Рассмотрим возможности применения указанных методов повышения прибыли предприятия для ООО «М-Импорт».
1. Использование метода ЛИФО в оценке запасов (оценка запасов по ценам первых закупок).
Этот метод оценки запасов предполагает, что первыми производству сдаются материалы и комплектующие самой последней закупки.
В результате использования этого метода получаются самые высокие затраты на производство и самая низкая оценка запасов, при этом цена на материалы и комплектующие повышается.
Выше было указано, что одной из сфер деятельности ООО «М-Импорт» является закупка и реализация складской техники. Предположим, что ООО «М-Импорт» в начале 2005 года имело 20 единиц техники для склада (цена одной единицы техники для склада составляет 4 тыс. руб. за штуку). В течение года были куплены еще две партии техники по 30 штук в каждой. Цена за одну штуку 5 тыс. руб. в первой партии, и 6 тыс. руб. за штуку во второй партии 6 тыс. руб. В течение года ООО «М-Импорт» реализовало две партии по 10 и 25 единиц складской техники по цене 15 тыс. руб. за штуку. Проведем расчет оценки запасов с использованием методов ЛИФО и ФИФО (табл. 3.1.).
Таблица 3.1.
Расчет оценки запасов с использованием методов ЛИФО и ФИФО
Количество единиц
Стоимость
Продажная цена
Общая стоимость
Прибыль
1
2
3
4
6061312(г)
6
Начальные запасы
20
4
80
Закупка 1
30
5
150
Реализация 1
(10)
15
150
Закупка 2
30
6
180
Продолжение табл. 3.1.
1
2
3
4
5
6
Реализация 2
(25)
15
375
Всего
410
525
Конечные запасы
45
Для всех методов применяется одна формула исчисления себестоимости реализованных товаров (СРТ), однако стоимость 45 единиц складской техники в запасах исчисляется иначе:
Средне взвешенная = общая стоимость / общее количество единиц на реализацию * конечные запасы = 410/ (20+30+30) * 45 = 231
ФИФО = стоимость 45 единиц складской техники самой последней закупки = 30*6 + 15*5 = 255
ЛИФО = стоимость 45 единиц складской техники самой первой закупки = 20*4 + 25*5 = 205
Таким образом, видно, что с использованием метода ЛИФО в оценке запасов предприятие может добиться увеличения прибыли за счет увеличения стоимости продукции.
Использование различных методов оценки запасов ведет к различиям себестоимости реализованных товаров.
Себестоимость реализованных товаров исчисляется следующим образом:
СРТ = стоимость начальных запасов + стоимость закупленных запасов – стоимость конечных запасов
СРТ методом оценки средней взвешенной = 80+150+180-231 = 179
СРТ методом ФИФО = 80+150+180 – 255 = 155
СРТ методом ЛИФО = 80+150+180-205 = 205
Использование метода ЛИФО в условиях инфляции дает более высокую себестоимость проданных товаров и меньший налог на прибыль.
В табл. 3.2. показаны результаты использования различных методов исчисления запасов.
Таблица 3.2.
Результаты использования различных методов исчисления запасов
Тыс. руб.
Среднее
ФИФО
ЛИФО
1
2
3
4
Продажи
525
525
525
Себестоимость
(179)
(155)
(205)
Валовая прибыль
346
370
320
Прочие расходы
(150)
(150)
(150)
Доход до налога
196
220
170
Налог на приб. (24 %)
-47
-53
-41
Чистый доход после налога
149
167
129
Использование метода ЛИФО в условиях инфляции дает более высокую себестоимость проданных товаров и меньший налог на прибыль.
Использование метода ЛИФО в период повышения цен дает более высокую себестоимость реализованных товаров и меньший налог на прибыль. Таким образом, метод ЛИФО дает наилучшие показатели денежного потока предприятия.
2. Использование льготного налогообложения.
Рассмотрим возможность использования льготного налогообложения для ООО «М-Импорт».
Предположим, что руководство ООО «М-Импорт», получив заказ на 35 единиц складской техники решило профинансировать закупку и модернизацию 25 единиц складской техники из своих собственных фондов, а для закупки 10 единиц складской техники взять кредит в банке, направляя свои оставшиеся средства на капитальные вложения.
У предприятия есть два вариант: использовать только свои денежных средства для закупки складской техники;
Использовать банковский кредит для закупки части складской техники.
Процент по кредитам для финансирования оборотных активов частично не облагается налогом. Сравнительный расчет представлен в табл. 3.3.
Таблица 3.3.
Сравнительный расчет для двух вариантов финансирования складской техники
Тыс. руб.
Самофинансирование
Кредит
Прибыль до процента и налога
196
196
Процент, включенный в СРТ
(80)
Прибыль до выплаты налога
196
116
Налог на прибыль (24 %)
(47)
(28)
Прибыль после налога
196
88
Процент, не включенный в СРТ
(10)
Чистый доход
65