3.2 Маржинальный анализ финансовых результатов и безубыточности, рекомендации по принятию управленческих решений
Маржинальный анализ – анализ, основанный на использовании предельных величин (относительных приростов) для исследования экономических процессов.
Маржинальный анализ финансовых результатов подразумевает маржинальный анализ прибыли – выручка минус переменные издержки. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше ее величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности. Значит, в первую очередь необходимо определить переменные и постоянные издержки ООО «Росинка». Для этого проведем группировку затрат по имеющимся данным, приведенным В приложениях 1-4 (табл. 3.1).
При этом под переменными затратами подразумеваются расходы, общая величина которых меняется в соответствии с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, топливо и энергия на технологические нужды, расходы на содержание оборудования.
Постоянные затраты – расходы, общая величина которых не зависит или почти не зависит от изменения объема производства. К постоянным затратам можно отнести: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и т.д.
Таблица 3.1
Классификация затрат ООО «Росинка»
№№
Наименование затрат
Сумма,
п/п
тыс. руб.
1
2
3
1
Переменные затраты, всего
20 806
в том числе
1.1
Сырье и материалы
16 201
1.2
Заработная плата основных производственных рабочих
2 352
1.3
Начисления на заработную плату (35,6)
837
1.4
Топливо и энергия на технологические нужды
1 416
2
Постоянные затраты, всего
13 294
2.1
в том числе
2.2
Материальные затраты
4 642
2.3
Заработная плата
4 989
2.4
Начисления на заработную плату (35,6)
1 776
2.5
Коммунальные услуги
354
2.6
Амортизация
436
2.7
Прочие расходы
1 097
Итого затрат
34 220
Из производственных отчетов известно, что общий выпуск продукции в 2003 году составил 7622 283 бутылки, среднегодовая цена реализации продукции за 1 бутылку составила 4,57 руб., следовательно, выручка за реализованную продукцию составила:
4,57 * 7 622 283 = 34 833 тыс. руб.
Сумма переменных и постоянных затрат составила 34 220 тыс. руб., откуда можно вычислить валовую прибыль от производственной деятельности предприятия: 34 833 – 34 220 = 613 тыс. руб.
Определим маржинальную прибыль ООО «Росинка:
34833 – 20806 = 14027 тыс. руб.
Определим коэффициент маржинальной прибыли, который показывает долю маржинальной прибыли на каждый рублю продаж:
К маржинальной прибыли = 14027 / 34833 = 0,4
Коэффициент маржинальной прибыли остается неизменным при любом объеме продаж.
Для того, чтобы определить точку безубыточности – такого состояния, когда производство продукции не приносит ни прибыли, ни убытков, необходимо рассчитать количество единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.
Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинальной прибыли в выручке:
13294 / 0,4 = 33235 тыс. руб.
Зная, что среднегодовая цена реализации продукции составляет 4,57 руб., можно определить количество бутылок, которые необходимо произвести для безубыточной деятельности предприятия:
33235 / 4,57 = 7 272 тыс. бутылок
Таким образом, безубыточный объем продаж составил:
§ в стоимостном выражении 33235 тыс. руб.
§ в натуральном выражении 7 272,4 тыс. бутылок
Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия построим график (рис. 3.1). По горизонтали показывается объем реализации продукции в натуральных единицах, по вертикали – себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку предприятия.
Тыс. руб.
34833 Зона прибыли
Точка безубыточности
33235