с расчетами расходов и доход СП, а затем полученная прибыль/убыток распределяется между участниками пропорционально их доле согласно договора о совместной деятельности.
Например, СП является объединение экономических интересов ряда компаний, каждая из которых специализируется на производстве определенных узлов, агрегатов технически сложного продукта (корабля, самолета и т.п.). Для его создания каждая компания, используя свои производственные и трудовые ресурсы, самостоятельно несет затраты и получает свою часть дохода от продажи.
Совместно контролируемые активы
– вид СП, при котором участники совместно контролируют (иногда совместно владеют) один или несколько активов, внесенных или приобретенных в интересах СП и предназначенных для достижения целей договора. Каждый участник может получить часть продукции, произведенной с использованием активов, и в то же время покрывает определенную (предусмотренную договором) часть расходов. Такой вид СП не требует создания отдельного юридического лица. Каждый участник контролирует свою часть будущих экономических выгод посредством своей доли в совместно контролируемом активе.
Например, это может быть объединение экономических интересов компаний, добывающий одинаковый вид сырья (газа, нефти и пр.), которые объединяются для его транспортировки потребителям посредством совместной эксплуатации трубопроводов или других коммуникаций.
Каждый участник совместно контролируемых активов учитывает и признает в своей и в консолидированной ФО:
- свою часть совместно контролируемых активов, классифицированных по их характеру, а не как инвестицию;
- обязательства, принятые от имени СП;
- свою часть общих обязательств, возникших в связи с СП;
- свою часть общих доходов СП;
- свою часть общих расходов СП;
- затраты, понесенные в связи с участием в СП.
Совместно контролируемые компании (СКК)
– вид СП, при котором создается самостоятельное юридическое лицо (корпорация, хозяйственное товарищество и т.п.), в котором каждый участник имеет свою долю капитала. Деятельность такого корпоративного предприятия заключается в установлении совместного контроля за его деятельностью со стороны участников, что оговаривается в договоре. СКК является компанией, которая самостоятельно контролирует активы, внесенные участниками, принимает на себя обязательства, несет затраты, получает доходы от продажи продукции, заключает от своего имени договоры, привлекает финансирование и т.д. Каждый участник СКК имеет право на часть результатов ее деятельности (прибылей), в том числе и раздел продукции. СКК самостоятельно осуществляет учет и формирует ФО на общих основаниях.
Участники СКК признают в своем учете и в отдельной отчетности вложенные средства (ресурсы) в качестве инвестиции в совместно контролируемую компанию.
2. Методы отражения в ФО доли участия
| Методы отражения доли участия в консолидированной ФО СКК | |
| пропорциональная консолидация (основной подход) | метод участия (альтернативный подход) |
| баланс участника СКК включает часть активов, которые он контролирует совместно, и часть обязательств, за которые он несет совместную ответственность. В консолидированный ОПУ включается его доля в доходах и расходах СКК. | отражается часть участника в СКК |
| Участник в формате отчетности может: - либо объединять свою долю активов, обязательств, дохода, расхода СКК с аналогичными статьями своей консолидированной отчетности построчно (например, объединить свою часть основных средств СКК с консолидированными основными средствами группы), -либо включить в консолидированную финансовую отчетность отдельные статьи, отражающие его часть активов, обязательств, дохода, расхода СКК. | |
Исключения из обоих подходов
участник должен учитывать как инвестиции долю в СКК, которая приобретается с целью последующей продажей в ближайшее время,
либо СКК действует в условиях долгосрочных ограничений, существенно затрудняющих перевод средств участнику.
Консолидированная ФО - ФО группы компаний, составленная как ФО единой компании.
| В консолидированной ФО | |
| отражается | не отражается |
| доля меньшинства – часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании | информация о результатах деятельности дочерних компаний |
Пример 6.1
Компания «Август» владеет 80% акций компании «Луч» и 40% акций компании «Ритм», причем последняя является совместно контролируемой компанией. Компания «Август» приобрела акции компании «Луч» много лет назад, когда нераспределенная прибыль компании «Луч» составляла 520 тыс.тенге. Акции компании «Ритм» были приобретены два года назад, когда нераспределенная прибыль компании «Ритм» составляла 400 тыс.тенге. Деловая репутация (гудвилл) подлежит списанию в течение 5 лет. Несамортизированная деловая репутация (гудвилл) на отчетную дату (после списания за год) составила 72 тыс.тенге.
Необходимо составить консолидированный баланс компании «Август» на 31.12.2005, включающий долю в компании «Ритм» по методу пропорциональной консолидации, используя балансовые данные всех трех компаний на 31.12.2005 (табл. 6.1).
Таблица 6.1.
Балансовые данные компаний на 31.12.2005. тыс. тенге
| Показатели баланса | Компании | ||
| «Август» | «Луч» | «Ритм» | |
| Инвестиции в компанию «Луч» | 800 | - | - |
| Инвестиции в компанию «Ритм» | 600 | - | - |
| Прочие внеоборотные активы | 1600 | 800 | 1400 |
| Краткосрочные активы | 2200 | 3300 | 3250 |
| Итого активы | 5200 | 4100 | 4650 |
| Акционерный капитал (номинал акции 1 тыс. тенге.) | 1000 | 400 | 800 |
| Нераспределенная прибыль | 4000 | 3400 | 3600 |
| Обязательства | 200 | 300 | 250 |
| Итого пассивы | 5200 | 4100 | 4650 |
Решение в таблице 6.2.
Таблица 6.2.
Консолидированный баланс компании «Август» на 31.12.2005
| Показатели баланса | Сумма |
| Деловая репутация (гудвилл) | 72 |
| Необоротные активы (1600 + 800 + (40%*1400)) | 2960 |
| Краткосрочные активы (2200 + 3300 + (40%*3250)) | 6800 |
| Итого активы | 9832 |
| Акционерный капитал | 1000 |
| Нераспределенная прибыль (балансирующая величина) | 7472 |
| Доля меньшинства (20% *(400 + 3400)) | 760 |
| Обязательства (200 + 300 + (40%*250)) | 600 |
| Итого пассивы | 9832 |
3. Доходы и расходы по операциям внутри группы. (Нереализованная прибыль от реализации ТМЗ внутри группы, реализованная прибыль от реализации ТМЗ внутри группы. Прибыль от реализации земли. Прибыль от реализации амортизируемых активов. Нереализованная прибыль внутри группы.)
4. Раскрытие информации в финансовой отчетности.
Цели использования капитала в форме участия в деятельности других компаний:
- необходимость установления контроля над деятельностью другого субъекта бизнеса, подчинения его своим интересам;
- потребность расширения рынка сбыта продукции или получения доступа к новым источникам сырьевых ресурсов;
- стремление компании достичь более выгодных экономических условий (эффективное налогообложение путем дифференцирования налоговых ставок, ограничения юридической ответственности по обязательствам).
Консолидированная ФО дает возможность пользователям принимать обоснованные решения в отношении группы взаимосвязанных компаний. Контролирующая компания может совершать сделки, искажающие действительное финансовое положение, уровень и динамику реальных финансовых результатов, произошедших за отчетный период в отдельных компаниях и всей их совокупности. Это касается манипулирования доходами и расходами отдельных компаний посредством продажи друг другу активов или оказания услуг по завышенным или демпинговым ценам. На самом деле подобные операции не изменяют финансовое положение и результаты деятельности всей группы компаний, но могут создать не реальное представление у пользователей, поскольку ФО каждой компании в отдельности не позволяет выявить и устранить влияние таких фактов.
Необходимость составления консолидированной ФО связана с существованием группы объединенных взаимосвязанных компаний (холдинга), где одна компания (материнская) контролирует другие (дочерние).
Бухгалтерский консолидированный баланс группы компаний составляется отдельно от ББ материнской компании. При его подготовке к показателям ББ материнской компании добавляются активы и пассивы дочерних компаний.
Консолидированный отчет о прибылях и убытках готовится аналогично.
Сначала суммируются данные по одноименным статьям ББ и ОПУ материнской и дочерних компаний, исключая двойной счет по операциям внутри группы, и производятся некоторые дальнейшие корректировки. Внутригрупповые операций отражаются в ББ одной компании группы в качестве актива, а в ББ другой компании этой группы – в качестве пассива. Наиболее распространенные операции приведены в табл. 6.3.
Таблица 6.3.
Отражение внутри групповых операций в финансовой отчетности
материнской и дочерней компаний
| Операция | Баланс и отчет о прибылях и убытках | |
| материнской компании А | дочерней компании В | |
| Покупка 100% акций компании В за 10 млн. тенге | Инвестиции в активе увеличились на 10 млн. тенге | Нет изменений |
| Компания А продает товар компании В на 50 млн. тенге и получает прибыль 1 млн. тенге | Доход 50 млн. тенге, расход 49 млн. тенге, т.е. прибыль увеличилась на 1 млн. тенге | Актив увеличился на 50 млн. тенге |
| Компания В выплачивает компании А дивиденды 1 млн. тенге | Прибыль увеличилась на 1 млн. тенге | Прибыль уменьшилась на 1 млн. тенге |
| Компания А предоставляет заем компании В 5 млн. тенге | Финансовый актив увеличился на 5 млн. тенге | Обязательство увеличилось на 5 млн. тенге |
Примечание
1. При консолидации актив стоимостью 10 млн. тенге в ББ материнской компании будет исключен. Активы и обязательства материнской и дочерней компаний будут складываться построчно, за исключением акционерного капитала дочерней компании.
2. Полученная прибыль от операции внутри группы (1 млн. тенге) должна быть исключена. Прибыль материнской компании уменьшается на 1 млн. тенге, расходы и активы дочерней компании также уменьшаются на 1 млн. тенге. Получение прибыли возможно только от операций со сторонними организациями, а не от операции внутри группы.
3. При консолидации доход, полученный материнской компанией в виде дивидендов, и расходы на выплату дивидендов дочерней компании взаимно исключаются.
4. Актив материнской и обязательство дочерней компаний равны, поэтому в консолидированной отчетности они взаимно исключаются.
Тема 7. Учет и оценка финансовых инструментов, учет инвестиций
Вопросы:
1. Определение финансовых инструментов
2. Признание и оценка финансовых инструментов
3. Раскрытие информации о финансовых инструментах
4. Учет финансовых инструментов
5. Учет переоценки и выбытия финансовых инвестиций
1. Определение финансовых инструментов (ФИ)
В международных финансовых рынках различают ФИ:
- традиционные первичные инструменты (облигации);
- производные инструменты (процентные свопы).
Учет ФИ организуется в соответствии с:
МСФО (IAS) 32 - ФИ - представление информации;
МСФО (IAS) 39 - ФИ - признание и измерение;
МСФО (IFRS) 7 - ФИ - раскрытие информации;
Определения
| Финансовый инструмент | договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой |
| Финансовый актив (финансовые инвестиции) | это активы в виде: а) денежных средств; б) договорного права на получение денег или другого финансового актива от другой организации; в) договорного права на обмен ФИ с другой организации на выгодных условиях; г) долей в собственном капитале другой организации, или д) контракта, расчет по которому может производится собственными долевыми инструментами. |
| Валюта (денежные средства) | это финансовый актив, средство обмена, является основой оценки сделок и представляется в финансовой отчетности |
| Денежный депозит | это финансовый актив, договорное право вкладчика получить деньги или выписать чек или аналогичный инструмент на остаток счета для уплаты финансового обязательства |
| Примеры финансовых активов |
- некоторые производные долевые инструменты |
| Финансовое обязательство | обязательство, возникшее в результате договорных отношений, предусматривающее: а) передачу денег или иных финансовых активов; б) обмен финансовых инструментов на невыгодных для себя условиях; в) выполнение контракта, когда расчет производится собственными долевыми инструментами. |
| Примеры финансовых обязательств |
-обязательство передать собственные акции третьей стороне за фиксированную сумму денежных средств; -некоторые производные долевые инструменты |
| Справедливая стоимость | стоимость, по которой активы могут быть реализованы или обменены, а обязательства погашены, на добровольной основе между не взаимосвязанными сторонами |
| Долевой инструмент | это договорное право на долю активов организации за вычетом всех его обязательств (простые акции, определенные типы привилегированных акций, варранты или опционы на подписку или покупку обыкновенных акций организации-эмитента) |