ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.1. Оценка налоговых обязательств предприятия с бюджетом при общем режиме налогообложения
Увинское потребительское общество «Общепит» не является получателем бюджетного финансирования, также не получает и не использует государственную помощь, предоставляемую коммерческим организациям, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в том числе в виде ресурсов, отличных от денежных средств. Таким образом, взаимоотношения предприятия с бюджетом проходят только через налогообложение.
Анализ данных взаимоотношений позволит выявить ряд особенностей, характерных для рассматриваемого предприятия, а также внести ряд предложений по оптимизации налогообложения, рассмотреть пути минимизации налогов и дать рекомендации по выбору налогового режима.
Увинское потребительское общество «Общепит» находится на упрощенной системе налогообложения с 2003 г. и освобождено от уплаты существенных налоговых платежей взамен единого налога. Но для того, чтобы дать сравнительную оценку общего и специального режимов налогообложения, мы должны просчитать заменяемые виды налогов и оценить налоговую нагрузку на предприятие при общем режиме налогообложения в сравнении со специальным.
При общем режиме налогообложения предприятие должно уплачивать налоги, указанные в табл. 3.1, согласно действующему законодательству.
Таблица 3.1. Налоги, уплачиваемые предприятием при общем режиме налогообложения
Виды налогов
Ставки, %
Срок уплаты в бюджет
2005г.
2006г.
2007г.
Налог на добавленную стоимость
18
18
18
Авансовый платеж до 20 числа месяца, следующего за отчетным
Налог на прибыль организаций
24
24
24
До 28 числа каждого месяца – аванс или итоговая сумма за квартал
Единый социальный налог
26
26
26
Авансовый платеж до 15 числа текущего года, до 15 ноября текущего года, до 10 апреля следующего года
Налог на имущество предприятий и организаций
2,2
2,2
2,2
До 5 мая текущего года, до 5 августа текущего года, до 5 ноября текущего года, до 10 апреля следующего года
Транспортный налог
по количеству лошадиных сил
По итогам квартальных расчетов до 21 января, 20 апреля, 20 июля
Налог на доходы физических лиц
13
13
13
На день выдачи заработной платы
Для анализа налоговой нагрузки предприятия при общем режиме налогообложения используем только те виды налогов, которые заменяет единый налог при упрощенной системе налогообложения. Используем для расчетов три последних года, то есть 2005-2007гг., причем 2007 г. –прогнозный.
Различают абсолютную налоговую нагрузку (абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующего субъекта), и относительную (отношение суммы налоговых платежей и сборов к определенному базису); идеальную (нагрузка, при которой налоговые поступления в бюджет максимальны), номинальную (средневзвешенная налоговая ставка) и фактическую (по факту начисления и выплаты налогов).
Налоговый анализ абсолютной налоговой нагрузки представлен таким автором, как Г.В. Девликамова. Преимуществами ее методики является доступность информации, используемой в расчетах и простота [15].
Для анализа налоговой нагрузки предприятия при общем режиме налогообложения рассчитаем налоги, которые заменяет единый налог при упрощенной системе налогообложения.
Налог на добавленную стоимость (НДС) при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз [3]. В данном случае Увинское ПО «Общепит» не ведет раздельного учета по налогу на добавленную стоимость и его ставка равна 18%, исчисляться налог будет с выручки от реализации продукции, себестоимости проданных товаров и издержек обращения.
Налог на прибыль организаций исчисляется с балансовой прибыли предприятия и уплачивается в размере 24%. Для расчета балансовой прибыли нам необходимо рассчитать прежде прибыль от реализации продукции. Единый социальный налог (ЕСН) исчисляется с фонда оплаты труда работников предприятия и уплачивается в размере 26%, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (14%), взносы в фонд социального страхования (3,2%) и в фонды на обязательное медицинское страхование (2,8%).
Расчет прибыли от реализации продукции можно представить в таком виде:
ПР = В – С/с – Ио, (3.1)
где ПР – прибыль от реализации продукции;
В – выручка от реализации;
С/с – себестоимость продукции;
Ио – издержки обращения.
Рассчитаем суммы налога на добавленную стоимость.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами [3]. Увинское ПО «Общепит» получало выручку от реализации продукции только в денежной форме.
Расчет налога на добавленную стоимость с выручки от реализации продукции можно представить в таком виде:
Выручка без НДС = В – (В х 18/118), (3.2)
где В – выручка от реализации продукции, тыс.руб.;