ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
1.1. Налоговая система Российской Федерации
Налоговая система Российской Федерации (РФ) была определена в соответствии с Федеральным Законом [4]. Понятие включало общую совокупность, виды налогов.
Оно стало шире после принятия Налогового Кодекса РФ (НК РФ). В кодексе отсутствует прямое определение налоговой системы, но из общего содержания статей можно определить, что налоговая система России включает также:
1) порядок установления и действия налогов;
2) порядок распределения налогов между бюджетами различного уровня;
3) права и обязанности налогоплательщиков;
4) налоговые льготы;
5) ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства;
6) систему, права и обязанности налоговых органов.
Налоговая система Российской Федерации функционирует с целью наполнения бюджета, формирования финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций государства.
В процессе функционирования налоговая система РФ выполняет в экономике страны следующие функции [34]:
1) регулирующую;
2) стимулирующую;
3) распределительную;
4) фискальную.
Регулирующая функция проявляется через:
1) изменение ставок конкретных налогов;
2) установление льгот для отдельных категорий налогоплательщиков;
3) создание условий для оптимального развития народного хозяйства РФ, в том числе малого и среднего предпринимательства, регулирование внешнеэкономической деятельности, сдерживание инфляции и т.д.
Стимулирующая функция влечет активизацию технического прогресса, увеличение количества рабочих мест, инвестиций в соответствующие; отрасли народного хозяйства. С этой целью затрата на внедрение, новой техники, благотворительную деятельность, не облагаются налогом на прибыль.
Распределительная функция выражается в направлении налогов, сосредоточенных в государственном бюджете, на реализацию народнохозяйственных проблем, в том числе социальных; производственных и других.
Фискальная функция означает использование части налоговых; поступлений на содержание правоохранительных органов и государственного аппарата, укрепление обороноспособности страны, обслуживание ее внешнего и внутреннего долга, выполнение природоохранных мероприятий. При этом налоговые службы играют роль связующего звена между государством и налогоплательщиками.
Эти функции реализуются через изменение конкретных ставок взимаемых в стране налогов и сборов, а также установление льгот, санкций и штрафов по конкретным налогам.
Целью функционирования налоговой системы является претворение в жизнь налоговой политики, направленной на:
1) обеспечение полноценного формирования доходов бюджетной системы России;
2) содействие устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей народного хозяйства, отдельных территорий, малого предпринимательства,
3) обеспечение социальной справедливости при налогообложении доходов физических лиц.
Современная налоговая система России сложилась на рубеже 1991-1992гг. в период кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования, сжатые сроки, отпущенные на разработку нового законодательства, экономический и финансовый кризисы в стране – все это повлияло на становление налоговой системы и ее изменения в современных условиях.
Существующая налоговая система России создавалась на базе зарубежных стран. Однако основные элементы налоговой системы России не копировались полностью с западных образцов, а формировались с учетом национальной специфики за исключением системы налогов, которая по их совокупности почти на 80% перечня налогов была взята из американской системы налогов.
Налоговый кодекс [10] дает исчерпывающие понятия налога и сбора.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги - они взимаются с конкретного физического или юридического лица. Косвенные налоги - они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.
В России с 1992г. функционирует трехуровневая налоговая система,