Содержание

Введение 3

Задание 1. Сравнение основных положений МСФО 12 «Налоги на прибыль» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» 4

Задание 2. Подготовка финансовых отчетов предприятия 8

Задание 3. Решение практической и ситуационной задачи. 15

Список использованной литературы 19

Введение

Хотя российские ПБУ и приняты «во исполнение программы реформирования бухучета в соответствии с МСФО», они нередко отличаются от международных стандартов и по букве, и в особенности по духу. Особенно интересно проследить такие различия на примере ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и IAS 12 “Income Taxes” (МСФО 12 «Налоги на прибыль», далее – просто МСФО 12).

Такое сопоставление интересно не только с теоретической точки зрения. Из утвержденной Минфином в середине прошлого года концепции развития российского бухучета (приказ от 1 июля 2004 г. № 180) следует, что в перспективе МСФО получат в России законодательное признание и будут включены в состав нормативных актов по бухучету. Таким образом, сравнение российских положений по бухучету с международными стандартами позволяет понять, как изменится учет после «легализации» МСФО в нашей стране.

Цель работы заключается в проведении сравнительного анализа основных положений МСФО 12 «Налоги на прибыль» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:

- рассмотрим цели и проведем сравнение в стандартах;

- рассмотрим задачи и проведем сравнение в стандартах;

- рассмотрим принципы и проведем сравнение в стандартах;

- рассмотрим методы и проведем сравнение в стандартах;

Задание 1. Сравнение основных положений МСФО 12 «Налоги на прибыль» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Основные положения

МСФО 12

ПБУ 18/02

Комментарии

Цели

конечная цель применения МСФО 12 – это формирование на балансе предприятия отложенных налоговых обязательств (deferred tax liabilities) и отложенных налоговых активов (deferred tax assets).

Объявленная разработчиками российского стандарта цель – установить взаимосвязь между показателем бухгалтерской прибыли и величиной базы по налогу на прибыль (п. 1 ПБУ 18).

Оба, как следует из названий, посвящены учету налога на прибыль (доходы). Однако это не сводится к простому отражению в учете налоговых начислений и платежей.

Задачи

Принципиальная задача, которую решает МСФО 12, заключается в том, чтобы показать в отчетности не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые компания провела за отчетный период, а также то, как повлияет на налог на прибыль возмещение стоимости отраженных в отчетности активов и погашение обязательств компании.

использование ПБУ 18 позволит рассчитать базу по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета, таким образом, избавив компанию от необходимости вести обособленный учет по налогу на прибыль.

-

Методы

МСФО 12 предполагает оценивать предстоящие обязательства компании по налогу на прибыль. Однако речь идет не о прогнозе финансового результата деятельности компании в будущем. Вместо этого стандарт берет за основу одну простую идею. Выбытие или иное использование активов, а также погашение обязательств, отраженных на балансе компании, в будущем не должно привести к возникновению налога на прибыль.

Российский стандарт предполагает, что компания постоянно отслеживает различия, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетом, и формирует на их основе проводки по начислению отложенных налоговых активов и обязательств (ОНА и ОНО).

ПБУ 18 разрешает, а МСФО 12 даже предписывает сальдированное (свернутое) отражение в отчетности налоговых обязательств и активов (п. 19 ПБУ 18 и п. 71 МСФО 12). Однако международный стандарт содержит оговорку, согласно которой свернутое представление разрешается только в том случае, если по налоговому законодательству между отложенными и текущими налогами возможен взаимозачет. Согласно этому правилу, например, российский налог на прибыль в отчетности следовало бы отражать отдельно по каждому из трех бюджетов – муниципальному, региональному и федеральному. Ведь взаимозачет между различными бюджетами запрещен (п. 5 ст. 78 НК РФ). Однако ПБУ 18 не содержит такого требования.

Информативность для пользователей

для пользователей отчетности имеют значение лишь отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

МСФО 12 вполне успешно справится с этой задачей

если применять ПБУ 18 не с самого начала работы предприятия, то это никогда не позволит сформировать ОНА и ОНО по прошлым операциям, которые привели к различиям в текущей бухгалтерской и налоговой стоимости активов и обязательств[4,111]

в соответствии с ПБУ 18 к возникновению в будущем постоянных налоговых разниц, тогда как международный стандарт «распознает» отложенные налоговые активы и обязательства.

Простота в применении

международный стандарт применяется единовременно – на отчетную дату.

для корректной работы по ПБУ 18 отложенные налоги и постоянные разницы необходимо начислять в течение всего года

Ни один из рассмотренных стандартов не возможен без подробного налогового учета.

Соотношение затрат и выгод - рациональность

В соотношении затрат и выгод МСФО 12 более выгоден.

С этой точки зрения скорейший переход на МСФО можно только приветствовать

Любые «непроизводительные» затраты – бессмысленные проводки, лишние вычисления и т.д. – неприемлемы. Между тем, российское ПБУ заставляет бухгалтеров учитывать постоянные разницы, которые не представляют никакого интереса для пользователей отчетности, поскольку не информируют их о будущих налоговых платежах.

Единственное их предназначение ПНО – участие в формуле, которая, в свою очередь, не дает ничего, кроме значения налога на прибыль. А налог на прибыль и так известен по данным налогового учета, заменить который ПБУ 18 не в состоянии. [2,76]

можно сделать вывод, что детище Минфина проигрывает международному стандарту «по всем статьям».

Задание 2. Подготовка финансовых отчетов предприятия

Используя изложенную ниже информацию, составьте бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках ОАО Сибтекстиль. Основной деятельностью ОАО Сибтекстиль является производство текстильных изделий. Место регистрации – Россия, г. Новосибирск. Адрес – 630049, г. Новосибирск, пер. Нахимова,12.

Данные для отчетности:

Показатели

Сумма

Выручка от реализации

980000

Себестоимость реализованной продукции

460000

Общие административные расходы

280000

Налог на прибыль

36000

Износ основных средств

70000

Расходы денежных средств на приобретение земли

153000

Поступление денежных средств от продажи земли

195000

Счета к получению

80000

Денежные средства

56000

Товарно материальные запасы

49000

Краткосрочные ценные бумаги

87000

Основные средства

195000

Собственный капитал

95000

Расходы будущих периодов

70000

Кредиторская задолженность

126000

Бухгалтерский баланс

Международными стандартами не предусмотрена какая либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса: [4,91]

* основные средства;

* нематериальные активы;

* финансовые активы;

* инвестиции, учтенные по методу участия;

* запасы;

* торговые и другие дебиторские задолженности;

* денежные средства и их эквиваленты;

* задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

* налоговые обязательства;

* резервы;

* долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

* доля меньшинства;

* выпущенный капитал и резервы.

Решение о выделении в балансе того или иного показателя должно принимать руководство предприятия, основываясь на существенности статьи, целесообразности обособленного ее отражения и интересах пользователей отчетности. [4,84]

В соответствии с МСФО в балансе можно не разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные, однако в отчетности должно раскрываться, какие активы или обязательства будут погашены (реализованы или использованы) в течение 12 месяцев после отчетной даты. Российская форма баланса заведомо предусматривает разделение активов и обязательств на