2. Формирование показателей бухгалтерского баланса

2.1.Формирование показателей актива баланса

Перед тем, как рассматривать формирование показателей актива бухгалтерского баланса хотелось бы сказать в целом о формировании баланса.

При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги.

В графе «На начало отчетного периода» показываются данные, которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года.

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (это может быть месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен быть составлен на русском языке, в валюте Российской Федерации. Баланс подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия (организации).

Числовые показатели отдельных видов активов, пассивов и хозяйственных операций, приведенные в отчетности общей суммой, раскрываются в пояснениях по каждому показателю, отражающему существенную информацию для оценки финансовых результатов деятельности организации.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто – оценке (за вычетом регулирующих величин).

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения: краткосрочные и долгосрочные.

Актив баланса содержит два раздела:

- внеоборотные активы;

- оборотные активы.

В разделе «Внеоборотные активы» в подразделе «Нематериальные активы» (стр. 110 – 113) показывается наличие нематериальных активов. Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости (Сальдо Д-т 04 – Сальдо К-т 05).

К нематериальным активам относятся:

- исключительное право патентообладателя на изобретение;

- исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных;

- деловая репутация организации;

- расходы, связанные с образованием юридического лица (часть вклада в уставный капитал);

- и др.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями организации в виде вклада в

уставный капитал, получены безвозмездно или приобретены организацией в процессе

ее деятельности.

При заполнении указанных статей необходимо руководствоваться Положением по

бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91 н).

В подразделе «Основные средства» (стр. 120 – 122) показываются данные об основных средствах, как действующих, так и находящихся на консервации, модернизации или в запасе. Данные приводятся по остаточной стоимости (кроме объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется).

Здесь также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования в размере фактических затрат на их приобретение и арендованные объекты основных средств.

Формирование данной статьи бухгалтерского баланса на предприятии осуществляется под воздействием следующих хозяйственных операций:

- Д-т 08 К-т 83 – получены основные средства безвозмездно,

- Д-т 01 К-т 08 – оприходованы основные средства.

- Д-т 08 К-т 60 – приобретены основные средства у поставщиков,

- Д-т 01 К-т 08 – оприходованы основные средства.

- Д-т 20 К-т 02 – амортизация основных средств.

Сумма по статье «Основные средства» получается как разница между Д-т 01 «Основные средства» счета и К-т 02 счета «Амортизация основных средств».

При заполнении соответствующих статей необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26 н).

В подразделе «Незавершенное строительство» (стр. 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, купленная недвижимость, транспорт – до момента государственной регистрации, а также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Незавершенное производство может отражаться в балансе по нормативной себестоимости или по прямым статьям расходов.

Формирование данной статьи осуществляется на Муниципальном Унитарном предприятии жилищно-коммунального хозяйства п. Атиг под воздействием следующих операций:

- Д-т 08 К-т 60 – приобретены объекты основных средств, то есть на данном предприятии имеется оборудование, которое требует монтажа и предназначено для установки.

При заполнении данной статьи бухгалтерского баланса следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/1994 (утв. Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 № 167).

В подразделе «Доходные вложения в материальные ценности» (стр. 135 – 137) показывается имущество, предоставляемое по договору аренды, по договору проката, за плату во временное пользование и владение или во временное пользование с целью получения дохода. Данные в бухгалтерском балансе приводятся по остаточной стоимости.

При заполнении данного подраздела следует руководствоваться Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 140 – 145) показываются инвестиции организации на срок более 1 года в ценные бумаги, в уставный капитал других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев.

При отражении в бухгалтерском балансе данной группы статей следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.1997 г. № 2.

В подразделе «Прочие внеоборотные активы» (стр. 150) отражаются лицензии, сроком более 1 года, и программы ЭВМ.

Итого по разделу I «Внеоборотные активы» (стр. 190) определяется суммированием строк 110, 120, 130, 135, 140, 150.

На данном предприятии итог I раздела баланса «Внеоборотные активы» получается путем суммирования строк 120 «Основные средства» и 130 «Незавершенное строительство».

В разделе II «Оборотные активы» в подразделе «Запасы» (стр. 210 – 217) показываются остатки сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, запасных частей и других материальных ценностей, а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе с распределением по видам, исходя из способа использования в производстве продукции, работ, услуг и иной деятельности организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых